《中级财务会计》练习题

《中级财务会计》练习题一、单项选择题1.下列有关会计信息质量要求、会计六要素和会计计量属性的说法中，正确的是（）。A、融资租赁当作自有资产入账，体现了谨慎性的质量要求B、出售无形资产导致经济利益流入企业属于收入，应计入其他业务收入C、采用公允价值计量，就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量D、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本1、答案:D解析:融资租赁当作自有资产入账，体现了实质重于形式的质量要求；出售无形资产导致经济利益流入企业属于利得，应计入营业外收入；在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量；企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。上述选项中，只有选项D属于正确答案。2.某企业当期净利润为800万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。A、600B、1050C、650D、7002、答案:D解析:企业当期经营活动产生的现金流量净额＝800－100＋50－75－25＋40＋10＝700（万元）。3.下列交易或事项的会计处理中，不符合现行会计规定的有（）。A、存货采购过程中合理损耗的净损失计入存货采购成本B、为生产产品而持有的材料，如果其产品可变现净值预计高于成本，则该材料期末按照成本计价C、工业企业的运杂等采购费用计入当期损益D、工程项目遭遇意外灾害的净损失计入营业外支出3、答案:C解析:按照准则企业的运杂等采购费用计入存货采购成本。4.某公司2007年至2008年作为非专利技术研究和开发了一项新工艺。2007年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，2007年10月至12月发生材料人工等各项支出100万元，在2007年9月30日，该公司已经可以证实该项新工艺一定可以开发成功并满足无形资产确认标准。2008年1－6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元。2008年6月30日该项新工艺完成，预计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为600万元。企业应确认该无形资产（）万元。A、400B、500C、700D、04、答案:B解析:2007年10月1日以前的200万元支出计入管理费用，2007年10月1日以后支出资本化金额100＋400＝500万元。5.甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，对未到期应收账款和逾期应收账款分别按照1%和5%的比例计提坏账准备，2006年末应收账款余额500万元，其中未到期应收账款200万元，逾期应收账款300万元，2007年上半年经批准核销坏账损失3万元，下半年收回以前年度已作为坏账损失处理的应收账款2万元，2007年末应收账款余额400万元，其中未到期应收账款和逾期应收账款各200万元，在逾期应收账款当中有50万元属于有确凿证据表明只能收回其中的60%，2007年甲公司提取坏账准备的金额是（）万元。A、冲减4B、提取16C、冲减5D、提取13.55、答案:D解析:200×1%＋150×5%＋50×40%－（200×1%＋300×5%－3＋2）＝13.5（万元）。6.2007年东方公司为购建一条先进生产线而借入一般借款两笔。一项为2007年1月1日取得1年期借款800万元，年利率6％；同年10月1日又取得2年期借款400万元，年利率5％。假设无其他借款，则2007年计算的一般借款加权平均年利率为（）。A、6％B、5.89%C、5.67%D、5%6、答案:B解析:（800×6％＋400×5％×3÷12）÷（800＋400×3÷12）＝5.89%。7.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为480万元，其中有300万元是订有销售合同的，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分成本是180万元，预计销售价格为189万元，预计销售费用及税金为27万元。2007年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的全部未售出。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2007年12月31日A、60B、42C、15D、187、答案:B解析:2006年有合同部分的可变现净值为350－35＝315（万元），成本＝300（万元），未减值；无合同部分的可变现净值为189-27＝162（万元），成本180万元，减值18万元。2007年剩余产品的可变现净值为150－30＝120（万元），成本180（万元），减值60万元，应计提的存货跌价准备为60－18＝42（万元）。8.甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元；在交易过程中共支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）万元。A、58.06B、11.54C、12.59D、12.068、答案:B解析:该题的处理应是：借：交易性金融资产——成本171投资收益0.52应收股利4贷：银行存款175.52借：银行存款4贷：应收股利4借：公允价值变动损益46贷：交易性金融资产——公允价值变动46借：银行存款183.06（9.18×20－0.18－0.36）交易性金融资产——公允价值变动46贷：交易性金融资产——成本171公允价值变动损益46投资收益12.069.甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益＝12.06－0.52＝11.54（万元）。4、B公司2006年9月1日自行建造设备一台，购入工程物资价款为500万元，进项税额为85万元；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额为0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，增值税率为17%；支付其他费用5.47万元。2006年10月16日A、240B、224C、134.4D、1449、答案:B解析:固定资产入账价值＝500＋85＋3＋0.51＋5＋6×17%＋5.47＝600（万元）；该项设备2005年应计提折旧＝600×2/5×10/12＋（600－240）×2/5×2/12＝224（万元）。10.甲公司2007年1月1日以库存商品一批对乙公司投资，取得乙公司10%的股份，库存商品的账面余额为1600000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格为2000000元，增值税率为17%。同时支付相关费用10000元，支付给乙公司银行存款30000元。假设该项交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权投资的实际成本为（）元。A、2380000 B、2020000 C、1640000 D、196000010、答案:A解析:交易由于是非同一控制的企业合并，应所支付对价公允价确认长期股权投资的初始入账成本，所以长期股权投资初始入账成本＝商品的公允价值＋增值税销项税额＋支付的相关费用＋支付的银行存款＝2000000＋2000000×17%＋10000＋30000＝2380000（元）。11.钱江公司2002年1月1日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率6%，债券面值100000元，期限5年，实际支付银行存款91889元（不考虑相关税费）。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为8%。钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值为（）元。A、100000 B、93267.14 C、93240.12 D、92564.5611、答案:B解析:钱江公司2002年上半年折价摊销＝91889×4%－100000×3%＝675.56元，下半年摊销＝（91889＋675.56）×4%－100000×3%＝702.58元，钱江公司2002年12月31日甲公司债券的账面价值＝100000－（8111－675.56－702.58）＝93267.14（元）。12.甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2005年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。A、308008.2 B、308026.2 C、308316.12 D、308348.5612、答案:D解析:利息调整总额＝（313347－120＋150）－300000＝13377（万元）2004年的应付利息＝300000×5%＝15000（万元）2004年实际利息费用＝313377×4%＝12535.08（万元）2004年应该摊销的利息调整金额＝15000－12535.08＝2464.92（万元）2004年末账面价值＝300000＋13377－2464.92＝310912.08（万元）2005年的应付利息＝300000×5%＝15000（万元）2005年实际利息费用＝310912.08×4%＝12436.48（万元）2005年应该摊销的利息调整金额＝15000－12436.48＝2563.52（万元）2005年末账面价值＝300000＋13377－2464.92—2563.52＝308348.56（万元）。13.企业对固定资产进行盘点，发现账小于实，在批复处理意见下来之前应作（）会计处理。A、借：待处理财产损溢；贷：固定资产B、借：固定资产；贷：待处理财产损溢C、借：固定资产；贷：以前年度损益调整D、借：固定资产；贷：营业外收入答案:C解析:盘盈的固定资产属于会计差错处理，在“以前年度损益调整”科目核算。14.甲公司为增值税一般纳税企业。甲公司2007年财务报表及相关资料显示：主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初账面价值为100万元，期末账面价值为150万元（二者均考虑了坏账准备），其中：坏账准备期初余额为5万元，期末余额为8万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A、1083B、1177C、1077D、1260答案:C解析:销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“主营业务收入和增值税销项税额”＋应收账款项目本期减少额（－应收账款项目本期增加额）＋应收票据项目本期减少额（－应收票据项目本期增加额）＋预收款项项目本期增加额（－预收款项项目本期减少额）±特殊调整业务＝1000＋170－（150－100）－（８－５）－（50－10）＝1077（万元）。注意资产负债表中应收账款是考虑坏账准备的，而坏账准备又不影响销售商品、提供劳务收到的现金，因此应予以扣减。15.下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量是（）。A、收到的税费返还款B、取得借款收到的现金C、分配股利支付的现金D、取得投资收益收到的现金答案:A解析:选项B和C属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于投资活动产生的现金流量。16.A公司库存H型机器12台，单位成本为30万元，成本为360万元。该批H型机器全部销售给B公司。与B公司签订的销售合同约定，2008年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供H型机器12台。A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的H型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售H型机器的平均运杂费等销售费用为0.2万元/台。2007年12月31日，H型机器的市场销售价格为32万元/台，2007年初存货跌价准备余额为0.4万元，2007年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A、0B、1.04C、1.44D、358.56答案:B解析:根据该销售合同规定，库存的12台H型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，H型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。据此，H型机器的可变现净值＝30×12－0.12×12＝360－1.44＝358.56（万元）。计提存货跌价准备＝360－358.56－0.4＝1.04（万元）。17.甲公司在6月30日和12月31日时，对交易性金融资产按公允价值调整账面价值。2007年6月14日以每股22.5元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元）购进某股票100万股作为交易性金融资产。6月30日该股票价格公允价值为每股18元；7月26日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股21元的价格将该股票全部出售。2007年该项股票投资发生的投资损失为（）万元。A、90B、150C、240D、300答案:A解析:［21－（22.5－0.6）］×100＝－90（万元）。借：交易性金融资产—成本（22.5－0.6）×100＝2190应收股利0.6×100＝60贷：银行存款2250借：公允价值变动损益2190－100×18＝300贷：交易性金融资产—公允价值变动390借：银行存款100×21＝2100交易性金融资产——公允价值变动390贷：交易性金融资产—成本2190投资收益300借：投资收益390贷：公允价值变动损益39018.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2007年3月1日对某生产用固定资产进行技术改造。2007年3月1日，该固定资产的账面原价为7500万元，已计提折旧为4500万元，未计提减值准备；为改造固定资产领用生产用原材料750万元，应转出的增值税127.5万元，发生人工费用285万元，领用工程用物资1950万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为262.5万元。假定该技术改造工程于2007年9月26日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产技术改造后计提的折旧额为（）万元。A、97.5B、191.25C、193.25D、195.38答案:A解析:（1）固定资产技术改造支出＝（7500－4500）＋750×1.17＋285＋1950－262.5＝5850（万元）；（2）2007年10－12月计提的折旧额＝5850÷15×3/12＝97.5（万元）。19.A公司于2005年1月1日以450万元的价格，购入B公司10%的股份，作为长期投资并采用成本法核算。2005年3月6日B公司分配2004年度现金股利500万元。2005年度B公司实现净利润为900万元。2006年3月6日分配2005年度的现金股利700万元。A公司股东大会决议将2006年分得的现金股利作为追加投资。B公司分配现金股利后，2006年A公司对B公司的投资的账面价值为（）万元。A、490B、470C、500D、495答案:A解析:借：长期股权投资450贷：银行存款450借：应收股利500×10%＝50贷：长期股权投资50借：银行存款50贷：应收股利50应冲减初始投资成本＝［（500＋700）－900］×10%－50＝－20（万元）借：应收股利700×10%＝70长期股权投资20贷：投资收益90借：长期股权投资70贷：银行存款702006年A公司对B公司的投资的账面价值＝450－50＋20＋70＝490（万元）二、多项选择题1.以下项目应在“应付职工薪酬”核算的有（）。A、企业为职工支付的养老、医疗等社会保障费B、企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇C、因解除与职工的劳动关系给予的补偿D、非货币性福利E、工会经费与职教费答案:ABCDE解析:注意新旧教材中应付工资和应付职工薪酬之间的区别。2.下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有（）。A、同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费B、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费C、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费D、以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值E、以支付现金取得的长期股权投资时所包含的已宣告但尚未支付的股利，答案:BD解析:同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费计入当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中列支；以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。3.有关无形资产的摊销方法其正确表述是（）。A、无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B、无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，应按照10年摊销C、企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止D、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销E、使用寿命不确定的无形资产，不应摊销但年末必须进行减值测试答案:ACDE解析:无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。4.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间该减值损失因素消失，也不得转回的有（）。A、存货跌价损失B、坏账损失C、长期股权投资减值损失D、持有至到期投资减值损失E、固定资产减值损失答案:CE解析:新会计准则规定非流动资产计提减值准备后一般不得转回，但金融资产按《金融工具确认计量》准则进行处理。5.甲股份有限公司2006年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2007年3月30日，实际对外公布的日期为2007年4月3日。该公司2007年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A、2月1日发现2005年12月接受捐赠获得的一台价值5万元设备尚未入账B、2月5日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于3月28日执行完毕C、3月10日发现2006年度无形资产减值准备多提10万元D、3月28日董事会决定分配2006年度现金股利每股0.50元，共计金额1400万元E、于2006年12月份售出的商品发生销售折让答案:ACE解析:上述各项均发生在资产负债表日后期间，选项AC是属于发现以前年度会计差错，是调整事项，选项E按新准则规定也属于调整事项。选项BD属于非调整事项。6.对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（）。A、其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B、其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C、无法可靠确定其经济利益预期实现方式的，应当采用双倍余额法进行摊销D、无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额E、无形资产没有净残值答案:ABD解析:无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无法可靠确定其经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。7.下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。A、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B、企业接受投资者投入的资本C、处理无法支付的应付账款D、处置采用权益法核算的长期股权投资答案:ABD解析:按新准则规定，处理无法支付的应付账款计入营业外收入。8.下列有关收入确认的表述中，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（）。A、商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在收到货款时确认收入B、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入C、为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入D、采用视同买断方式委托代销商品的（无退货选择权），应在收到代销清单时确认收入E、附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性很大的，应在发出商品时不确认收入答案:BC解析:商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。所以，选择选项BC。三、判断题1、无论企业对存货采用实际成本核算，还是计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。（）2、企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（）3、企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。（）4、企业购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以实际所支付的全部付款额为基础确认。（）5、固定资产的大修理费用和日常修理费用，应当采用预提或待摊方法处理。（）6、无形资产成本在取得的当月不进行摊销，从下月开始进行摊销。（）7、企业的无形资产均应按直线法进行摊销。（）8、在采用收取手续费的代销方式下，委托方应在收到代销清单时确认收入。（）9、企业2005年5月售出的产品在2006年6月被退回时，企业应冲减2005年度的主营业务收入和成本。（）10、公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，正确的会计处理是计入“资产公积—资本（股本）溢价”，溢价不足以支付的部分，冲减盈余公积和未分配利润，而不是计入“长期待摊费用”。（）四、计算分析题1、2003年1月2日A企业以6000万元投资于B公司，占B公司表决权的10%，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。B公司有关资料如下：（1）2003年4月20日B公司宣告2002年度的现金股利150万元；2003年实现净利润600万元；（2）2004年4月20日B公司宣告2003年度的现金股利750万元；2004年实现净利润700万元；（3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的现金股利600万元；2005年实现净利润550万元。（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的现金股利300万元。要求：编制各年度有关会计分录。1、答案:（单位万元）（1）2003年1月2日投资借：长期股权投资—B公司6000贷：银行存款60002003年4月20日B公司宣告2002年度的现金股利150万元借：应收股利150×10%=15贷：长期股权投资—B公司15（2）2004年B公司宣告2003年度的现金股利750万元应冲减初始投资成本的金额=[（150+750）－600]×10%－15=15（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。借：应收股利750×10%=75贷：长期股权投资—B公司15投资收益60（3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的现金股利600万元应冲减初始投资成本的金额=[（150+750+600）－（600+700）]×10%－（15+15）=－10（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为－10万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始资本成本。借：应收股利600×10%=60长期股权投资—B公司10贷：投资收益70（4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的现金股利300万元。则：应冲减初始投资成本的金额=[（150+750+600+300）－（600+700+550）]×10%－（15+15－10）=－25（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额负数，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始资本成本，但恢复增加数不能大于原冲减数20万元。借：应收股利300×10%=30长期股权投资—B公司20贷：投资收益502、B股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货有关资料如下：（1）2004年12月31日，库存商品账面成本为100000元，可变现净值为80000元。（2）2005年12月31日，库存商品账面成本为110000元，可变现净值为95000元。（3）2006年12月31日，库存商品账面成本为120000元，可变现净值为115000元。（4）2007年12月31日，库存商品账面成本为130000元，可变现净值为132000元。要求：根据上述资料，编制B公司各年年末有关存货跌价准备业务的会计分录。3、C公司采用计划成本进行材料日常核算。2006年12月1日，原材料账户借方余额200万元，材料成本差异账户借方余额3万元。12月份发生下列经济业务：（1）采购材料一批，增值税专用发票上注明，价款1797万元，增值税305.49万元，另支付运杂费3万元，所有款项已用银行存款支付。材料已验收入库，计划成本为1807万元。（2）采购材料一批，月末材料已经到达验收入库，但未收到发票，该材料计划成本为800万元。（3）本月发出材料计划成本为1000万元，全部用于生产产品。要求：（一）根据上述资料编制会计分录。（应交税费要求明细科目）（二）计算结存材料的实际成本。4、某公司经批准于2007年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率10%，期限3年，每半年付息一次，发行债券当时的市场利率为8%，债券发行价格经计算为1052400元。债券溢折价采用实际利率法摊销。要求：编制该企业债券发行、按期计提并支付利息、到期还本的相关会计分录。4、答案:（1）2007年1月1日发行债券：借：银行存款1052400贷：应付债券——面值1000000——利息调整52400（2）计算各期利息费用：各期溢价摊销额：债券面值×债券利率－期初债券账面价值×市场利率第一期溢价摊销额=1000000×5%－1052400×4%=7904（元）。第二期溢价摊销额=1000000×5%－（1052400－7904）×4%=8220.16（元）。以后各期计算依此类推。2007年6月30日计提利息。根据溢价摊销表，作第一期摊销数及计提利息会计分录如下：借：财务费用42096应付债券——利息调整7904贷：应付利息50000借：财务费用41780应付债券——利息调整8220贷：应付利息50000借：财务费用41451应付债券——利息调整8549贷：应付利息50000借：财务费用41109应付债券——利息调整8891贷：应付利息50000借：财务费用40753应付债券——利息调整9247贷：应付利息50000借：财务费用40411应付债券——利息调整9589贷：应付利息50000每期支付债券利息时：借：应付利息50000贷：银行存款50000（其他各期会计分录同上）（3）债券到期还本时，作会计分录：借：应付债券——债券面值1000000贷：银行存款10000005、D公司2007年1月1日购入甲公司发行债券作为持有至到期投资，债券面值100000元，票面利率11%，期限三年，实际支付银行存款102487元（不考虑相关税费）。该债券每年付息一次，付息日期是每年年初1月5日，到期还本并支付最后一期利息。债券溢折价摊销采用实际利率法。购入债券时的实际利率为10%。（计算过程及结果四舍五入，保留至元）要求：编制D公司与该债券投资相关的账务处理：（1）2007年1月1日，购入债券时的会计分录；（2）2007年12月31日，确认投资收益时的会计分录；（3）2008年1月5日，收到利息时的会计分录；（4）2008年12月31日，确认投资收益时的会计分录；（5）2009年1月5日，收到利息时的会计分录；（6）2009年12月31日，确认投资收益时的会计分录；（7）2010年1月5日，收到利息及本金时的会计分录。6、A股份有限公司2006年1月1日，以银行存款500000元购入乙公司10%股份作为长期股权投资，采用成本法核算。发生的有关业务如下：（1）2006年5月10日，宣告发放现金股利200000元；2006年度实现净利润600000元。（2）2007年5月10日，宣告发放现金股利300000元；2007年度实现净利润500000元。（3）2008年5月10日，宣告发放现金股利400000元；2008年度实现净利润100000元。（4）2009年5月10日，宣告发放现金股利500000元。要求：根据上述资料，编制A公司各年5月10日确认股利时的会计分录。五、综合题1、E公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率33%，公司2007年发生如下经济业务：（1）向B公司销售甲产品一批，不含税销售价格535000元，产品成本305000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。（2）根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。（3）采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。（4）收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司20×7年售出，售出时不含税售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。（5）年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。（6）计提已完工工程项目的长期借款利息3000元（属分期付息到期还本的借款）；用银行存款支付发生的管理费用5000元，销售费用2000元。（7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。（8）计算应交所得税，并作相应的账务处理。（不考虑纳税调整事项，并列出计算过程）。要求：编制E公司上述8大经济业务相关的会计分录（除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。2、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2007年有关业务如下：（1）1月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为103万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3万元。（3）3月31日，该债券公允价值为110万元。（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3万元。（8）8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。2、答案:（1）2007年1月6取得交易性金融资产借：交易性金融资产－成本100应收利息3投资收益2贷：银行存款105（2）1月16日收到2006年下半年的利息3万元借：银行存款3贷：应收利息3（3）3月31日，该债券公允价值为110万元借：交易性金融资产－公允价值变动10贷：公允价值变动损益10（4）3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息100×6%×3/12＝1.5贷：投资收益1.5（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。借：公允价值变动损益110－98＝12贷：交易性金融资产－公允价值变动12（6）6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息100×6%×3/12＝1.5贷：投资收益1.5（7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元借：银行存款3贷：应收利息3（8）8月16日，将该债券处置借：银行存款120交易性金融资产－公允价值变动2贷：交易性金融资产－成本100投资收益20公允价值变动损益23、C企业系上市公司，按年对外提供财务报表。(1)2007年1月5日C企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为8.5元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.5元，另支付交易费用6万元，全部价款以银行存款支付。(2)2007年2月14日收到最初支付价款中所含现金股利。(3)2007年12月31日，该股票公允价值为每股6.5元。(4)2008年2月15日，X公司宣告发放的现金股利为0.6元。(5)2008年3月15日，收到现金股利。(6)2008年12月31日，该股票公允价值为每股8.6元。(7)2009年1月5日，将该股票全部处置，每股8.2元，交易费用为10万元。要求：根据上述7种业务，分别编制有关交易性金融资产的会计分录。4、A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元。固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元。2008年B公司实现净利润520万元，2008年B公司增加资本公积100万元。2009年5月10日B公司宣告发放股利200万元。2009年6月1日收到股利，存入银行。2009年6月20日处置全部股份，所得价款1509万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：假定不考虑长期投资减值因素，完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示；“长期股权投资”科目，要求写出明细科目）。4、答案:（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—成本1035贷：银行存款1035长期股权投资的初始资本成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900万元（3000×30%），不调整长期股权投资的初始投资成本（2）调整2007年B公司实现净利润。2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=200－（300－200）÷10－（100－50）÷5=180（万元）。A公司应确认的投资收益=180×30%=54（万元）借：长期股权投资—损益调整54贷：投资收益54（3）调整2008年B公司实现净利润。2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=520－（300－200）÷10－（100－50）÷5=500（万元）借：长期股权投资—损益调整150贷：投资收益150（4）B公司增加资本公积100万元。借：长期股权投资—其他权益变动30贷：资本公积—其他资本公积30（5）2009年5月10日借：应收股利60贷：长期股权投资—损益调整60（6）2009年6月1日借：银行存款60贷：应收股利60（7）2009年6月10日借：银行存款1509贷：长期股权投资—成本1035—损益调整144—其他权益变动30投资收益300借：资本公积—其他资本公积30贷：投资收益305、甲股份有限公司（以下简称甲公司）注册地在上海市，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。2007年甲公司自行建造一条生产线，相关业务的资料如下：（1）1月10日，购进为工程准备的一批物资，价款为140万元，增值税为23.8万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。（2）1月20日，工程领用工程物资一批。所领用工程物资的成本为152.1万元。工程进入实体建造阶段。（3）3月16日，工程领用生产用原材料一批，该批原材料的实际成本20万元，应负担的增值税进项税额为3.4万元。（4）4月20日，以银行存款支付在建工程管理费和监理费10万元。（5）除上述业务外，建造该生产线累计分配工程人员工资5万元，累计分配辅助生产费用7.5万元。（6）4月30日，该生产线达到预定可使用状态并交付使用。该生产线预计使用寿命为5年，预计净残值为3万元。假定甲公司对其采用双倍余额递减法于每年年末计提折旧。（7）4月30日，剩余的成本为11.7万元的工程物资转为该公司的生产用原材料，其所含的增值税可作为进项税额抵扣。假定：建造该生产线的整个过程不考虑其他相关税费。要求：（1）编制甲公司上述（1）～（5）、（7）项经济业务相关的会计分录。（2）计算甲公司该生产线的建造成本。（3）编制2007年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。（4）计算2008年12月31日甲公司对该生产线计提的折旧额（5）编制2008年12月31日甲公司对该生产线计提折旧的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。）5、答案:（1）事项（1）借：工程物资163.8贷：银行存款163.8事项（2）借：在建工程152.1贷：工程物资152.1事项（3）借：在建工程23.4贷：原材料20应交税费—应交增值税（进项税额转出）3.4事项（4）借：在建工程10贷：银行存款10事项（5）借：在建工程12.5贷：应付职工薪酬5生产成本7.5事项（7）借：原材料10应交税费—应交增值税（进项税额）1.7贷：工程物资11.7（2）该生产线的建造成本＝152.1＋23.4＋10＋12.5＝198（万元）（3）借：固定资产198贷：在建工程198（4）该生产线计提的折旧额＝（198×2÷5）×4÷12＋（198－198×2÷5）×2÷5×8÷12＝26.4＋31.68＝58.08（万元）（5）借：制造费用58.08贷:累计折旧58.086、未来股份公司（以下简称未来公司）有关无形资产的业务如下：（1）未来公司2006年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用150万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元；2007年1月1日专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专利权，法律上规定其有效年限为12年，未来公司估计该专利权的预计使用年限为10年，并计划采用直线法摊销该项无形资产。（2）2008年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，未来公司预计其可收回的金额为160万元。（3）2009年4月20日未来公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行。营业税税率为5%。要求：（1）编制未来股份公司2006年度有关研究开发专利权会计分录；（2）编制未来公司2007年摊销无形资产的会计分录（假定按年摊销）。（3）编制甲公司2008年计提减值准备的会计分录。（4）编制甲公司2009年处理该无形资产相关分录。6、答案:（1）2006年度：发生支出时：借：研发支出—费用化支出1500000—资本化支出3000000贷：原材料2000000应付职工薪酬1000000银行存末，结转费用化支出借：管理费用1500000贷：研发支出—费用化支1月1日，专利权获得成功时：借：无形资产3000000贷：研发支出—资本化支出3000000（2）2007年度摊销无形资产300÷10=30（万元）借：管理费用300000贷：累计摊销300000（3）2008年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值=300－30×2=240（万元）2008年12月31日应计提无形资产减值准备=240－160=80（万元）借：资产减值损失800000贷：无形资产减值准备800000（4）2009年度（1～3月）摊销无形资产160÷8×3/12=5（万元）借：管理费用50000贷：累计摊销50000借：银行存款1200000无形资产减值准备800000累计摊销650000营业外支出—处置无形资产损失410000贷：无形资产3000000应交税费—应交营业税600007、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2010年度有关业务资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中：股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：①按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积。②以2007年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2008年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）2008年度，甲公司发生净亏损3142万元。（3）2010年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。要求：（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积的会计分录。（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利的会计分录。（3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。（5）编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）7、答案:（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积的会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积40贷：盈余公积——法定盈余公积40借：利润分配——未分配利润40贷：利润分配——提取法定盈余公积40（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利的会计分录：借：利润分配——应付现金股利300贷：应付股利300借：利润分配——未分配利润300贷：利润分配——应付现金股利300（3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录：借：资本公积4000贷：股本4000（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录：借：利润分配——未分配利润3142贷：本年利润3142（5）编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录：借：盈余公积——法定盈余公积200贷：利润分配——盈余公积补亏200借：利润分配——盈余公积补亏200贷：利润分配——未分配利润2008、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。2007年3月6日甲公司委托乙公司销售商品，合同规定，如果乙公司没有将商品售出，可将商品退回甲公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2007年6月8日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票，2007年6月28日收到货款。要求：（1）编制甲公司委托代销的会计分录。（2）编制乙公司受托代销的会计分录。8、答案:（1）甲公司（委托方）①2005年3月6日甲公司将商品交给乙公司时借：委托代销商品800贷：库存商品800②2005年6月8日甲公司收到乙公司开来的代销清单借：应收账款—乙公司234贷：主营业务收入1000×20%=200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本800×20%=160贷：委托代销商品160③2005年6月28日收到货款借：银行存款234贷：应收账款—乙公司234（2）乙公司（受托方）①2005年3月6日乙公司收到商品时借：受托代销商品1000贷：受托代销商品款