《税务风险文献综述》

税务风险文献综述1国外研究现状从上世纪八十年代开始，国外学者就己经把税务风险(taxrisk)列为风险管理的重要内容开展研究，2020年，学者GriffinPhilip认为税务风险就是纳税人为履行纳税义务而发生的各项支出的成本。国外学者对税务风险有了更为全面的探讨研究。2013年，澳大利亚学者MichaelCarmody把企业的税务风险视为一种不确定性，从企业内外两个方面对税务风险做了分类，他认为外部的因素难以控制，企业税务风险管理应聚焦于内部因素的控制。2004年10月，美国COSO委员会发布了《企业风险管理一整合框架》，将税务风险作为全面风险管理内容之一。自此，世界各国企业给予了税务风险更多的关注。2014年，Tony，Larry等认为企业生产经验等方方面面的活动中遇到的不确定因素，在企业纳税过程中以税务风险的形式呈现。2017年，Karl，Edwards等认为税务风险就是企业在经营活动中纳税活动的不确定性，这些不确定性可能会给企业造成不必要的损失。2017年10月，美国COSO委员会发布了《企业风险管理—与战略和业绩的整合》。2013年，澳大利亚学者MichaelCarmody认为税务风险体现在税收政策的变化、会计准则变化、监管环境变化和内部管理的变化等方面。2014年，Paroissien从不同角度对税务风险进行了研究。包括生产经营环节、财务编报环节、税务申报环节等方面对企业税务风险进行了分类。2019年，AlanMacpherson认为纳税人和征税机关对税收法律法规经常会有不同的理解，这种理解的偏差造成企业在税务方面的不确定性即税务风险。2014年，TomNeubig认为税务风险来自于法律变动、监管变革、经济动荡、公司战略调整、税收筹划漏洞等。2004年，美国coso制定了《企业风险管理一整合框架》，该框架强调内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、风险管理等8个要素，以这8个要素为核心可以构建起企业税务风险管理的框架。其中，风险评估就是在风险事件发生前后，对风险开展测评，以得到具有参考价值的风险等级，作为下一步开展风险应对工作的重要依据。2014年，TomNeubig提出企业风险管理需要具有前瞻性，在安排各项生产经营活动或重大事项之前，就应把税务问题作为一项重要议题纳入核算范围，在合法合规前提下，做出最优安排，降低企业税负。同年，经济合作与发展组织（OECD）下属财政事务委员会（CFA）发布了《遵从风险管理：管理和改进税收遵从》，这是一份各国税务局加强税收风险管理的报告。该报告认为可以从宏观层面和微观层面对税收风险进行评估，宏观层面如对增值税涨幅同GDP涨幅进行对比，反映出税收遵从整体情况，微观层面如对税收检查案例开展分析，从而发现某种税收风险的特点和规律。由于各国税务局在征纳关系中拥有政策解释权、大数据信息等绝对优势，上述微观层面税收风险评估方法，在企业对自身税务风险进行评估时也有很强的应用价值。2国内研究现状与国外有关税务风险的研究相比，我国有关税务风险的研究起步较晚，直到近几年才将税务风险理论知识运用于企业、政府的经营管理活动当中，因此我国对于税务风险的研究还处于起步阶段，但随着研究的逐渐深入，我国有关税务风险的理论也取得了一定的成果。关于税务风险来源的界定，吴小娟，戴秦源(2019)提出税务风险源于纳税带来的不确定性，且关系到经营管理活动的方方面面，企业要想有效防范税务风险就应尽快改变其固有的思维方式，实现科学防范，尽可能地降低企业税务风险。郝莉(2019)以《大企业税务风险管理指引》为依据，将大企业税务风险管理成因归纳为以下五方面，分别是：企业纳税遵从度较低，信息共享程度低，服务水平的提升受到限制，尚未真正发挥中介机构的作用及税务管理手段薄弱。杨洁(2019)认为“营改增”对建筑企业的税负造成影响，同时影响原有管理模式。刘娟(2018)将引发大企业税务风险的诱因概括为以下几种：一是企业管理人员纳税意识淡薄，二是大企业涉税行为复杂多样，三是税收政策的频繁变动，四是企业税收筹划工作不当引起的税务风险，五是人为操纵利润发生的税务风险。刘航冰(2018)经过分析，认为企业税务风险是由外部和内部两种因素共同导致的。韩梦渝(2018)将企业产生税务风险所处的环境分为外部环境和内部环境，外部环境包括宏观的政治环境、经济政策、法律环境等，内部环境主要包含企业的经营理念、组织结构、物资资源、人力资源和文化氛围等。陈曦(2017)针对“一带一路”建筑施工企业，将产生税务风险的原因概括为三方面，分别为制度与文化差异、企业自身问题以及我国与东道国税务部门的执法不确定性。韩燕茹(2016)认为引发企业税务风险的原因是：管理理念不科学，风险管理体系不健全以及税务风险能力弱。刘美河(2015)将建筑企业税务风险产生原因概括为以下几类分别为：税务管理滞后，经营模式陈旧，发票管理松懈，财务核算的不当，合同管理的不严。冯俊铭(2013)认为，随着经济的发展，现代企业制度得到广泛的建立和完善，企业化的现象也越来越多，在经营过程中更加倾向于规模化。对于企业来说，必须要加强对税务风险制度的重视，并建立起完善的制度体系，以节约资源、控制成本，使企业的经营管理更加有效和科学，使企业的经济效益得到提高。加强和完善企业的税务风险，应立足企业的治理，在治理的基础之上，实现对税务风险环境的优化和完善，避免少数人对公司的经营和财务报告的内容和系统进行操纵，董事会的独立性也必须要加强，在董事和股东之间形成一定的相互制衡。应当加强权责分派和授权控制、内部报告、内部审计和预算控制等制度，以促进公司治理的实现。杨清香认为，税务风险的概念框架问题是税务风险研究领域具有基础性、重大性的问题，只有加强对该问题的研究，才能够使建立起的税务风险概念框架更加具有合理性和科学性，也才能够使税务风险的相关理论得到有效的完善。所以在对税务风险进行研究的过程当中，应该立足于中国的现实需求，从两个方面来展开具体的研究和实践，一是从企业自身出发，实现对税务风险规范及相关配套措施的建立，这一方面主要是明确要从企业展开研究；二是在第一步的基础之上，必须要对税务风险的具体质量进行检验，明确其是否有利于税务风险质量的提升和改善，同时还需要规划出企业税务风险过程中存在的缺陷，这一方面主要是从监管部门和社会公众的视角展开研究。王海林认为，I