第4章营业税法

在2007年7月份北京市丰台区税务局组织的税务稽查专项检查中，丰台区某餐饮企业隐瞒未申报纳税的53.85万元营业收入被稽查人员查出。餐馆因此补缴各项税款连同滞纳金、罚款36000余元。据稽查人员介绍，某餐馆于2006年4月办理工商登记，截至2006年年底，共申报营业收入923.91万元。在检查过程中，稽查人员发现该餐馆所有开具发票的营业额都已足额计入了营业收入，但是在检查结账单时发现，该餐馆使用点菜软件系统为客人点菜。于是稽查人员调取了软件中的有关数据。稽查人员发现，该餐厅所有的经营流水数据都记录在点菜软件中，软件记载的营业额977.76万元与企业所申报的营业收入923.91万元之间存在53.85万元的巨大差额。在事实面前，餐馆不得不承认点菜软件记录数据的真实性。由于这些未开具发票的收入和签单收入并没有被计入收入账簿，造成该餐馆少缴税。据了解，近年来，北京市的很多高档饭店、酒楼都使用了点菜软件。请思考：餐馆提供餐饮服务应该缴纳什么税，如何缴税？我国在历史上对于商人所课之税，其可考者，在周朝凡商贾衡虞皆有税。其后，汉武帝时有计算商贾钱缗，唐开办牙税，明代有门摊课钞，清季有铺间房税、当税，皆属于营业税性质惟所用名称不同。现有营业税的名称，系始创于民国三年（1914），其实名曰特种营业执照税，订有特种营业执照税条例。课税范围条例第一条规定为皮货、洋服、珠宝古玩、饭庄酒馆业等十三个行业。第1节营业税概述一、营业税的概念对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。二、营业税的特点征税范围主要以第三产业为主，税源广泛按行业大类设计税目税率计算简便，有利于征管三、营业税的产生和发展1950年，《工商业税暂行条例》非独立税种1953年，仅限于流通领域征收1958年，合并为工商统一税1984年，营业税成为独立税种，对商业和服务业征收1993年，颁布《营业税暂行条例》2008年，修订《营业税暂行条例》第1节营业税概述第2节营业税的征税范围和纳税人一、营业税的征税范围1.一般规定在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。营业税改征增值税试点一揽子政策出台从2012年1月1日起，交通运输业和部分现代服务业将进行营业税改征增值税试点。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率.研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；《国家税务总局关于印发<营业税税目注释（试行稿）>的通知》（国税发[1993]149号）中，交通运输业税目，邮电通信业税目中的邮政，服务业税目中仓储业和广告业，转让无形资产税目中的转让商标权、转让著作权、转让专利权、转让非专利技术，停止执行。一、营业税的征税范围1.一般规定特别注意：“境内”的含义提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内第2节营业税的征税范围和纳税人【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。

A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事修理修配业的行为B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为C.从事缝纫业务的行为D.从事货物保管业务的行为【答案】D【例题·单选题】下列说法正确的是（）。A.汽车修理应缴纳营业税B.房屋修缮应缴纳营业税C.服装缝补应缴纳营业税D.机器修理应缴纳营业税【答案】B一、营业税的征税范围1.一般规定特别注意：视同营业税的征税行为单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。第2节营业税的征税范围和纳税人一、营业税的征税范围2.特殊规定(1)混合销售行为(2)兼营行为第2节营业税的征税范围和纳税人【相关提示】上述兼营和混合销售的税务处理原则与增值税的规定是一致的。但是，（1）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应征收增值税，而不征营业税。这一特殊规定应予以了解。（2）如果发生了应缴纳营业税的混合经营，计征营业税时，涉及到的作为营业额计算营业税的货物销售额应为含增值税的销售额。（3）区分营业税混合销售和增值税混合销售。二、营业税的纳税人指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。1.一般规定第2节营业税的征税范围和纳税人2.具体规定二、营业税的纳税人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。3.扣缴义务人第2节营业税的征税范围和纳税人一、营业税的税目(一)交通运输业第3节营业税的税目税率陆路运输水路运输航空运输管道运输装卸搬运一、营业税的税目(二)建筑业建筑安装修缮装饰工程作业第3节营业税的税目税率一、营业税的税目(三)金融保险业贷款融资租赁金融商品转让金融经纪和其他金融业务保险第3节营业税的税目税率一、营业税的税目(四)邮政通信业邮政：包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信是：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。

第3节营业税的税目税率一、营业税的税目(五)文化体育业文化业：经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办讲座、讲演、报告会，资料的借阅业务等。体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。第3节营业税的税目税率一、营业税的税目(六)娱乐业为娱乐活动提供场所和服务的业务为娱乐场所提供饮食和其他服务第3节营业税的税目税率一、营业税的税目(七)服务业代理业旅店业饮食业旅游业广告业仓储业租赁业其他服务业第3节营业税的税目税率注意光租、干租业务与程租、期租、湿租旅游景点经营索道、游船、观光电梯、观光缆车、景区环保客运车属于服务业——旅游业交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁”项目征收营业税无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税二、营业税的税率第3节营业税的税目税率1、交通运输业2、建筑业3、邮电通信业4、文化体育业5、金融保险业6、服务业7、转让无形资产8、销售不动产9、娱乐业3%税率5%税率5~20%的税率,具体由当地政府确定

交通运输业建筑业邮电通讯业文化体育3%:金融保险业服务业转让无形资产销售不动产5%娱乐业5%—20%案例.某酒店从事饮食、客房及卡拉0K等娱乐服务，它可准确单独核算其营业额。该酒店8月共收入200万元，其中餐饮收入150万元，客房收入35万元，卡拉OK厅收入15万元。若当地确定的娱乐业税率为15%，则该酒店8月应纳营业税为：(150+35+15)×5%=10(万元)

经税务机关核实，该酒店少缴营业税，为什么?少缴多少?

答：该酒店少缴营业税是因为该酒店将性质不同、分属不同税目、适用税率不同的营业行为，一律按同一税率进行计算。

该酒店8月份应缴营业税应按如下计算：

(1)餐饮收入与客房收入属于服务业收入，适用税率为5%，所以服务业应纳营业税为：(150+35)×5%=9.25(万元)

(2)卡拉0K收入属于娱乐业收入，适用税率是当地确定的15%，所以卡拉0K应纳营业税为：15×15%=2.25(万元)

(3)8月份该酒店应缴营业税为：9.25+2.25—11.5(万元)所以该酒店少缴税额为：11.5—10=1.5(万元)

一、营业税计税依据的一般规定第4节营业税的计税依据营业税的计税依据是营业额。营业额－－为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

二、营业税计税依据的具体规定1.交通运输业的计税营业额1)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2)自2010年1月1日起，对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是：①在境内载运旅客或者货物出境②在境外载运旅客或者货物入境③在境外发生载运旅客或者货物的行为第4节营业税的计税依据二、营业税计税依据的具体规定1.交通运输业的计税营业额3)运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。4)国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。第4节营业税的计税依据国内某海运公司2011年1月在境内取得货运收入900万元，转付给境内其他承运企业200万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入1000万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入600万元，计算该海运公司当月的营业额。【答案】海运公司当月的营业额＝(900-200）＝700(万元）二、营业税计税依据的具体规定2.建筑业的计税营业额。(1)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，除特殊规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。(3)自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业额。第4节营业税的计税依据【例题·单选题】某建筑公司见2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。A.66 B.152.34C.66.09 D.152.25【答案】B【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）×3%=152.34（万元）。【例题·单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（）。A.120万元 B.174万元C.175.67万元 D.192万元【答案】C【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。建筑业营业税=3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（万元）销售不动产营业税=2400×5%=120（万元）共交纳营业税=55.67+120=175.67（万元）。金创公司2011年1月承包香菲公司的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的外购建筑材料1000万元、设备500万元。计算金创公司当月的计税营业额。【答案】金创建筑工程公司的营业额＝2200＋3＋1000＝3230(万元)A建筑安装承包公司是一家专营建筑工程管理的企业，最近承揽一大楼施工业务，该公司将其工程给协作单位B施工企业，完工后，B公司可得承建费用3000万元，A公司的工程服务费用1000万元方案一由B公司与甲方签订承包合同，A公司与B公司签订服务合同方案二由A公司与甲方签订承包合同，A公司与B公司签订施工分包合同营业税（4000-3000）*5%=50万元城建税及教育费附加50*（7%+3%）=5万元营业税1000*3%=30万元城建税及教育费附加30*（7%+3%）=3万元代扣代缴B公司营业税（4000-1000）*3%=90万元代扣代缴B公司城建税及教育费附加90*（7%+3%）=9万元二、营业税计税依据的具体规定3.金融业的计税营业额。贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。(2)纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；第4节营业税的计税依据【例题·单选题】2009年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2009年第三季度该商业银行应纳营业税()万元。A．24.85B．24.95C．63.7D．63.95【答案】B【解析】该银行应纳营业税=[400+5+(860-780)+14]×5%=24.95（万元）。【例题·单选题】某银行2009年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55 B.3.53C.3.59 D.6.3【答案】C【解析】该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=［690-（564-0.7）］-55］×5％=3.59（万元）。二、营业税计税依据的具体规定3.金融业的计税营业额。(3)经中国人民银行、外经贸部(现商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。(4)金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。第4节营业税的计税依据二、营业税计税依据的具体规定3.金融业的计税营业额。(5)纳税人办理初保业务，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。(6)保险公司办理储金业务，“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。第4节营业税的计税依据某市商业银行2011第2季度有关业务资料如下：(1)吸收居民储蓄，支付利息250万元，向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。(2)为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。(3)4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。(4)受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8％，银行按贷款利息收入的10％收取手续费。(5)代收水、电、煤气费300万元，支付给委托方价款290万元。要求：计算该银行2011年第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。【答案】(1)银行应缴纳营业税34.8万元：①向生产企业贷款应缴纳营业税＝（600＋8）×5％＝30.4(万元)②手续费收入应缴纳营业税＝（14＋5000×4.8％÷12×2×10％）×5％＝0.9(万元)③有价证券买卖应缴纳营业税＝（860-800）×5％＝3(万元)④代收费用应缴纳营业税＝(300-290)×5％＝0.5(万元)银行共计应缴纳营业税＝34.8(万元)(2)银行应代扣代缴营业税＝5000×4.8％÷12×2×5％＝2(万元)二、营业税计税依据的具体规定4.邮电通信业的计税营业额一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。第4节营业税的计税依据南山市某邮政局2011年12月提供劳务取得的收入的详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入80万元，邮汇业务收入60万元，邮政储蓄收入20万元，报刊发行收入18万元。请计算该邮政局当月应税营业额。【答案】邮政局的营业额＝80＋60＋20＋18＝178(万元)【例题·单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（

）。A．168000元

B．18000元C．25000元D．30000元【答案】B【解析】该邮局当月应缴纳营业税=（200000+300000+40000+60000）×3%=18000（元）。二、营业税计税依据的具体规定5.文化体育业的计税营业额纳税人经营文化、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。第4节营业税的计税依据某有线电视台12月份取得收入如下：有线电视节目收视费12万元，“点歌台”栏目点歌费1.2万元，广告播映费6万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。【答案】有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额＝12＋1.2＝13.2(万元)广告播映业务的计税营业额＝6(万元)

【例题·单选题】某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（）。A.0.54万元 B.0.64万元C.0.66万元 D.0.90万元【答案】B【解析】应纳营业税=（12+1）×3%+5×5%=0.64（万元）。二、营业税计税依据的具体规定6.娱乐业的计税营业额娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。第4节营业税的计税依据某娱乐场2011年8月取得门票收入30万元，点歌费、台位费15万元；销售烟酒及其他饮料收入12万元，献花费8万元，其他收入6万元，计算娱乐场当月的营业额。【答案】娱乐场的营业额＝30＋15＋12＋8＋6＝71(万元)【例题·单选题】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（）元。（当地高尔夫球适用20%的营业税税率）A.172000 B.172300C.128120 D.177040【答案】D【解析】该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）。二、营业税计税依据的具体规定7.服务业的计税营业额旅游业营业额的确定：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；(2)代理业营业额的确定：纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。第4节营业税的计税依据代购业务的关系代购关系确认后的税收关系：增值税一章中的“将货物交付他人代销”和“销售代销货物”均计算增值税销项税的规定在这里仍未改变。征收营业税的手续费应是与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按5%的税率征收营业税。二、营业税计税依据的具体规定7.服务业的计税营业额(3)广告业营业额的确定：自营广告业务，以收取的全部款项为营业额，不作任何扣除。代理广告业务，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。(4)物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。第4节营业税的计税依据二、营业税计税依据的具体规定7.服务业的计税营业额(5)劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，以其从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。(6)其他服务业务营业额的确定：其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。第4节营业税的计税依据某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客80人，每人收费6000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2000元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人2400元付给泰国旅游企业。请计算中国旅游企业的计税营业额。【答案】营业额＝(6000－2000－2400)×80＝128000(元)二、营业税计税依据的具体规定9.销售不动产和转让无形资产的计税营业额(1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

(2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

第4节营业税的计税依据【例题·单选题】某单位2005年购买一座建筑物，原价200万元，2010年1月将其售出，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（）。A.12.5万元B.3.5万元C.2.5万元D.2万元【答案】C【解析】（250-200）×5%=2.5（万元）。【例题·单选题】2009年某企业销售已使用过的自建厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税（）万元。A．20B．30C．32.50D．70【答案】D【解析】该企业转让厂房应纳营业税=1400×5%=70（万元）某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元.计算该企业应纳营业税的计税依据。【答案】计税营业额＝1200＋(560－420)＝1340(万元)【例题·单选题】某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（）万元。A.47.5B.37.5C.27.5D.17.5【答案】C【解析】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，按照差额计税。应纳营业税=（500+450-400）×5%=27.5（万元）普通住房非普通住房不足5年差额计税全额计税超过5年（含）免差额计税【例题·计算题】王先生因工作调动原因，2010年3月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在2007年购入，原价分别为30万元和150万元，转让价为50万元和270万元，这两套房子的购买均不足5年，则王先生应纳的营业税是多少。【答案及解析】转让普通住房不足5年的差额征收营业税=（50-30）×5%=1（万元）转让豪华别墅不足5年的全额征收营业税=270×5%=13.5（万元）王先生共应纳营业税=1+13.5=14.5（万元）。【例题·计算题】王先生因工作调动原因，2010年3月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在2002年购入，原价分别为30万元和150万元，转让价为50万元和270万元，这两套房子的购买均超过5年，则王先生应纳的营业税是多少。【答案及解析】转让普通住房超过5年的免征营业税。转让豪华别墅超过5年的差额征收营业税=（270-150）×5%=6（万元）王先生共应纳营业税6万元。二、营业税计税依据的具体规定10.核定营业额的确定(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定(3)按下列公式核定组成计税价格=工程成本或营业成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率)第4节营业税的计税依据某广告公司4月发生以下业务：取得广告业务收入为92万元，营业成本为90万元，支付给某文化公司的广告制作费用为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16％）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税的计税营业额。【答案】广告业务的计税营业额＝90×(1＋16％)÷(1－5％)－18＝109.89－18＝91.89(万元）第5节营业税应纳税额的计算应纳税额=营业收入×适用税率二、按营业收入差额计算，公式为:应纳税额=(营业收入-允许扣除金额)×适用税率三、按组成计税价格计算，公式为:组成计税价格=成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率一、按营业收入全额计算，公式为:某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40％售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。已知省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。计算该建筑公司本月应纳的营业税。【答案】按建筑业营业税＝组成计税价格×税率＝{[4000×40％×（1＋15％）]÷（1－3％）}×3％＝56.91(万元)(2)按销售不动产营业税＝售价(预收款)×5％＝5000×5％＝250(万元)自建不动产出售共纳营业税＝56.91＋250＝306.91(万元)第6节营业税的税收优惠一、营业税起征点二、营业税的税收优惠(一)法定免税项目(二)其他优惠项目第7节营业税的征收管理一、营业税纳税义务发生时间：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的：收到预收款的当天。(2)纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的：收到预收款的当天。(3)纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的：不动产所有权、土地使用权转移的当天。一、营业税纳税义务发生时间：纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。(4)纳税人发自建建筑物销售：销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。(