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第三章变动成本法

第一节变动成本法概述

一、变动成本法的理论前提产品成本只包括生产成本，而将固定成本作为期间成本。

二、变动成本法的含义（一）财务会计计算成本的方法完全成本法：在计算生产成本时，将全部生产成本包括在内。完全成本法的成本：直接材料直接人工制造费用二、理论依据两种成本计算法在成本归属上的区别是对固定制造费用的处理方法不同。（一）变动成本计算法的理论依据产品成本是指在产品生产过程中发生的，应与产品产量密切相关，随产量的变动而变动的成本。固定制造费用只为企业提供一定的经营条件而发生，它与产品产量的关系并不密切，在一定范围内，产量的变动与固定制造费用数额的多少无关。固定制造费用与会计期间的关系更为密切，不同会计期间，固定制造费用不同，所以应计入期间成本。（二）完全成本计算法的理论依据凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品，计入产品成本，固定制造费用的发生尽管与产品产量无直接联系，但若无其提供的生产经营条件就无生产。同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、人工、变动制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程。第二节变动成本法与完全成本法的区别

一、应用的前提条件不同

应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本，尤其是要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分；应用完全成本法则要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。

例题：某灯具厂2004年初投产的灯具的年产量、销量和成本资料如下：

生产量10000台销量8000台制造成本直接材料100000元直接人工60000元制造费用40000元其中：变动制造费用10000元固定制造费用30000元变动成本法的生产成本计算如下：直接材料10000010直接人工600006变动制造费用100001固定制造费用－－

合计17000017完全成本法计算的生产成本如下：直接材料10000010直接人工600006变动制造费用100001固定制造费用300003

合计20000020完全成本法的存货成本计算如下：直接材料2000010直接人工120006变动制造费用20001固定制造费用60006

合计4000020存货成本前法比后法低6000元。原因是：前者的固定制造费用作为期间费用在当期全部转销，而后者的固定制造费用作为产品成本，其中24000元随着出售产品转入当期成本，其余6000元随期末结存产品递延到下期。三、销货成本及存货成本水平不同

在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本直接计入当期损益，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能；在完全成本法下，固定性制造成本计入产品成本，当期末存货不为零时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，被销货吸收的固定性制造费用计入本期损益，被期末存货吸收的固定性制造费用递延到下期。

五、损益确定程序不同

在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-变动成本=贡献边际

贡献边际-固定成本=营业利润，利润表格式采用贡献式利润表；在完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计量营业损益，主要公式：营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润，利润表格式采用传统式利润表。

例题某企业2000年A产品年初结存2000件，单位变动生产成本12元，单位完全生产成本14.5元，本产品生产了30000件，销售了31000件，单位售价20元，单位变动生产成本12元，单位变动销售管理费用2元，全年固定销售及管理费用40000元，固定制造费用90000元。存货计价采用先进先出法。试计算损益。变动成本法贡献毛益总额＝620000－31000×（12＋2）＝186000元利润＝186000－40000－90000＝56000元两种方法计算的利润差额为2000元练习某企业2004年上年度有关资料如下：期初存货＝0生产量：3000件销售量：2800件直接材料：18元/件直接人工：5元/件制造费用：变动制造费用：7元/件固定制造费用：12000元销售及管理费用：变动销售及管理费用：3元/件固定销售及管理费用：96