第二章 会计核算方法分解

第二章会计核算方法2.1会计科目与账户2.2借贷记账法2.3会计循环2.4小结账户及其作用定义：账户是指对会计要素具体内容所作的分类。账户是会计信息的“存储器”。意义：作为连续、系统地记录、整理和集合会计数据的重要手段；是作成会计记录的基础或前提。作用：有助于正确理解复式簿记系统；为提供会计信息的需要而对会计要素进行分类；能够提供静态和动态的核算资料。账户的结构总账（三栏式）

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷

31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000

（以下略）

331本月合计5000035000借45000账户名称凭证号数日期摘要金额期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额

（左方）账户名称（会计科目）（右方）

借贷记账法下的账户结构贷方借方账户的一般结构（T型结构）哪方记载增加?账户金额四要素：账户的名称---会计科目账户名称又叫会计科目，账户就是根据会计科目开设的。会计科目指在企业会计核算中，为了反映、分析和监督各种经济活动业务，而对会计核算对象以其经济内容所进行的科学分类。区别和联系？会计科目与账户的关系联系：它们都分门别类反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。区别：

（1）会计科目由国家统一规定，是各单位设置账户的依据；

（2）会计科目只是账户的名称，而账户必须具有一定的结构、格式。

由于账户和会计科目的称谓以及核算内容完全一致，所以在实际工作与教学中，两者互相通用，不加区别。会计科目的级次(分类)按信息的详细程度，会计科目划分成两大类：1.总分类科目（一级科目）：对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据统一会计制度规定设置。P342.明细分类科目(二、三级科目）：对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款—海宏公司”等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。银行存款二级明细科目账户的分类主要有三种分类标准：按经济内容分类按用途和结构分类按提供指标的详细程度分类会计账户按经济内容分类会计账户资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类流动资产类非流动资产类非流动负债类流动负债类衍生工具套期、被套期工具投资成本类生产成本制造费用收入类费用损失类留存收益类账户按用途和结构分类集合分配账户调整账户财务成果账户成本计算账户期间账户结算账户资本账户盘存账户会计账户为调整有关账户的原始数额而设置的账户，将该账户数额与被调整账户相加减,得到现实价值.比如：“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的调整账户。另外，其他常见的调整账户还有：坏账准备（应收账款）、利润分配（本年利润）等调整账户累计折旧账户固定资产原值50000元计提折旧10000元固定资产净值=50000-10000=40000元

50000固定资产

10000累计折旧抵消账户按用途和结构分类集合分配账户调整账户财务成果账户成本计算账户期间账户结算账户资本账户盘存账户会计账户账户按提供指标的详细程度分类2.2借贷记账法2.2.1记账符号2.2.2记账规则2.2.3会计分录2.2.4试算平衡记账方法概述记账方法的含义：

是指按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。记账方法的种类收付记账法增减记账法借贷记账法复式记账法单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法的不足：1）没有一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。3）不便于检查账户记录的正确性。复式记账法

概念：是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。例如：安医附院花费2000万购入一台手术机器人

理论基础：资金运动的内在规律性。

资金运动中一部分资金的减少或增加，总会带来另一部分资金的增减变化。复式记账能够全面、完整反映资金运动的来龙去脉。复式记账法的优点：

1）设置一套完整的账户体系。

2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。

3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。

不足：记账较为复杂。借贷记账法借贷记账法也称借贷复式记账法。也就是说一项经济业务用相等的金额，是以“借”和“贷”作为记账符号，在两个或两个以上的相互联系的有关账户中进行登记理论依据:资产=负债+所有者权益2.2.1记账符号“借”（Debit，简称Dr.）“贷”（Credit，简称Cr.）是指以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。产生于12、13世纪的意大利。是各国通用商业语言。2.2.1记账符号作为一种记账的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。“借”或“贷”的意义视账户的性质而异。■主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。

借方（左方）贷方（右方）借贷意义因账户类型而异负债类资产类所有者权益类成本类损益类期末余额（借）＝期初余额（借）＋借方本期发生额－贷方本期发生额

借方资产类账户（如：现金）贷方

期初余额(0元)本期增加数(50元)本期减少数(10元)本期发生额(50元)本期发生额(10元)期末余额(40元)资产类账户借方权益类账户（如：实收资本）贷方期初余额本期减少数本期增加数本期发生额本期发生额期末余额负债或所有者权益类账户期末余额（贷）＝期初余额（贷）＋贷方本期发生额－借方本期发生额成本类账户一般无余额，若有在借方，表示资产数。借方成本类账户（如：生产成本）贷方

成本增加数成本减少数或转销数本期发生额本期发生额

损益类(分收入类和费用损失类)

期末时，本期收入增加数减去本期收入减少数的差额，转入本年利润账户，期末无余额。借方收入类账户（如：主营业务收入）贷方

收入的减少数收入的增加数或转销数本期发生额本期发生额收入类账户损益类(分收入类和费用损失类)

借方费用损失类账户（如：管理费用）贷方

费用损失的增加数费用损失的减少数或转销数本期发生额本期发生额期末时，本期费用损失增加数减去本期费用损失减少数的差额，转入本年利润账户，期末无余额。费用损失类账户借贷方向总结2.2.2记账规则记账规则是指各种记账方法的规律性。借贷记账法下记账规则:有借必有贷，借贷必相等2.2.3会计分录会计分录的含义

经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？

对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。编制思路：教学中会计分录的内容、格式及书写要求:实际工作中的会计分录:会计分录的类型简单分录复合分录一借多贷借：本年利润360贷：财务费用200管理费用160一贷多借：借：管理费用600库存现金400贷：其他应收款1000此外还有多借多贷一借一贷借：银行存款50000贷：实收资本500002.2.4试算平衡试算平衡的含义

根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。试算平衡工作一般是在月末开展，通过编制总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表来进行。2.2.4试算平衡

余额平衡全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

依据：资产总额=负债总额+所有者权益总额发生额平衡全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计

依据：借贷记账法记账规则2.3会计循环2.3.1审核和填制会计凭证2.3.2登记账簿2.3.3试算表与试算平衡2.3.4调整、对账和结账2.3会计循环的流程会计核算总是按照这个基本程序有步骤地、连续不断地、周而复始地进行。记账凭证登记账簿调整结账会计报表2.3.1审核和填制会计凭证会计凭证是指记录经济业务的发生情况,明确经济责任,可以作为记账根据的书面证明。会计工作的重要特点就是重凭证,一切款项物资的收付和账务处理都必须以凭证为依据。审核原始凭证编制分录填制记账凭证原始凭证自制原始凭证本单位内部经办业务的部门或个人自行填制的凭证。外来原始凭证从外单位取得的原始凭证。领料单增值税发票领料单

企业名称仓库保管员（签章）发料（签章）领料主管（签章）领料（签章）领料单位

领料单凭证编号用途

年月日发料仓库增值税专用发票

增值税专用发货单开票日期：××年×月×日发票号码：××××××收款人：开票单位（未盖章无效）原始凭证的审核会计监督的凭据审核内容：①合法性审核②合规性审核③合理性审核④完整性审核⑤正确性审核。记账凭证是会计人员根据审核无误后的原始凭证或汇总原始凭证，确定会计分录而填制的、直接作为登账依据的凭证。按经济业务与货币资金有无联系分为:收款凭证付款凭证转账凭证与货币资金有关填制记账凭证收款凭证付款凭证记账凭证的审核重点关注三方面：

是否附有原始凭证，张数是否与记账凭证记载相符；应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰；有关项目是否填写齐全、有关人员是否签名或盖章。2.3.2登记账簿记账凭证登记账簿日记账总分类账明细账同时期同方向同金额记账规则会计账簿的种类会计账簿序时账簿分类账簿备查账簿序时账簿序时账簿是序时记载经济业务的发生或完成情况的原始记录簿。也称日记账，它是按