应收款项实用

一、应收账款（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，具体包括应向客户收取的货款、增值税款以及为客户代垫的运杂费等。第1页/共102页第一页，共103页。（二）应收账款的入账价值及账务处理1.应收账款入账价值的确定

应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账。发生现金折扣时，按总价法入帐。应收账款的入账价值应以未扣除现金折扣的金额入账。客户享受的现金折扣，应在实际发生时作为理财支出处理。第2页/共102页第二页，共103页。

计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣：商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多，价格越低的促销策略，即“薄利多销”。第3页/共102页第三页，共103页。

在商业折扣情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段。不在买卖任何一方的账上进行反映。所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。第4页/共102页第四页，共103页。现金折扣：现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如2/10、1/20、N/30(即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内付款，则不给折扣，全价付款)第5页/共102页第五页，共103页。练习：（单选）某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）元。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000答案：A应收账款的入账金额=10000×（1-20%）×（1+17%）+300=9660元第6页/共102页第六页，共103页。

应收账款因销售而向购货方收取的款项企业收到购货方支付的款项尚未收回的账款账户设置2.应收账款的账务处理第7页/共102页第七页，共103页。业务流程117001170011700100001700应收账款主营业务收入应交税费①银行存款②

例1

2001年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款10000元，税款1700元。产品已发出，款项尚未收到。4月6日，收妥货款。业务举例第8页/共102页第八页，共103页。会计分录借：应收账款——乙企业11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：银行存款11700贷：应收账款——乙企业11700第9页/共102页第九页，共103页。业务流程170003000120000100000银行存款应收账款主营业务收入应交税费

例2甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。

①甲公司在销售成立时的账务处理：业务举例第10页/共102页第十页，共103页。会计分录借：应收账款——乙公司120000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000银行存款3000

例2甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。

①甲公司在销售成立时的账务处理：业务举例第11页/共102页第十一页，共103页。业务流程2000118000120000银行存款应收账款财务费用

例2甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。

②如果乙公司在第10天内付款，甲公司收款时的账务处理：业务举例第12页/共102页第十二页，共103页。会计分录借：银行存款118000财务费用2000贷：应收账款——乙公司120000业务举例

例2甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。

②如果乙公司在第10天内付款，甲公司收款时的账务处理：第13页/共102页第十三页，共103页。业务流程120000120000银行存款应收账款

例2甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。

③如果乙公司在第10天后付款，甲公司收款时的账务处理：业务举例会计分录借：银行存款120000贷：应收账款——乙公司120000第14页/共102页第十四页，共103页。例3

腾龙公司向蓝星公司销售产品一批，按价目单价计算该批商品价款220000元，由于批量销售腾龙公司给与20000元的商业折扣。腾龙公司开出转账支票支付代垫运费6000元，并办理了托收手续。借：应收账款—蓝星公司240000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000银行存款6000

第15页/共102页第十五页，共103页。例4腾龙公司接到银行通知，应收蓝星公司的欠款已收妥入账。收到银行收款通知时，记：

借：银行存款240000贷：应收账款-蓝星公司240000

第16页/共102页第十六页，共103页。1.坏账损失与坏账准备的概念（四）坏账损失与坏账准备是指由于债务人破产、死亡或其他原因导致无法收回的坏账而给企业带来的损失。是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减坏账准备。第17页/共102页第十七页，共103页。2.坏账损失的确认（1）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分；（2）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；（3）债务人逾期3年尚未归还的应收账款，或有关证据表明该账款收回的可能性极小。第18页/共102页第十八页，共103页。坏账准备计提的范围应收账款和其他应收款明细账的借方余额合计。不得全额计提坏账准备的情况:

①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。预付账款:如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。应收票据:但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。第19页/共102页第十九页，共103页。3.坏账损失的核算方法

坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法，按规定采用备抵法处理坏账损失。备抵法是按期估计可能发生的坏账损失并提取坏账准备金。

采用这种方法，可以分期提取坏账准备金，坏账损失分别计入各期损益符合配比性原则，体现了谨慎性原则。在财务会计报告中列示扣除坏账准备后的应收款项净额，避免了虚列资产，使报表使用者看到应收账款的可变现金额。第20页/共102页第二十页，共103页。采用这种方法，企业设置“坏账准备”账户作为“应收账款”、“其他应收款”的备抵账户。该账户借方登记核销的坏账准备，贷方登记期末提取的坏账准备，以及已核销的坏账日后收回时，冲回的坏账准备。该账户期末贷方余额，表示企业应提取的坏账准备，也就是预计可能发生的坏账损失。提取坏账准备的方法、提取的比例由企业自行确定。企业坏账准备的计提范围包括应收账款和其他应收款。第21页/共102页第二十一页，共103页。账龄分析法赊销百分比法应收账款余额百分比法当期按应收款项计算应提坏账准备金额（应提数）－“坏账准备”账户贷方余额=当期应提取的坏账准备（实提数）4.坏账准备的计提方法个别认定法“坏账准备”账户借方余额或+第22页/共102页第二十二页，共103页。项目余额百分比法账龄分析法个别认定法销货百分比法预计损失的确定方式按照应收款项余额和估计的坏账率计算按应收款项账龄的长短来估计损失，账龄越长，估计的损失越多按单个应收项目计算按赊销（销售）金额的一定比例计算预计损失确定的特点比较①分别按应收账款和其他应收款的余额计算，相当于按大类确定；②工作量小，计算结果不太准确①在应收账款和其他应收款的基础上，分别账龄计算，相当于按小类确定；②工作量适中，计算结果较准确①按单个项目计算；②工作量最大，最准确确定坏账损失的依据不是账面余额，而是本期发生额，与前三种方式完全不同第23页/共102页第二十三页，共103页。5.坏账准备计提的账务处理

坏账准备冲销的金额已计提的金额年末已计提但尚未转销的金额账户设置第24页/共102页第二十四页，共103页。账务处理①计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备②冲回多提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失③发生坏账借：坏账准备贷：应收账款④转销的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第25页/共102页第二十五页，共103页。业务流程会计分录

借：资产减值损失

50000贷：坏账准备500005000050000资产减值损失坏账准备

例1某企业从2000年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰。则2000年末计提坏账准备的账务处理如下。

业务举例第26页/共102页第二十六页，共103页。业务流程会计分录借：坏账准备100000贷：应收账款100000100000100000应收账款坏账准备

例22001年该企业发生坏账10万元，则账务处理：业务举例第27页/共102页第二十七页，共103页。会计分录

借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000100000100000业务流程坏账准备资产减值损失

例32001年年末应收账款余额是1000万元，则年末应计提坏账准备：业务举例第28页/共102页第二十八页，共103页。会计分录

借：资产减值损失25000贷：坏账准备250002500025000业务流程坏账准备资产减值损失

例4若2001年没有发生坏账，年末应收账款余额是1500万元，则年末应计提坏账准备：业务举例第29页/共102页第二十九页，共103页。会计分录

借：坏账准备25000贷：资产减值损失25000

2500025000业务流程坏账准备资产减值损失

例5若2001年年末应收账款余额是500万元，则年末应计提坏账准备：业务举例第30页/共102页第三十页，共103页。练习：腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提坏账比例为5％。2001年末“应收账款”明细账户借方余额合计为1000000元，“坏账准备”账户余额为零。2002年末，“应收账款”明细账户借方余额合计为1200000元。2003年5月8日确认一笔坏账损失80000元，当年年末“应收账款”明细账户借方余额合计为600000元。2004年8月18日已核销的坏账80000元被追回，当年年末“应收账款”明细账户借方余额合计为2000000元。作出每一年相关业务的处理。第31页/共102页第三十一页，共103页。2001年末有关业务处理如下：第一步，计算应提额。应提额=1000000×5%=50000（元）第二步，根据“坏账准备”账面余额，调整为应提额。应提额50000-0=50000。年末计提坏账准备时，记：借：资产减值损失50000贷：坏账准备50000应收账款净额=1000000-50000=950000（元）第32页/共102页第三十二页，共103页。2002年末有关业务处理如下：第一步，计算应提额。应提额=1200000×5%=60000（元）第二步，将“坏账准备”账面，调整为应提额。应提额大于账面，补提差额。年末计提坏账准备时，记：借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000应收账款净额=1200000-60000=1140000（元）第33页/共102页第三十三页，共103页。2003年有关业务处理如下：5月8日，确认坏账时，记：

借：坏账准备80000贷：应收账款80000坏账准备账面余额=60000-80000=-20000（元）

第34页/共102页第三十四页，共103页。2003年末有关业务处理如下：第一步，计算应提额。应提额=600000×5%=30000（元）第二步，将“坏账准备”账面，调整为应提额。应提额大于账面，补提差额。年末计提坏账准备时，记：30000-（60000-80000）=+50000（元）借：资产减值损失50000贷：坏账准备50000应收账款净额=600000-30000=570000（元）第35页/共102页第三十五页，共103页。2004年有关业务处理如下：8月18日收回坏账时，记：借：应收账款80000贷：坏账准备80000

同时：借：银行存款80000贷：应收账款80000坏账准备账面余额=30000+80000=110000（元）

第36页/共102页第三十六页，共103页。2004年末有关业务处理如下：第一步，计算应提额。应提额=2000000×5%=100000（元）第二步，将“坏账准备”账面，调整为应提额。应提额小于账面，冲减差额。年末计提坏账准备时，记：借：坏账准备10000贷：资产减值损失10000应收账款净额=2000000-100000=1900000（元）第37页/共102页第三十七页，共103页。值得注意的是，如果一项应收款项的可收回性与其他应收款项存在明显差别，按上述方法处理坏账业务，会导致无法真实反映该项应收款项可收回的金额，可采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间运用个别认定法计提坏账准备得应收款项，应从需计提坏账准备的应收款项的余额中扣除。第38页/共102页第三十八页，共103页。第二节应收票据的核算一、应收票据的概述1、应收票据概念应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。第39页/共102页第三十九页，共103页。2、应收票据的计价《企业会计制度》规定，无论是带息还是不带息的商业汇票一律按面额入账，即企业收到应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息在票据到期时一并进行会计处理。第40页/共102页第四十页，共103页。3、应收票据到期日的确定

⑴票据期限按月表示应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。⑵票据期限按日表示应以实际经历天数计算。通常在确定实际经历天数时，出票日与到期日两个时点，只能计算其中的一天，因此又有“算头不算尾”或“算尾不算头”的两种方法。第41页/共102页第四十一页，共103页。“算头不算尾”是指，在确定票据到期日时，出票日算作一天计算在有效期内，而到期日就不再计算；“算尾不算头”是指，在确定票据到期日时，到期日算做1天计算在有效期内，出票日就不再计算。例：腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的票面值93600元，期限为2个月的商业承兑汇票1张，确定该票据的到期日。该汇票的到期日为11月10日。如果将出票日改为2月28日，其他条件不变，则到期日为4月30日。第42页/共102页第四十二页，共103页。例：腾龙公司收到蓝星公司9月10日开出的票面值93600元，期限为60天的商业承兑汇票一张，确定该票据的到期日。⑴“算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下：首先计算9月份剩余天数，再加上出票日1天，共计21天；10月份是完整的1个月，共计31天；11月经历天数需用票据的有效期60天减去9、10月份实际经历的52天剩余8天，即11月份要实际经历8天才满60天，因此到期日为11月9日。9月30－10＋1＝21（天）10月31（天）

11月60－（21＋31）＝8（天）该票据到期日为11月9日。第43页/共102页第四十三页，共103页。⑵“算尾不算头”确定到期日

首先计算9月份剩余天数20天；10月份是完整的1个月，共计31天；11月经历天数需用票据的有效期60天减去9、10月份实际经历的51天还剩9天，即11月份实际经历包括到期日在内的9天才满60天，因此到期日为11月9日。9月30－10＝20（天）10月31（天）11月60－（20＋31）＝9（天）第44页/共102页第四十四页，共103页。练习:（单选）5月2日收到30天的票据，则到期日为（）

A.5月31日B.6月1日C.6月2日D.6月3日

答案：B第45页/共102页第四十五页，共103页。练习：甲企业2005年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则2005年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。A.100000

B.117000

C.118170

D.119340答案：C解析：2005年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=117000+117000×4%×3/12=118170第46页/共102页第四十六页，共103页。二、应收票据的一般账务处理

应收票据收到的商业汇票款冲销的商业汇票款未到期的票据账户设置第47页/共102页第四十七页，共103页。对于不带息票据或不预计利息的带息票据，“应收票据”账户借方登记应收票据本金债权的增加，贷方登记应收票据本金债权的减少，期末借方余额，表示企业持有尚未收回的应收票据本金债权。对于预计利息的带息票据，“应收票据”账户借方登记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息；贷方登记应收票据本金及预计利息的减少；期末借方余额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预计的利息。第48页/共102页第四十八页，共103页。1、不带息商业汇票的会计处理例：甲公司3月1日销售A商品一批，开具的增值税专用发票注明价款5000元，税款850元。对方开出为期3个月的商业汇票一张抵付货款。

业务举例第49页/共102页第四十九页，共103页。业务流程会计分录借：应收票据5850

贷：主营业务收入5000

应交税费——应交增值税（销项税额）850

①收到票据时:58505000850主营业务收入应收票据应交税费第50页/共102页第五十页，共103页。借：银行存款5850

贷：应收票据585058505850银行存款应收票据业务流程会计分录

②票据到期，对方付款时:业务举例第51页/共102页第五十一页，共103页。会计分录借：应收账款5850

贷：应收票据585058505850业务流程应收账款应收票据

③票据到期，对方未付款时:业务举例第52页/共102页第五十二页，共103页。2、带息应收票据的会计处理

当企业收到带息商业汇票时，依然按应收票据的票面值入账。借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”等账户。带息票据的利息收入可以在期末时预计确认，也可以在到期时确认。企业于期末预计利息的，根据计算出当期的利息借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。到期时，根据到期值借记“银行存款”账户，根据票面值及预计的利息贷记“应收票据”账户，根据未预计的利息贷记“财务费用”账户。第53页/共102页第五十三页，共103页。例1：腾龙公司收到蓝星公司9月20日签发并承兑的票面值58500元，其中价款50000元，增值税8500元，票面利率3%，期限为2个月的商业承兑汇票一张。2个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司期末预计应收票据利息。根据资料，该票据到期日为11月20日。第54页/共102页第五十四页，共103页。收取票据时，按面值记：借：应收票据—蓝星公司58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税）85009月末预计票据利息时，记：借：应收票据53.63贷：财务费用53.6310月末预计应收票据利息时，记：借：应收票据151.13贷：财务费用151.13

第55页/共102页第五十五页，共103页。该汇票到期时，记：借：银行存款58792.50贷：应收票据—蓝星公司58704.76财务费用87.74如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：借：应收账款—蓝星公司58792.50贷：应收票据—蓝星公司58704.76财务费用87.74第56页/共102页第五十六页，共103页。例2：腾龙公司收到蓝星公司9月25日签发并承兑票面值23400元，其中价款为20000元，增值税3400元；票面利率3%，期限为40天的商业承兑汇票一张。腾龙公司在票据到期时接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾龙公司期末不预计利息。第57页/共102页第五十七页，共103页。“算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下：

9月30-25+1＝6（天）10月31（天）11月40-（6+31）＝3（天）该票据到期日为11月4日。第58页/共102页第五十八页，共103页。“算尾不算头”确定到期日时，有关计算如下：

9月30-25＝5（天）10月31（天）11月40-（5+31）＝4（天）该票据到期日为11月4日。第59页/共102页第五十九页，共103页。在收取票据时，按面值记：借：应收票据—蓝星公司23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税）3400该汇票到期时，记：

借：银行存款23478贷：应收票据23400财务费用78

第60页/共102页第六十页，共103页。1.贴现的含义三、应收票据贴现的账务处理

是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。第61页/共102页第六十一页，共103页。2、贴现期的确定及贴现利息、贴现金额的计算应收票据的期限，无论是按月表示还是按日表示，都必须按天数来计算贴现期。贴现期可以采用“算头不算尾”的方法确定；也可以采用“算尾不算头”的方法确定。采用“算头不算尾”的方法确定到期日时，从贴现日起计算到到期前一日为止作为贴现期限；采用“算尾不算头”的方法确定到期日时，先计算贴现月剩余天数，然后再确定其他月份的贴现天数，据以计算贴现期的方法。第62页/共102页第六十二页，共103页。贴现息及贴现额计算公式如下：1）到期利息＝票据面值×面利率×期限2）票据到期值＝票据面值＋到期利息＝票据面值（１＋面利率×期限）3）贴现利息＝票据到期值×贴现利率÷360×贴现天数4）贴现的现金＝票据到期值－贴现利息第63页/共102页第六十三页，共103页。账务处理：借：银行存款（按贴现的现金）财务费用（借贷差额）贷：应收票据（帐面余额）财务费用（借贷差额）第64页/共102页第六十四页，共103页。⑴不带息票据贴现业务企业向银行申请办理贴现业务时，如果是不带息的汇票，应根据贴现额借记“银行存款”账户，根据贴现息借记“财务费用”账户，根据票面值贷记“应收票据”账户。3、贴现的账务处理第65页/共102页第六十五页，共103页。会计分录借：银行存款977.25

财务费用22.75贷：应收票据1000

例：某企业于4月1日将7月1日到期，面值1000元的票据到银行办理贴现，银行年贴现率为9%。

①办理贴现时:业务举例977.25100022.75业务流程银行存款应收票据财务费用第66页/共102页第六十六页，共103页。会计分录借：应收账款1000

贷：银行存款100010001000业务流程银行存款应收账款

②票据到期出票人无款支付时:业务举例第67页/共102页第六十七页，共103页。会计分录借：应收账款1000

贷：短期借款100010001000业务流程短期借款应收账款

③若银行存款不足时，转为短期借款。业务举例第68页/共102页第六十八页，共103页。练习：腾龙公司于9月20日将蓝星公司9月10日签发面值93600元，期限为2个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率3.6%。该项票据的到期日为11月10日。贴现期的计算从贴现日起至到期前一日为止。按“算头不算尾”的方法，9月份剩余天数10天，再加上贴现这一天，总计11天；10月是完整的1个月31天；11月经历9天，总共51天。贴现时，记：

借：银行存款93122.64财务费用477.36贷：应收票据-蓝星公司93600第69页/共102页第六十九页，共103页。⑵带息票据贴现业务企业向银行申请办理贴现业务时，如以带息票据申请贴现，根据贴现净额借记“银行存款”账户，根据应收票据账面余额贷记“应收票据”账户，根据其差额或借或贷“财务费用”账户。

第70页/共102页第七十页，共103页。例：腾龙公司于9月20日将蓝星公司9月10日签发面值93600元，票面利率为4.8％，期限为2个月的商业承兑汇票办理贴现，贴现利率3.6%。到期值＝93600＋93600×4.8％÷12×2＝94348.8（元）贴现息＝94348.8×3.6％÷360×51＝481.13（元）贴现净额＝94348.8－481.13＝93867.67（元）借：银行存款93867.67贷：应收票据93600财务费用267.67第71页/共102页第七十一页，共103页。4、应收票据的转让企业还可以将收取的未到期的商业汇票通过背书进行转让，背书人对票据到期付款具有连带责任。如果企业持有的商业汇票背书转让，当取得所需货物时，应按取货物的入账价值，借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税）”账户，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，如有差额借记或贷记“银行存款”等账户。第72页/共102页第七十二页，共103页。1、预付账款的概念预付账款是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。预付账款是企业在购买环节形成的债权；而应收账款与应收票据则是企业在销售环节形成的债权。为了总括反映预付账款业务，企业应设置“预付账款”总账账户进行总分类核算。第三节预付账款的核算第73页/共102页第七十三页，共103页。为了详细具体反映预付账款业务，企业还应按供货单位设置明细账进行明细核算。该账户是属于债权债务双重性质的结算账户。该账户借方登记预付和补付的款项；贷方登记应支付款项；期末借方余额，表示实际预付款项，该账户属于债权性质；如果该账户期末为贷方余额，表示应支付的款项，该账户属于负债性质。预付款项的业务不多的企业，也可不设“预付账款”账户，应在“应付账款”总账下设专户进行核算。第74页/共102页第七十四页，共103页。

预付账款预付的购货款发货后结转的价款未结转数账户设置第75页/共102页第七十五页，共103页。业务流程会计分录

借：预付账款——乙公司400000

贷：银行存款400000400000400000预付账款银行存款

例：甲公司从乙公司购入原材料一批，价款100万元，增值税款17万元。双方约定甲公司预付40%的价款，待收货后再补付余下的货款。

①预付货款时:业务举例第76页/共102页第七十六页，共103页。业务流程会计分录借：原材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：预付账款——乙公司1170000

②收到货物时:业务举例11700001000000170000预付账款原材料应交税费第77页/共102页第七十七页，共103页。业务流程会计分录借：预付账款——乙公司770000

贷：银行存款770000770000770000预付账款银行存款

③补付货款时:业务举例第78页/共102页第七十八页，共103页。练习：腾龙公司预付给青兰公司购料款50000元。3日后腾龙公司收到青兰公司发来的材料并验收入库。增值税发票所列货款80000元，增值税13600元，当日腾龙公司开出转账支票补付青兰公司款项43600元。预付账款时，记：

借：预付账款—青兰公司50000贷：银行存款50000

第79页/共102页第七十九页，共103页。收到材料并验收入库时，根据发票账单、收料单，记：借：原材料80000应交税费-应交增值税（进项税）13600贷：预付账款-青兰公司93600补付货款时，记：借：预付账款-青兰公司43600贷：银行存款43600

第80页/共102页第八十页，共103页。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将预付账款的金额转入“其他应收款”的“预付账款转入”明细账。根据《企业会计制度》的规定，预付账款转入“其他应收款”账户后，方可提取坏账准备。第81页/共102页第八十一页，共103页。第四节其他应收款的核算

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装物的租金、存出保证金、预付账款转入、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”账户的企业向各职能科室、车间等部门拨出的备用金以及其他各种应收、暂付款项。第82页/共102页第八十二页，共103页。

其他应收款应收取的各种款项企业已收取的款项应收未收的款项账户设置第83页/共102页第八十三页，共103页。

备用金是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星支出以及出差使用的现金。一、备用金的核算第84页/共102页第八十四页，共103页。业务流程会计分录借：其他应收款——王五1000

贷：库存现金100010001000其他应收款库存现金

例：1月5日，某企业供应科王五预借备用金1000元，出纳人员以现金支付。

①支付预借备用金时:业务举例第85页/共102页第八十五页，共103页。业务流程会计分录

借：管理费用500

贷：库存现金500500500管理费用库存现金

②3月10日，王五报销办公费500元。业务举例第86页/共102页第八十六页，共103页。练习：腾龙公司根据业务需要，决定综合业务部实行定额备用金制，定额备用金限额2000元，已拨付现金。月末报销1500元，经审核批准记入管理费用。拨付备用金时，记：借：其他应收款—综合业务部2000贷：库存现金2000月末报销时，记：借：管理费用1500贷：库存现金1500第87页/共102页第八十七页，共103页。业务流程会计分录借：其他应收款1000

贷：银行存款100010001000其他应收款银行存款二、其他应收款的核算

例1：企业租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金1000元。业务举例第88页/共102页第八十八页，共103页。会计分录借：银行存款1000

贷：其他应收款100010001000业务流程其他应收款银行存款例2：当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金1000元时。业务举例第89页/共102页第八十九页，共103页。会计分录借：其他应收款——职工水电费2000

贷：银行存款200020002000业务流程其他应收款银行存款例3：①企业代职工垫付本月水电费2000元。业务举例第90页/共102页第九十页，共103页。会计分录借：应付工资2000

贷：其他应收款——职工水电费2000例4：②企业在发工资时从工资中扣除本月代垫的水电费2000元。业务举例业务流程20002000应付工资其他应收款第91页/共102页第九十一页，共103页。五、债权重组的核算（一）债权重组的含义债权重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件以清偿债务的事项。第92页/共102页第九十二页，共103页。五、债权重组的核算（二）债权重组的基本账务处理（1）在债权重组时，接受债务人以低于债权账面价值的现金清偿时。（2）在债权重组时，接受债务人以非现金资产抵偿债务时。业务举例第93页/共102页第九十三页，共103页。业务流程5350005850003000020000银行存款坏账准备应收账款营业外支出

[例2-24]甲公司1998年3月1日销售给乙公司A商品5000件，单价100元，价款500000元，应收取的增值税款85000元，双方商定乙公司于1998年7月1日还款。1998年6月，乙公司出现财务困难，已无法按约定时间付款。1999年6月双方进行债务重组，甲公司免除乙公司50000元债务，其余由乙公司用现金立即清偿。1998年12月31日，甲公司已为此提取坏账准备30000元。第94页/共102