2023年新版甘肃省会计继续教育合并报表编制技巧答案

２02３年《合并报表编制技巧》一、单项选择题(本类题共１5小题,每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的对的答案，请选择对的选项。）1.下列各项会计报表中,不属于合并财务报表组成部分的是(）。A.合并资产负债表

B.合并利润表

Ｃ．产品成本计算表ﻫD．合并报表附注

A

B

C

D

答案解析：合并财务报表重要涉及合并资产负债表、合并利润表、合并钞票流量表和合并所有者权益变动表及其附注。根据CＡS33第三条规定,公司集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当涉及合并资产负债表、合并利润表、合并钞票流量表和附注。产品成本计算表无法合并。2.2023年12月３1日甲公司支付21６00万元取得非关联方乙公司72％的股份，购买日,乙公司所有者权益总额为２800０万元,可辨认净资产公允价值为２5000万元。则该项公司合并应确认的商誉应为(）万元。Ａ.2023B.84０0C.1440D.3600

A

B

C

D

答案解析:商誉＝公司合并成本—取得的可辨认净资产公允价值的份额＝21600—２50０0×７2%=3600(万元）3.甲公司是乙公司的母公司，2023年5月２日，甲公司出售2０0件商品给乙公司,每件售价为6万元,每件成本３万元。至2023年１2月3１日,乙公司从甲公司购买的上述商品尚有１00件未对外出售,其可变现净值为每件２．5万元。假设不考虑其他因素，编制合并报表时,该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为(）万元。A.0

Ｂ．6０0ﻫC．３00ﻫD.3５0

A

B

Ｃ

D

答案解析:当年年末结存的存货，乙公司个别报表计提的存货跌价准备=100×（6-2．5）＝３5０（万元);站在集团的角度,应计提的存货跌价准备＝1００×(３-2．５）＝５０（万元）,所以，应抵销存货跌价准备金额３００万元（350－50)。４.A、Ｂ公司均为甲公司控制下的子公司。20２3年6月30日A公司于自甲公司处取得Ｂ公司ｌ０0%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项公司合并,Ａ公司发行了5０00万股本公司普通股(每股面值l元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，Ｂ公司的所有者权益总额为256０0万元。则合并日A公司进行相关会计解决时,记入“资本公积——股本溢价”科目的金额是(）万元。A.２5６０0Ｂ．2060０C.５０00D.０

A

B

C

D

答案解析：合并日Ａ公司应作以下会计解决:借:长期股权投资25６00贷：股本

500０资本公积——股本溢价2060０5.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司互相之间的债权和债务项目互相抵消的内容有（)。

Ａ

B

C

Ｄ

答案解析：本年年初内部应收账款余额为100０万元,年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为5０万元（１０0０×5％），编制抵销分录时应将其所有抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”5０万元，贷记“未分派利润——年初”5０万元。6.2023年１0月10日，母公司向子公司销售商品1２0０万元,销售成本9０0万元;子公司购进的该商品当年所有未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至1１０0万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备100万元。且合用的所得税税率为2５%,不考虑其他因素，则编制2023年合并报表抵销分录时，增长的递延所得税资产额为(）万元。A．１０0ﻫB．7５ﻫC.２5ﻫＤ.50

A

B

C

D

答案解析：增长的递延所得税资产=（３0０－100)×25%=50（万元）。7.甲公司于202３年12月末对乙公司进行非同一控制下的公司合并。合并日,乙公司一项固定资产,账面价值为180万元,公允价值为22０万元。假定甲公司合用的所得税税率为25%。则不考虑其他因素，甲公司编制2023年合并报表调整分录时将子公司报表以公允价值为基础进行调整，计入资本公积的金额为(）万元。A.220B.1８0Ｃ.４0Ｄ．30对的答案

A

Ｂ

Ｃ

D

8.2023年1月1日子公司按面值发行到期一次还本付息债券，所有为母公司购入,假定母公司购入该批债券准备长期持有，直至债券还本付息。不考虑其他因素,20２3年编制合并报表抵销分录时，与“应付债券”项目相相应,应抵销的资产项目是()。Ａ.可供出售金融资产ﻫB.长期股权投资ﻫC．交易性金融资产ﻫD.持有至到期投资

A

B

Ｃ

Ｄ

答案解析:２0２3年应编制合并报表抵销分录如下：

借：应付债券

贷：持有至到期投资9.2023年12月３1日，甲公司在非同一控制下的公司合并中取得乙公司7０％的有表决权股份。202３年乙公司实现净利润1500万元，抵销未实现内部交易损益调整后的净利润为１2０0万元；当年分派钞票股利５00万元。不考虑其他因素,则甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，“长期股权投资”项目的增长额应为（)万元。A.700B.49０C.１050D.8４0

Ａ

B

C

D

答案解析：甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时,应作以下会计解决:①对于应享有子公司当期实现净利润的份额(调整后净利润):借:长期股权投资——乙公司

84０贷：投资收益(1２０0×70%）

８40②当期收到子公司分派的钞票股利借：投资收益（5０0×7０％）350贷：长期股权投资

350“长期股权投资”项目的增长额=84０—350＝4９０（万元)10.下列关于母公司的表述中，对的的是（)。A.母公司必须控制多个子公司

B．母公司必须是独立核算的公司ﻫC．母公司可以是投资性主体ﻫD．母公司必须是股份有限公司

A

Ｂ

C

D

答案解析：母公司,是指控制一个或一个以上主体（含公司、被投资单位中可分割的部分,以及公司所控制的结构化主体等，下同）的主体。母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。母公司可以是公司，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司等；也可以是主体,如非公司形式的、但形成会计主体的其他组织,如基金等。1１.甲公司于2023年12月末对丁公司进行非同一控制下的公司合并。合并日，丁公司一台全新的管理用设备，账面价值为540万元,公允价值为6０0万元，该设备按5年采用年限平均法计提折旧。则不考虑其他因素，甲公司连续编制2023年合并报表调整分录时将子公司报表以公允价值为基础进行调整,计入管理费用的金额为(）万元。Ａ.1２B.60C.108Ｄ.１２0

Ａ

B

Ｃ

D

答案解析：甲公司连续编制2023年合并报表调整分录,将子公司报表以公允价值为基础进行调整，会计解决如下:借：管理费用1２贷：累计折旧[(600—5４0)÷5]12１2.下列各项中,公司在编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数的是(）。A．同一控制下母公司在报告期内增长子公司对的答案

Ｂ.同一控制下母公司在报告期内处置子公司ﻫC．非同一控制下母公司在报告期内增长子公司ﻫD.非同一控制下母公司在报告期内处置子公司

A

Ｂ

C

D

1３.甲公司20２3年个别资产负债表中应收账款3１1万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。A公司２02３年个别资产负债表应付账款中有3５1万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定202３年甲公司个别资产负债表中对Ａ公司内部应收账款的账面价值增长到６02万元，当年对新增A公司应收账款计提的坏账准备为6０万元,且公司合用的所得税税率为25%。不考虑其他因素,甲公司202３年连续编制合并财务报表抵销分录时,累计抵减的内部应收账款项目金额为（)万元。A．7０2

B.６62

C．６42ﻫＤ.602

A

Ｂ

C

D

答案解析:根据题中业务，甲公司2023年连续编制合并财务报表抵销分录如下：ﻫ借:应付账款702ﻫ贷:应收账款７02ﻫ借：应收账款——坏账准备4０

贷：未分派利润——年初４0

借：未分派利润——年初10ﻫ贷：递延所得税资产10

借：应收账款——坏账准备６0

贷：资产减值损失60ﻫ借:所得税费用1５

贷:递延所得税资产１5

累计抵减的内部应收账款项目金额=７02—40—60＝6０2(万元）14.甲公司于２0２3年12月31日以40000万元取得对B公司7０％的股权,可以对乙公司实行控制,形成非同一控制下的公司合并。２02３年１2月３1日甲公司又出资15000万元自乙公司的其他股东处取得乙公司20%的股权，持股比例达成9０%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。且２023年１2月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值总额为5０000万元；2023年l2月31日,乙公司净资产的账面价值为45000万元，自购买日开始连续计算的净资产金额(对母公司的价值）为5500０万元。则202３年１２月３１日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时应确认的商誉为（)万元。A.５00ﻫＢ.5500

C.5000ﻫＤ.2５00

A

B

C

D

答案解析：商誉＝初始投资成本４00０0—享有的份额５00０0×７0％=500０（万元)。１5.在合并工作底稿中编制将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，母公司对于子公司因持有可供出售金融资产发生公允价值变动,导致所有者权益变动额中属于本公司的份额,应计入的报表项目是（)。A.资本公积对的答案Ｂ.投资收益C．公允价值变动损益D.其他综合收益

A

B

C

D

二、多项选择题(本类题共１0小题，每小题４分，共4０分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的对的答案，请选择对的选项。)１．2023年11月20日，甲公司向其子公司销售一批商品,开出的增值税发票注明：不含税售价400万元，增值税税额６8万元,该批货品的成本为3０0万元，款项已经支付。合用所得税税率为2５%,至202３年１2月31日,子公司购入的该批商品所有未对外售出。不考虑其他因素,则编制202３年合并抵销分录时，下列会计解决结果中对的的有（)。A.“存货”项目金额减少75万元

B.“存货”项目金额减少100万元ﻫC．“递延所得税资产”项目金额增长2５万元

Ｄ.“递延所得税负债”项目金额增长100万元

A

B

C

D

E

２.２023年12月31日，甲公司在非同一控制下的公司合并中取得乙公司70％的有表决权股份。2023年乙公司抵销未实现内部交易损益调整后的净利润为1200万元，当年分派钞票股利５００万元,因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当年其他综合收益的税后净额为1０0万元。不考虑其他因素，则２０23年连续编制合并报表、将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法时,下列各项会计解决结果中，对的的有()。A．“长期股权投资”项目金额增长４90万元B.“投资收益”项目金额增长490万元C．“未分派利润”项目金额增长４９0万元D．“其他综合收益”项目金额增长70万元

Ａ

B

C

D

E

3.下列各项中,属于编制合并报表母公司与子公司、子公司互相之间的债权和债务项目互相抵消的内容有（）。A.子公司互相间因销售商品产生的应收账款与应付账款之间的抵消B．子公司互相间因发生结算业务产生的预付账款与预收账款之间的抵消Ｃ．母公司与子公司互相间因提供劳务产生的应收票据与应付票据之间的抵消Ｄ.母公司与子公司之间持有至到期投资与应付债券项目之间的抵消

A

Ｂ

C

D

Ｅ

答案解析:母公司与子公司、子公司互相之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司互相之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等因素产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。4．通过多次交易分步实现公司合并的，母公司在其个别报表中的下列会计解决对的的有()。A．购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变ﻫB．追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资

Ｃ．购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相相应的其他综合收益部分转入当期损益ﻫＤ.对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及资本公积和其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时,再按出售股权相相应的资本公积和其他综合收益部分转入当期损益(投资收益)

Ａ

B

C

D

E

5.2023年5月１8日，母公司收到子公司支付的钞票股利10０0万元。则当年编制合并报表时，涉及的钞票流量表项目有（)。A．收到其他与投资活动有关的钞票

B.取得投资收益收到的钞票ﻫC.支付其他与筹资活动有关的钞票ﻫD．分派股利、利润或偿付利息支付的钞票

A

B

Ｃ

D

E

答案解析：应编制合并钞票流量表抵销分录如下：ﻫ借：分派股利、利润或偿付利息支付的钞票100０

贷：取得投资收益收到的钞票1０0０６．甲公司２023年个别资产负债表中应收账款31１万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值,甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。Ａ公司202３年个别资产负债表应付账款中有３５1万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。假定2０23年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值减少为２14万元,当年对A公司应收账款计提的坏账准备余额为２0万元,且公司合用的所得税税率为25%。不考虑其他因素,甲公司２023年连续编制合并财务报表抵销分录时,下列会计解决结果中对的的有（）。Ａ.确认应收账款减少1１7万元Ｂ.确认所得税费用减少5万元C.确认年初未分派利润增长２0万元D．累计减少的递延所得税资产额为5万元

A

B

C

D

E

7.甲公司和乙公司均为同一母公司下的子公司，20２３年３月１０日甲公司以96０万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为７20万元。乙公司购入后作为行政管理用固定资产按960万元入账并在其个别资产负债表中列示。乙公司对该固定资产按5年采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。且合用所得税税率为25%,则连续编制2０2３年合并抵销分录时,下列会计解决结果中对的的有()。Ａ．“固定资产”项目金额减少２４０万元ﻫB.“固定资产”项目金额减少１５6万元

C.“所得税费用”项目金额增长12万元

D．“管理费用”项目金额减少48万元

A

B

Ｃ

D

E

８.2023年1２月3１日甲公司支付4６0０0万元取得非关联方乙公司8０％的股份，购买日,乙公司可辨认净资产公允价值为50０00万元。2023年１2月３1日乙公司所有者权益总额为58000万元。不考虑其他因素,则甲公司编制２０23合并会计报表抵消分录时，下列会计解决结果中对的的有()。A.应确认商誉６０００万元

B.应冲减乙公司所有者权益总额58000万元

C．应冲减乙公司所有者权益总额5000０万元ﻫＤ．应冲减少数股东权益１160０万元

A

Ｂ

C

Ｄ

E

9.下列有关非同一控制下公司合并中取得的子公司合并报表调整分录的表述中，对的的有（)。A．公司合并中取得的子公司，其采用的会计政策与母公司不一致的情况下编制合并财务报表,需要按照母公司的会计政策调整子公司报表B.公司合并中取得的子公司，其资产的账面价值与公允价值不相符的，需要对子公司的个别财务报表进行调整Ｃ.公司合并中取得的子公司,其负债的账面价值与公允价值不相符的,需要对子公司的个别财务报表进行调整D.公司合并中取得的子公司，其采用的会计期间与母公司不一致的情况下编制合并财务报表，需要按照母公司的会计期间调整子公司报表

A

B

Ｃ

Ｄ

Ｅ

答案解析:各选项表述均对的。１0．下列关于子公司的表述中，对的的有（）。A．子公司均为独立核算的公司Ｂ.子公司不允许被两个母公司同时控制C.非公司形式的会计主体也也许成为子公司D．信托项目等特殊目的的主体不也许成为子公司

A

B

C

D

Ｅ

答案解析：子公司,是指被母公司控制的主体。从子公司的定义可以看出，子公司也规定同时具有两个条件:一是作为子公司必须被母公司控制,并且只能由一个母公司控制,不也许也不允许被两个或多个母公司同时控制。被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营公司,而不是子公司。二是子公司可以是公司,如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司等;也可以是主体,如非公司形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。三、判断题(本类题共１5小题，每小题2分，共３0分。请判断每小题的表述是否对的，认为表述对的的请选择“对”,认为表述错误的,请选择“错”。)1.母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的,在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实行共同控制的情况下，应在个别报表中维持对剩余部分的长期股权投资按成本法进行核算。(）

对

错

答案解析：母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的，在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实行共同控制的情况下，应在个别报表中将剩余部分的长期股权投资按权益法进行追溯调整。2．报告期内新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司,如无法提供可比中期合并财务报表,可不将其纳入合并范围。()

对

错

答案解析：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以拟定。这里既然已经符合条件，就应当将其纳入合并范围。3.合并工作底稿中的资产负债表，通常为账户式结构的报表。（）

对

错

答案解析：合并工作底稿中的资产负债表,通常为报告式结构的报表。4．公司内部交易形成的固定资产存在未实现内部收益的,在清理年度编制合并抵销分录时将确认的清理收益计入营业外收入。（)

对

错

答案解析：题干表述对的。5.2023年７月1日,母公司支付存出投资款10０2万元由二级市场购入子公司发行的公司债券,支付的款项中含2万元相关交易费用。则编制20２３年合并钞票流量表时,应抵销“吸取投资收到的钞票”项目金额为1０02万元。(）

对

错

答案解析:支付的2万元相关交易费用未形成子公司个别报表中的钞票流入,因此应抵销“吸取投资收到的钞票”项目金额为1000万元。6.2０23年12月３1日甲公司支付４８0００万元取得非关联方乙公司8０%的股份,购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为70０00万元。２0２3年１2月31日乙公司所有者权益总额为8０000万元。不考虑其他因素，则甲公司编制20２3合并会计报表时，应抵减的长期股权投资为480００万元。（)

对

错

答案解析：应抵减的长期股权投资=４8000＋(80０0０—７0000）×80%=560００(万元)。7.母公司编制合并报表时,对于子公司与少数股东之间因互相提供劳务产生的应收账款与应付账款，也应作抵消解决。（）

对

错

答案解析:对于子公司与少数股东之间产生的应收账款与应付账款，从整个公司集团来看，也影响到其整体应收债权和应付债务的增减变动，必须在合并资产负债表表中予以反映。不需要做合并抵消解决。8.2０２３年母公司向子公司出售某项专利权。该专利权账面价值为720万元，内部转让价为９６0万元，子公司按内部转让价将该专利权入账并专供对外出租。则编制2０23年合并抵销分录时，该项专利权当年多摊销的金额，应作冲减“管理费用”项目解决。()

对

错

9.内部债权债务在抵销时，借方是债务,贷方是债权，只有这样