2022年注册会计师之注册会计师会计精选试题及答案二

2022年注册会计师之注册会计师会计精选试题及答案二单选题（共50题）1、（2017年真题）甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）收到外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.偿还美元应付账款时应付账款项目应按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值【答案】C2、收到与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，在实际收到且满足政府补助所附条件时，借记“银行存款”科目，贷记（）。A.“营业外收入”科目B.“管理费用”科目C.“资本公积”科目D.“递延收益”科目【答案】D3、甲公司为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2×19年11月20日甲公司与乙公司签订销售合同，由甲公司于2×20年3月20日向乙公司销售A产品10000台，每台3.04万元，2×19年12月31日甲公司库存A产品13000台，单位成本2.8万元，2×19年12月31日A产品的市场销售价格是2.8万元/台。预计销售税费均为0.2万元/台。甲公司于2×20年3月20日向乙公司销售了A产品10000台。甲公司于2×20年4月15日销售A产品100台，市场销售价格为2.6万元/台，货款均已收到。2×19年年初甲公司已为该批A产品计提跌价准备200万元。不考虑其他因素，2×19年甲公司应计提的存货跌价准备是（）万元。A.0B.200C.400D.600【答案】C4、甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产和动产适用的增值税税率分别为9%和13%，有关业务如下：（1）2×21年5月28日，甲公司对办公楼重新进行装修，当日，该办公楼原值为24000万元，已计提折旧4000万元；原装修成本为200万元，至重新装修时已计提折旧150万元。（2）重新装修该办公楼发生的有关支出如下：领用一批生产用原材料，实际成本为100万元，进项税额为13万元；为办公楼装修工程购买一批工程物资，买价为200万元，进项税额为26万元，已全部领用；计提工程人员薪酬110万元。（3）2×21年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，甲公司预计下次装修时间为2×26年9月26日。假定该办公楼装修支出符合资本化条件。（4）重新装修完工后，该办公楼的预计尚可使用年限为20年，预计净残值为1000万元，采用直线法计提折旧；（5）办公楼装修形成的固定资产的预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是（）。A.重新装修时，应将原固定资产装修的剩余账面价值50万元转入营业外支出B.重新装修完工时，“固定资产——办公楼”的账面价值为20000万元C.重新装修完工时，“固定资产——固定资产装修”的成本为410万元D.重新装修完工后，办公楼在2×21年计提的折旧额为250万元，“固定资产—固定资产装修”在2×21年计提的折旧额为20万元【答案】D5、承租人甲公司与出租人乙公司于2020年1月1日签订了为期3年的设备租赁合同。每年的租赁付款额为100万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为4%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为240万元。不考虑其他因素，2020年12月31日租赁负债的账面价值为（）万元。A.90.4B.140C.240D.149.6【答案】D6、（2014年真题）下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法【答案】C7、2020年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定，甲公司于3个月后向乙公司提交一批产品，合同价款（不含增值税税额）为300万元，如甲公司违约，将支付违约金50万元。至2020年年末，甲公司为生产该产品已发生成本为15万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为330万元。不考虑其他因素，2020年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债金额为（）万元。A.15B.30C.45D.50【答案】A8、关于财务报告的说法中正确的是（）。A.企业对外提供的财务报告应反映企业某一会计期间的财务状况B.企业对外提供的财务报告应反映企业某一特定日期的经营成果、现金流量C.财务报告是专门为了内部管理需要的、特定目的的报告D.财务报告其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者【答案】D9、甲公司为乙公司的母公司，2×21年企业集团内发生以下与股份支付相关的交易或事项：甲公司与乙公司高管签订协议，授予乙公司高管500万份股票期权，乙公司高管可以以每股6元的价款自甲公司购买乙公司股票。乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务3年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金。A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议【答案】C10、甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3000万元，（2）税务部门返还上年度增值税款600万元，（3）支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资款1200万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2800万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是（）。A.5200万元B.124000万元C.6400万元D.9600万元【答案】C11、甲公司于2×20年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为6000万元，预计使用寿命为30年。据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2×20年1月1日预计30年后该核电站的弃置费用为300万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：（P/F，5%，30）＝0.2314，（P/A，5%，30）＝15.3725。不考虑其他因素，甲公司在2×20年确认该固定资产的入账价值为（）。A.10611.75万元B.6069.42万元C.6000万元D.6300万元【答案】B12、甲公司于2×20年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为6000万元，预计使用寿命为30年。据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2×20年1月1日预计30年后该核电站的弃置费用为300万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：（P/F，5%，30）＝0.2314，（P/A，5%，30）＝15.3725。不考虑其他因素，甲公司在2×20年确认该固定资产的入账价值为（）。A.10611.75万元B.6069.42万元C.6000万元D.6300万元【答案】B13、甲公司于2×19年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为600万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。税法规定对于该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定相同。下列关于该项固定资产2×20年12月31日产生暂时性差异的表述中正确的是（）。A.产生应纳税暂时性差异80万元B.产生可抵扣暂时性差异80万元C.产生可抵扣暂时性差异40万元D.不产生暂时性差异【答案】B14、下列关于政府单位预算结转结余及分配业务的会计处理中，不正确的是（）。A.财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余均应进行结余分配B.将财政拨款结余资金改用于其他尚未完成项目的支出，应将对应的财政拨款结余转入财政拨款结转C.有所得税缴纳义务的，在实际缴纳所得税时，应减少非财政拨款结余的金额D.其他结余核算非财政拨款中的非专项资金收支【答案】A15、（2018年真题）2×17年1月1日，甲公司发生的事项如下：（1）因业务模式改变，将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）因不再出租，将某块土地由以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产；（3）执行新的收入准则，收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移；（4）因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算。下列各项中，甲公司应当作为会计政策变更进行会计处理的是（）。A.收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移B.对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算C.债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产【答案】A16、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以市价400万元的股票和350万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的一栋厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以公允价值为300万元的一批工程物资换取一项无形资产，并支付补价120万元D.以一项公允价值200万元，账面价值260万元的应收账款换取一批原材料，并支付补价38万元【答案】B17、甲公司2×21年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×21年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的是（）。A.一项2×21年年末已确认预计负债的未决诉讼预计2×22年2月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院作出判决之日起30日内支付B.作为衍生工具核算的2×21年2月发行的到期日为2×23年8月的以自身普通股为标的的看涨期权C.企业购买的商业银行非保本浮动收益理财产品到期日为2×23年8月且不能随时变现D.因2×21年销售产品形成到期日为2×24年8月20日的长期应收款【答案】A18、甲公司与乙公司均为工业企业。2×19年12月31日两公司采用共同经营方式，共同出资购买一条生产线，用于出租收取租金。合同约定，两公司的出资比例、收入分享率和费用分担率均为50%。该生产线购买价款为1550万元，以银行存款支付，预计使用寿命10年，预计净残值为50万元，当日即投入使用，采用年限平均法按月计提折旧。2×20年为此生产线共支付维修费5万元，同时收到当年度租金500万元。假设不考虑其他因素。甲公司2×20年因此共同经营应确认的损益为（）。A.162.3万元B.172.5万元C.171.3万元D.168.6万元【答案】B19、甲公司持有乙公司60%的股权，20×3年6月甲公司以650万元的价格从乙公司购入一项固定资产，乙公司此资产的账面价值为500万元。甲公司另向第三方支付安装费用9万元，当月月底达到预定可使用状态，甲公司将其作为管理用固定资产。此固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，甲、乙公司均采用直线法计提折旧。20×4年12月31日，甲公司将上述固定资产以580万元的价格出售，另支付清理费用6万元。不考虑其他因素，固定资产处置业务对20×4年甲公司合并报表损益的影响为（）。A.224万元B.217.7万元C.119万元D.112.7万元【答案】B20、2×19年12月5日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，合同约定，甲公司于6个月后交付乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为1500万元，如甲公司违约，将支付违约金750万元，因生产该产品的原材料价格上涨，甲公司预计生产该批产品的总成本为2000万元，截至2×19年12月31日，甲公司生产该批产品已发生成本300万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日甲公司因该合同应当确认的预计负债是（）。A.425万元B.500万元C.200万元D.750万元【答案】C21、甲公司以发行股票的方式购买非同一控制下的乙公司的股权，取得乙公司60%的股权并达到控制，为取得该股权甲公司发行60万股股票，每股面值为1元，每股公允价值为1.5元，并支付承销商佣金10万元，则甲公司取得该股权应确认的资本公积为（）万元。A.80B.90C.20D.30【答案】C22、2×20年6月30日，A公司与B公司签订租赁合同，从B公司租入一栋厂房。根据租赁合同的约定，该厂房不可撤销的租赁期为10年，租赁期开始日为2×20年7月1日，月租金为50万元，于每月末支付，首6个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，A公司拥有6年按市场租金行使的续租选择权。从2×20年7月1日起算，该厂房剩余使用寿命为50年。假定在不可撤销的租赁期结束时A公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，A公司对该厂房使用权资产计提折旧的年限是（）。A.10年B.16年C.50年D.9.5年【答案】B23、20×9年10月12日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。根据合资合同和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司55%、25%、20%的表决权资本；丁公司设股东会，相关活动的决策需要60%以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（）。A.子公司B.联营企业C.合营企业D.共同经营【答案】B24、（2021年真题）甲公司2×19年度财务报告经批准于2×20年4月1日对外报出。下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，需要调整2×19年度财务报表的是（）。A.2×20年1月15日签订购买子公司的协议，2×20年3月28日完成股权过户登记手续B.2×20年3月1日发行新股C.2×20年3月15日存货市场价格下跌D.2×20年3月21日发现重要的前期差错【答案】D25、甲公司于2×19年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的总价款为1000万元，自2×19年起每年年末付款250万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费20万元。假定银行同期贷款年利率为5%，则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）万元。已知：（P/F，5%，4）=0.8227，（P/A，5%，4）=3.5460。A.1010B.906.5C.886.5D.1000【答案】B26、某民间非营利组织接受海外人士捐赠专利权一项，捐赠方没有提供有关凭据，公允价值为100万元。正确的会计处理是（）。A.借记“无形资产”科目100万元，贷记“捐赠收入”科目100万元B.借记“固定资产”科目100万元，贷记“捐赠收入”科目100万元C.借记“无形资产”科目100万元，贷记“其他收入”科目100万元D.借记“固定资产”科目100万元，贷记“资本公积”科目100万元【答案】A27、（2020年真题）2×15年,甲公司向乙公司以每股10元发行600万股股票,约定2×19年12月31日,甲公司以每股20元的价格回购乙公司持有600的万股股票。2×19年初,甲公司发行在外的普通股股数为2000万股,当年甲公司发行在外普通股股数无变化。2×19年度甲公司实现净利润300万元,甲公司普通股股票平均市场价为每股15元,甲公司2×19年稀释每股收益是（）。A.0.136元B.0.214元C.0.162元D.0.150元【答案】A28、甲公司与乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为80000元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年80000元续租5年，也有权选择以1600000元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。A.617600元B.400000元C.1600000元D.800000元【答案】B29、（2016年真题）下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（）A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列“外币报表折算差额”项目反映C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益【答案】D30、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，动产设备适用的增值税税率均为13%。2×19年5月，甲公司用一项账面余额为250万元，累计摊销为110万元，公允价值为200万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该项生产设备账面原价为200万元，已使用1年，累计折旧为60万元，公允价值为160万元。甲公司发生设备运输费5万元（假定不考虑运输费抵扣增值税的问题）、设备安装费10万元，收到乙公司支付的银行存款19.2万元。假定该项资产交换不具有商业实质，不考虑与无形资产相关的税费。甲公司换入该设备的入账价值为（）。A.115万元B.165万元C.175万元D.150万元【答案】A31、以下有关持有待售的非流动资产、持续经营损益和终止经营损益相关说法不正确的是（）。A.企业应当在资产负债表中单独列示持有待售资产和持有待售负债，两者不能相互抵销B.企业应当在资产负债表中按照持有待售资产和持有待售负债二者之间的净额列示C.企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益D.企业应当在附注中进一步披露有关持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的详尽信息【答案】B32、下列说法中，体现了实质重于形式要求的是（）。A.由于增资，对被投资单位由重大影响变为控制，故长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法B.承租人将租入的固定资产确认为本企业的一项资产C.对其他债权投资采用公允价值计量D.对于使用寿命不确定的无形资产不摊销【答案】B33、20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元。在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20×9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定资产组在20×9年12月31日的可收回金额为2700万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20×9年合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是（）A.200万元B.240万元C.400万元D.零【答案】B34、甲公司2×20年7月1日将一项大型设备以经营租赁方式出租给A公司，租赁期开始日为2×20年7月1日，租赁期3年，年租金为120万元，每半年收取一次。由于双方的长期合作关系，甲公司决议通过了对A公司2×20年第三季度免租金的方案，即免除2×20年7月至9月的租金。假定不考虑其他因素，甲公司2×20年因该业务应确认租赁收入为（）。A.60万元B.27.5万元C.55万元D.30万元【答案】C35、（2012年真题）20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元（假定租金于6月30日和12月31日收取）。A.500万元B.6000万元C.6100万元D.7000万元【答案】C36、下列关于政府补助的表述中不正确的是（）。A.以较低价格向农村销售家电而收到的政府给予的补贴款一般不属于政府补助B.企业应将综合性项目的政府补助分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，则应将其整体归类为与收益相关的政府补助C.因购买的长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助D.与收益相关的政府补助只能采用净额法进行处理【答案】D37、2×17年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，行权条件为上述管理人员从2×17年1月1日起在该公司连续服务4年。截至2×18年12月31日，甲公司就该项股权激励计划累计确认负债5000万元。2×17年和2×18年各有4名管理人员离职，2×19年有6名管理人员离职，预计2×20年有2名管理人员离职。2×19年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为11元。不考虑其他因素，甲公司该项股份支付对2×19年当期管理费用的影响金额为（）。A.1930万元B.2425万元C.2590万元D.3085万元【答案】A38、A公司采用吸收合并方式合并B公司，为进行该项企业合并，A公司定向发行了10000万股普通股（每股面值1元，公允价值每股10元）作为对价。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元。此外A公司发生评估咨询费用10万元，股票发行费用80万元，均以银行存款支付。A公司和B公司不存在关联方关系，假定不考虑其他因素。A公司购买日应确认合并商誉为（）。A.10000万元B.90000万元C.90260万元D.100010万元【答案】B39、2020年12月31日，甲公司银行借款余额为16000万元，其中，自乙银行借入的3000万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的8000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议规定的资金用途，丙银行2020年12月31日要求甲公司于2021年4月1日前偿还；自丁银行借入的5000万元借款将于一年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。2020年12月31日甲公司还持有戊公司股票投资，划分为交易性金融资产，公允价值为5800万元，该投资预计将在一年内出售。下列表述错误的是（）。A.乙银行的3000万元借款作为流动负债列报B.丙银行的8000万元借款作为流动负债列报C.丁银行的5000万元借款作为非流动负债列报D.公允价值为5800万元的交易性金融资产作为流动资产列报【答案】C40、甲公司于2×19年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为5000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过5000万元，公司管理层可以分享超过5000万元净利润部分的5%作为额外报酬，奖金于2×20年年初支付。假定至2×19年12月31日，甲公司2×19年全年实际完成净利润6000万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2×19年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。A.250B.50C.300D.0【答案】B41、（2021年真题）下列各项关于政府会计的表述中，正确的是（）。A.政府财务报告的编制以收付实现制为基础B.政府财务报告分为政府部门财务报告和政府综合财务报告C.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、成本和费用D.政府财务报告包括政府决算报告【答案】B42、甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股权，支付款项1200万元，并对所取得的投资采用权益法核算，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4200万元，当年末确认对乙公司的投资收益100万元，乙公司当年没有确认其他综合收益。2013年1月，甲公司又出资2300万元取得乙公司另外40%的股权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，原取得30%股权的公允价值为1700万元。假定甲公司、乙公司不存在任何关联关系。甲公司合并报表确认的合并成本是（）。A.3500万元B.3560万元C.3660万元D.4000万元【答案】D43、2×18年度，甲事业单位经营预算收入发生额为38000元，经营支出发生额为26000元，不考虑其他事项，下列说法中，正确的是（）。A.期末，根据经营预算收入本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营预算收入”科目B.期末，根据经营预算支出本期发生额，借记“经营支出”科目，贷记“经营结余”科目C.期末，“经营结余”科目余额无需结转D.期末，“经营结余”科目余额需结转至“非财政拨款结余分配”科目。【答案】D44、甲公司2×20年7月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，定向增发本公司500万股普通股股票（每股面值1元）给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价，并于当日办理了股权登记和转让手续。经评估确定，乙公司2×20年7月1日的可辨认净资产公允价值为16000万元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。A.7694B.7700C.7800D.7806【答案】B45、2×20年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4950万元。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×20年12月31日，行权价为6000万元，期权的公允价值（时间价值）为150万元。假定甲公司预计行权日该债券的公允价值为4500万元。该债券于2×19年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为4500万元，年利率为6%（等于实际利率），每年年末支付利息，2×19年12月31日该债券公允价值为4650万元。下列甲公司的会计处理中，不正确的是（）。A.由于期权的行权价（6000万元）大于预计该债券在行权日的公允价值（4500万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权B.甲公司应当终止确认该债券C.出售时应确认投资收益600万元D.收到的出售款项与其他债权投资的账面价值的差额确认为其他业务成本150万元【答案】D46、（2011年真题）甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。A.4710万元B.4740万元C.4800万元D.5040万元【答案】B47、企业以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本的依据的方法是（）。A.先进先出法B.移动加权平均法C.月末一次加权平均法D.个别计价法【答案】B48、下列各项中关于投资性房地产的后续计量表述中不正确的是（）。A.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提折旧或摊销C.采用成本模式计量的投资性房地产转换为公允价值模式计量时，应作为会计政策变更进行处理D.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值变动计入其他综合收益【答案】D49、甲公司与乙公司签订了一项合同，合同约定乙公司交付一辆特定卡车给甲公司使用，乙公司没有实质性替换权。该卡车只允许对合同指定的货物进行运输，甲公司可以在合同规定范围内选择具体的操作司机，行车路线，运输时间等，使用时间为1个月，有关该交易合同的下列说法中，不正确的是（）。A.该合同中存在已识别资产B.甲公司有权获得在使用期内因使用卡车所产生的几乎全部经济利益C.该合同不包含一项租赁D.该合同符合短期租赁的定义【答案】C50、（2017年真题）甲公司为增值税一般纳税人。2×17年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为2800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为300万元。不考虑其他因素。甲公司2×17年12月31日原材料的账面价值是（）。A.2200万元B.2400万元C.2710万元D.3010万元【答案】B多选题（共30题）1、下列表述中正确的有（）。A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁C.当在开始此次租赁前，其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁D.租赁收款额现值占租赁开始日租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从承租人角度或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁【答案】ABD2、关于政府单位处置长期股权投资的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.处置以现金取得的长期股权投资时，应当将处置损益计入投资收益B.处置以非现金资产取得的长期股权投资时，应当将被处置长期股权投资的账面余额转入经营费用C.处置以非现金资产取得的长期股权投资时，一般应将处置价款扣除相关税费等后的差额计入应缴财政款，但按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理的除外D.因被投资单位破产清算等原因而核销长期股权投资时，应将长期股权投资的账面余额计入资产处置费用【答案】ACD3、关于固定资产后续支出的说法，正确的有（）。A.固定资产大修理费用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提方式处理B.固定资产日常修理费用，通常不得采取摊销或预提方式处理C.若将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本，应当终止确认能单独计量的被替换部分的账面价值D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出【答案】BCD4、A公司与客户签订销售合同，合同约定以总价150万元的价格销售甲、乙、丙三种产品。甲、乙、丙三种产品的单独售价分别为40万元、60万元、80万元。A公司经常将甲产品和乙产品打包按照70万元出售，丙产品单独按照80万元出售。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。A.甲产品应确认收入为40万元B.乙产品应确认收入为42万元C.丙产品应确认收入为80D.甲产品应确认收入为28万元【答案】BCD5、下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。A.企业在非同一控制下吸收合并中取得的商誉B.计提无形资产减值准备C.摊销无形资产成本D.转让无形资产所有权【答案】BCD6、下列有关《企业会计准则解释第13号》关联方关系认定的表述中，正确的有（）。A.甲集团公司的子公司A与同一集团内P公司的合营公司B公司互为关联方B.乙公司的合营公司C和乙公司的联营公司D的子公司X互为关联方C.丙公司与E公司共同设立一项共同经营，丙公司与E公司构成关联方关系D.同受丁公司重大影响的联营企业M、联营企业N，以及联营企业M的子公司Y和联营企业N的子公司Z之间，不构成关联方关系【答案】ABD7、下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（）。A.报告年度以资本公积转增股本B.报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股C.报告年度因发生非同一控制下企业合并发行普通股D.报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述【答案】ABD8、下列行政事业单位固定资产会计处理表述正确的有（）。A.因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限B.单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧C.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧D.固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧【答案】ABD9、根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（）。A.因资金周转困难导致工程停工B.因发生安全事故被相关部门责令停工C.因工程建造到一定阶段必须进行质量检查导致停工D.因工程用料未能及时供应导致工程停工【答案】ABD10、关于政府会计，下列项目表述中，正确的有（）。A.政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值B.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算C.单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算D.单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余【答案】ABCD11、关于持续经营假设，下列表述正确的有（）。A.无论何种情况下，企业都应按照持续经营假设选择会计核算的原则和方法B.持续经营假设下，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务C.如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧D.由于持续经营，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法【答案】BC12、下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.已计提减值的无形资产应以减值后余额作为摊销基础B.已计提减值的无形资产应以原入账价值作为摊销基础C.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销D.无形资产使用年限变更时应按变更时的账面价值和变更后剩余使用年限进行摊销【答案】ACD13、下列各项情形中，根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有（）。A.报告年度发放股票股利B.报告年度因发生同一控制下企业合并发行普通股C.报告年度资产负债表日后事项期间以盈余公积转增股本D.报告年度因前期差错对比较期间损益进行追溯重述【答案】ABCD14、2×18年，甲公司及其子公司发生的相关交易或事项如下：（1）因乙公司的信用等级下降，甲公司将持有并分类为以摊余成本计量的乙公司债券全部出售，同时将该类别的债权投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）因考虑公允价值变动对净利润的影响，甲公司将持有丙公司8%的股权投资从以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）甲公司的子公司（风险投资机构）新取得丁公司36%股权并对其具有重大影响，对其投资采用公允价值计量；（4）甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由30%增加至60%，并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法由权益法改为成本法。下列各项关于甲公司及其子公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.甲公司出售所持乙公司债券后对该类别的债权投资予以重分类B.甲公司对所持丙公司股权投资予以重分类C.风险投资机构对所持丁公司股权投资以公允价值计量D.甲公司对戊公司股权投资核算方法由权益法改为成本法【答案】CD15、（2018年真题）2017年度,甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付；（2）对以子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%；（3）融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费；（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。上述交易或事项均发生于非关联方之间。下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（）。A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项D.发行自身普通股取得乙公司60%股权【答案】ACD16、下列行政事业单位固定资产会计处理表述正确的有（）。A.因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限B.单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧C.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧D.固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧【答案】ABD17、丙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。20×9年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于20×9年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×9年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，20×9年摊销计入管理费用300万元。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。不考虑其他因素，下列关于丙公司会计处理中，正确的有（）。A.对20×9年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4725万元B.对20×9年末资本化开发费用形成的无形资产无需确认递延所得税资产C.对20×9年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4500万元D.对20×9年末资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产506.25万元【答案】AB18、企业发生各类外币业务因汇率的变动而产生的影响，可能计入的会计科目有（）。A.公允价值变动损益B.财务费用C.在建工程D.管理费用【答案】ABCD19、下列各项会计处理的表述中，正确的有（）。A.重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露B.对于在报告期资产负债表日已经存在的债务，在其资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项C.资产负债表日对债权投资计提损失准备，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，该笔债权投资到期并全额收回，属于非调整事项D.调整事项涉及现金收支的，应调整报告年度资产负债表的货币资金项目的金额【答案】ABC20、下列关于公共基础设施和政府储备物资的核算，表述正确的有（）。A.为了核算公共基础设施，单位应当设置“公共基础设施”和“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目B.为了核算政府储备物资，单位应当设置“政府储备物资”科目C.公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账，其账务处理与固定资产基本相同D.政府储备物资在取得时，应当按照其成本入账，其账务处理与固定资产基本相同【答案】ABC21、下列项目中，应在企业资产负债表“存货”项目中列示的有（）。A.为外单位加工修理的已完工入库的代修品B.已取得发票尚未验收入库的原材料C.已验收入库但尚未取得发票的原材料D.为建造固定资产等工程储备的材料【答案】ABC22、某股份有限公司2×21年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响2×21年期初所有者权益的有（）。A.发现2×20年漏记管理费用100万元B.将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年C.2×20年应确认为资本公积的5000万元计入了2×20年的投资收益D.在新企业会计准则首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将补提的折旧（折耗）调整留存收益【答案】ACD23、下列关于外币交易的会计处理，说法正确的有（）。A.企业购建固定资产而占用的外币一般借款，在借款费用资本化期间产生的汇兑差额应该计入固定资产成本B.其他权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入其他综合收益C.采用实际利率计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益D.处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益【答案】CD24、（2020年真题）企业对境外子公司的外币财务报表进行折算时，下列各项财务报表项目中，应当采用交易发生日的即期汇率折算的有（）。A.实收资本B.未分配利润C.长期股权投资D.资本公积【答案】AD25、下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（）。A.小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本B.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关成本费用C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费——未交增值税”科目核算D.一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费——简易计税”明细科目核算【答案】BCD26、（2013年真题）甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5900万元；（4）支付租入固定资产租金300万元，甲公司对该租赁业务按照低价值资产租赁进行简化处理；（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量的相关表述中，正确的有（）。A.经营活动现金流出802万元B.经营活动现金流入5900万元C.投资活动现金流出540万元D.筹资活动现金流入10900万元【答案】AB27、（2016年真题）为整合资产，甲公司2×14年9月经董事会决议处置部分生产线。2×14年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定：该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失560万元。生产线出售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线2×14年年末账面价值为3200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。2×15年3月，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（）。A.自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧B.2×14年资产负债表中该生产线列报为3200万元C.2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入D.自2×15年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧【答案】AC28、（2012年真题）制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。A.出售债券收到的现金B.收到股权投资的现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款【答案】ABD29、下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（）。A.外币财务报表折算差额B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动【答案】ABC30、下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致而不得变更B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入【答案】BCD大题（共10题）一、（2014年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000台。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：应收账款3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2500贷：库存商品2500借：银行存款2000贷：其他收益2000（2）20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20×3年共发货1000件，中间商实际售出800件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款870贷：主营业务收入870【答案】事项（1）的会计处理不正确。理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。更正分录如下：借：其他收益2000贷：主营业务收入2000事项（2）的会计处理不正确。理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的控制权并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费。更正分录如下：借：主营业务收入60贷：应收账款60借：发出商品48贷：主营业务成本48借：应付账款4贷：销售费用4【提示】按照现行准则，考题原答案（视频）中：“与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移”表述为：“与所转移商品所有权相关的控制权并未实际转移”更为准确。甲公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。二、甲公司为一上市集团公司,持有乙公司80%股权,对其具有控制权；持有丙公司30%股权,能对其实施重大影响。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素要求：（1）根据资料（2）计算甲公司在20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。（2）根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。（3）根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额（4）根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。（5）根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。（6）根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。【答案】（1）甲公司20×6年个别报表中应确认投资收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（万元）；甲公司20×7年个别报表中产生的投资收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（万元）。（2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600（万元）。（3）甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500（万元）。（4）甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。理由：应站在集团合并财务报表角度看待甲公司租赁给乙公司的办公楼，并作为固定资产反映。（5）甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。对于丙公司，应披露关联方关系的性质。三、2015年甲公司发生的交易资料如下：（1）由于A商品销售不畅，甲公司自2015年1月1日起撤销某经营处，甲公司预计因撤销门店租赁合同，支付违约金100万元，因辞退职工支付补偿款200万元，将此经营处的设备运回公司总部，将发生运费2万元。（2）2015年10月12日，甲公司与乙公司签订一项产品销售合同，约定在2016年6月15日以每件100元的价格向乙公司提供1万件A产品，若不能按期交货，甲公司需要支付50万元的违约金。该销售合同构成一项单项履约义务。至年末，这批产品尚未开始生产，但企业已开始筹备原材料以生产这批产品。因原材料价格突然上涨，甲公司预计生产每件产品的成本升至110元。（3）2015年，甲公司因产品质量不合格，被丙公司起诉，年末该起诉尚未判决，甲公司预计很可能败诉。赔偿金额很可能在50万元到80万元之间，且该范围内的各种结果发生的可能性相同。（4）2015年12月31日，甲公司共计确认销售收入1000万元，甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的3%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的5%。据预测，本年度已售产品中，估计有90%不会发生质量问题，有8%将发生较小质量问题，有2%将发生较大质量问题。（1）根据资料（1），计算甲公司确认的预计负债金额。（2）根据资料（2），判断甲公司是否执行合同，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司的相关会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司年末应该确认的负债金额，并编制相关的会计处理。【答案】（1）甲公司应确认预计负债＝100＋200＝300（万元）（1分），其中，辞退职工支付的补偿金，计入应付职工薪酬。运费2万元，实际发生时进行账务处理，不确认预计负债。（1分）（2）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债。如果选择不执行合同，甲公司应确认违约金损失＝50（万元）。如果选择执行合同，成本为110万元，高于售价100万元，损失为10万元。（1分）50万元大于10万元，所以甲公司应该选择执行合同。（1分）相关处理：借：营业外支出10贷：预计负债10（1分）（3）甲公司确认的预计负债金额为（50＋80）/2＝65（万元）。（1分）借：营业外支出65贷：预计负债65（1分）（4）2015年末甲公司应确认的负债金额＝1000×（8%×3%＋2%×5%）＝3.4（万元）（1分）借：销售费用3.4贷：预计负债——产品质量保证3.4（2分）四、甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告，有关投资业务如下。（1）2×18年1月1日，甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元。另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（2）2×19年年末，该项金融资产的公允价值为3500万元。（3）2×20年1月1日，因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为3500万元。因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1）根据资料（1），判断该项金融资产的类型，并说明理由。（2）根据资料（1），编制2×18年购买债券时的会计分录。（3）根据资料（2），分别计算2×18年年末、2×19年年末该债券的摊余成本，并编制相关的会计分录。（4）根据资料（3），判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由，并编制正确的会计分录。【答案】（1）应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。（1分）理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。（1分）（2）会计分录为：借：债权投资——成本3000——利息调整132.27贷：银行存款3132.27（1分）（3）2×18年确认的投资收益＝（3130＋2.27）×4%＝125.29（万元）（0.5分）2×18年年末摊余成本＝3132.27－（3000×5%－125.29）＝3107.56（万元）（0.5分）借：应收利息150贷：投资收益125.29债权投资——利息调整24.71（1分）2×19年确认的投资收益＝3107.56×4%＝124.30（万元）（0.5分）2×19年年末摊余成本＝3107.56－（3000×5%－124.30）＝3081.86（万元）（0.5分）借：应收利息150贷：投资收益124.30五、甲公司为增值税一般纳税人，2×19年实现的利润总额为50000万元，递延所得税资产的期初余额为50万元，递延所得税负债的期初余额为150万元。甲公司2×19年发生的部分交易或事项如下。（1）6月30日，从A公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产A商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为65万元，此外还发生了运杂费20万元、保险费5万元。该设备的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。（2）8月1日，自公开市场以每股8元的价格购入2000万股B公司股票，甲公司按照管理业务模式将其作为交易性金融资产核算。2×19年12月31日，B公司股票收盘价为每股7.5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。（3）12月6日甲公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为120万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。（4）2×19年发生业务招待费1000万元，甲公司年度销售收入110000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。其他有关资料：（1）甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2×19年没有转回。（2）由于2×19年甲公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的25%变更为15%。除上述差异外，甲公司2×19年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。（1）根据资料（1）计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。（2）根据资料（2）计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。（3）根据资料（3）做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。（4）根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。（5）根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用，并编制相关分录。【答案】（1）甲公司购入该固定资产的成本＝500＋20＋5＝525（万元）甲公司本期应该计提的折旧金额＝525×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝87.5（万元）该固定资产在年末的账面价值＝525－87.5＝437.5（万元）（1分）计税基础＝525－525/5×6/12＝472.5（万元）（1分）该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异＝472.5－437.5＝35（万元），应确认的递延所得税资产＝35×15%＝5.25（万元）。（1分）（2）该交易性金融资产的初始取得成本＝2000×8＝16000（万元），计税基础＝初始取得成本16000（万元）。（1分）年末该交易性金融资产的账面价值＝7.5×2000＝15000（万元）（1分），应确认递延所得税资产＝（16000－15000）×15%＝150（万元）。（1分）（3）该未决诉讼中应做的会计分录为：借：营业外支出120贷：预计负债120（2分）应确认的递延所得税资产＝120×15%＝18（万元）（1分）（4）递延所得税资产的期末余额＝5.25＋150＋18＋50/25%×15%＝203.25（万元）（2分）递延所得税负债的期末余额＝150/25%×15%＝90（万元）（2分）（5）业务招待费发生额为1000万元，按照发生额的60%计算的金额＝1000×60%＝600（万元），按照销售收入的5‰计算的金额＝110000×5‰＝550（万元），业务招待费允许税前扣除的金额为550万元，应纳税所得额＝50000＋（87.5－525/5×6/12）＋（8－7.5）×2000＋120＋（1000－550）＝51605（万元）。六、（2018年）甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×16年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。2×16年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。（2）2×16年6月20日，甲公司购入一台研发设备并投入使用，设备价款为480万元。该设备预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定企业购入研发设备价格小于500万元，可一次性税前扣除。（3）2×17年4月1日，甲公司购买了丁公司55%股权，能够对丁公司实施控制。甲公司购入丁公司相关资产中某项新技术研发项目已开始资本化，购买日的公允价值为800万元，经评估该研发项目是否能够最终完成并形成无形资产在技术方面尚不确定，故甲公司于购买日未将该项目作为资产予以确认，并在此基础上确认商誉3500万元。2×17年12月10日，甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益。为此，甲公司董事会决定继续投入足够的资金和技术力量对该项目进行开发。（4）2×17年12月31日，甲公司收回了5000万元乙公司债券本金及最后1年利息；对丙公司股权投资的公允价值为1500万元；股票组合的公允价值为550万元。（5）2×18年12月30日，甲公司出售对上述丙公司的股权投资，取得价款1800万元。其他相关资料：第一，2×16年初，甲公司可抵扣暂时性差异为1200万元，其中，2×17年度转回的金额为200万元，其余金额于2×18年以后年度转回；应纳税暂时性差异为2500万元，于2×18年以后年度转回。对于上述暂时性差异，甲公司已于2×16年以前全部确认递延所得税，并计入当年度损益。第二，根据税法规定，甲公司购买丁公司55%股权的合并为应税合并。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。【答案】（1）根据资料（1），说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。①将持有的乙公司2000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，且相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。②将持有的乙公司3000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，且相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。应划分为作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。③甲公司将持有的丙公司股权相应的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。④甲公司将持有的丙公司股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。理由：该金融资产在特定日期产生的合同现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基