(4.5.4)-4.5.3学以致用是王道-经典案例对比解析

4.5.3学以致用是王道

经典案例对比解析4.5作业成本法导入本次课我们要学习的知识是:运用作业成本法和传统成本法计算产品成本的案例对比解析经典案例对比解析案例分析【例1】宏达公司2017年1月生产铁铸件和铝铸件。铁铸件和铝铸件的生产加工工艺不同，铁铸件工艺比铝铸件复杂。铁铸件每月生产100件，铝铸件每月生产150件。本期间的相关资料如下表所示：铁铸件和铝铸件的直接材料和直接人工资料

单位：元元项目产品名称铁铸件铝铸件产品产量（件）100150直接材料1000012000直接人工20003000案例分析PS:铁铸件和铝铸件的机器制造工时分别为180小时和320小时。要求：分别用传统成本计算法和作业成本法计算A产品和B产品成本铁铸件和铝铸件的间接费用

单位：元材料费包装费质量检验设备维护装卸搬运合计1500080001000012000500050000传统成本计算法下成本计算按传统成本计算法，制造费用可按机器制造工时进行分配，制造费用分配率为：制造费用分配率＝50000/（180+320）＝100（元/工时）铁铸件应分摊的制造费用＝180×100＝18000（元）铝铸件应分摊的制造费用＝320×100＝32000（元）案例分析根据上述分析和计算可编制产品成本计算表如表5-10所示：

传统成本计算法下成本计算表项目铁铸件铝铸件直接材料成本（元）1000012000直接人工成本（元）20003000制造费用（元）1800032000总成本（元）3000047000单位产品成本（元）300313案例分析案例分析案例分析（1）界定作业，确认资源经研究，发现企业间接费用的成本动因有5个：材料领用数量、包装批次、质量检验小时、设备维修时数和装卸搬运次数。其他有关资料如表所示：作业类别成本动因作业量铁铸件铝铸件合计材料领用材料领用数量7815包装包装批次358质量检验质量检验小时101525设备维护设备维护时数4812装卸搬运装卸搬运次数4610作业类别和相关作业量（2）选择适当的成本动因分配资源费用①成本对象为材料领用，其成本动因为材料领用数量：成本动因分配率：15000÷15＝1000铁铸件应分配：1000×7＝7000铝铸件应分配：1000×8＝8000②成本对象为包装，其成本动因为包装批次：成本动因分配率：8000÷8＝1000铁铸件应分配：1000×3＝3000铝铸件应分配：1000×5＝5000案例分析案例分析③成本对象为质量检验，其成本动因为质量检验小时：成本动因分配率：10000÷25＝400铁铸件应分配：400×10＝4000铝铸件应分配：400×15＝6000④成本对象为设备维护，其成本动因为设备维护时数：成本动因分配率：12000÷12＝1000铁铸件应分配：1000×4＝4000铝铸件应分配：1000×8＝8000（2）选择适当的成本动因分配资源费用案例分析（2）选择适当的成本动因分配资源费用⑤成本对象为装卸搬运，其成本动因为装卸搬运次数：成本动因分配率：5000÷10＝500铁铸件应分配：500×4＝2000铝铸件应分配：500×6＝3000案例分析铁铸件和铝铸件作业成本分配表作业作业成本（元）分配率铁铸件铝铸件消耗动因金额（元）消耗动因金额（元）材料领用1500010007700088000包装800010003300055000质量检验10000400104000156000设备维护1200010004400088000装卸搬运50005004200063000合计50000

20000

30000项目直接材料直接人工间接费用合计铁铸件（100件）总成本1000020002000032000单位成本10020200320铝铸件（150件）总成本1200030003000045000单位成本8020200300铁铸件和铝铸件作业成本计算如下：

作业成本计算表

单位：元案例分析（3）计算产品成本案例分析根据传统成本计算法和作业成本法的计算结果可见：按作业成本计算法：铁铸件单位成本由传统成本计算的300元上升为320元；铝铸件单位成本由传统成本计算的313元下降到300元。产生差异的原因主要是：传统成本计算对制造费用只采用单一的分配标准，而忽视了不同作业之间的成本动因不同。案例分析作业成本计算表

单位：元项目直接材料直接人工间接费用合计铁铸件（100件）总成本1000020002000032000单位成本10020200320铝铸件（150件）总成本1200030003000045000单位成本8020200300案例分析传统成本计算法下成本计算表

单位：元项目铁铸件铝铸件直接材料成本（元）1000012000直接人工成本（元）20003000制造费用（元）1800032000总成本（元）3000047000单位产品成本（元）300313案例分析产生差异的原因主要是：传统成本计算对制造费用只采用单一的分配标准，而忽视了不同作业之间的成本动因不同。根据传统成本计算法和作业成本法的计算结果可见：按作业成本计算法：铁铸件单位成本由传统成本计算的300元上升为320元；铝铸件单位成本由传统成本计算的313元下降到300元。根据传统成本计算法和作业成本法的计算结果可见：显然，按作业成本计算依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高，所得出的产品成本信息也更为客观、真实，更有利于企业的业绩评价。案例分析作业成本法&传统成本法就产品成本计算而言，对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统的成本计算方法并无不同；其特点主要体现在间接制造费用的核算上。传统成本法间接制造费用通常是在全厂范围内采用一个费用分配率进行一次性分配，或者是先将制造费用按生产部门归集；然后再按一系列的部门分配率进行分配。至于各生产部门制造费用分配的标准，则根据各个生产部门的生产特点选取。作业成本法&传统成本法01账户分析法：02劳动密集型部门以人工工时或人工成本作为制造费用的分配标准；机器密集部门以机器小时为制造费用的分配标准；以耗用原材料为主的部门，则以原材料成本为制造费用的分配标准，等等。这种制造费用的分配方法严重忽视了各种产品生产的复杂性和技术含量的不同以及与此相联系的作业量不同，从而导致产品成本的扭曲。作业成本法

&

传统成本法作业成本法作业成本法&传统成本法其具体体现：①将制造费用由全厂统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配；②增加了分配标准，由单一标准(直接人工工时或机器小时等)分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。相关人员对制造费用的核算做了根本性变革。&优点缺点作业成本法&传统成本法作业成本法优点：1.作业成本法能够提供更加准确的有关产品、服务、分销渠道、客户以及作业、流程、作业链(或价值链)等方面的成本信息和其他相关信息。作业成本法2优点：3作业成本计算分配基础的广泛化，使间接费用的分配更具精确性和合理性，克服了传统成本计算按单一的分配标准分配间接费用所造成的对成本信息的严重扭曲，提供了相对准确的成本信息。它从成本对象与资源耗费的因果关系着手，根据资源动因将间接费用分配到作业，再按作业动因将作业记入成本对象，从而揭示了资源与成本对象真正的“一对一”的本质联系，克服了传统成本计算假定的缺陷。作业成本法4.这些信息既有助于企业提高定价和资本性决策的正确性，又可使原来无法做出的作业与流程改进、分销渠道、顾客服务等决策成为现实，促进资源配置效率和顾客价值的创造。作业成本法5.作业成本法的应用可以使企业取得对成本习性及其动态与特征以及成本动因的更加全面、深入的认识和理解，有助于改善和强化成本控制，提高成本控制的有效性，促进绩效管理的不断改进和完善。作业成本法6.作业成本法能够提供全口径、多维度、更准确的财务与非财务信息，有助于企业提升其战略规划能力，推进作业基础预算，使预算更加详细和准确，提高作业、流程、作业链(价值链)管理的能力。作业成本法局限性尤其是所选择的成本动因并不总是客观的和可以验证的，有些甚至很难进行恰当选择。例如，厂房租赁费用和车间的一些维持性成本就很难选择合适的成本动因。这些不仅为作业成本的有效实施增加了难度，同时也为管理当局人为地操纵成本提供了可能，导致对这种操纵结果的审计更加困难。①在成本动因的选择上有一定的主观性作业成本法局限性全面实施作业成本计算对企业来说无疑是一项相当庞大的系统工程，尤其是在企业业务量大、生产经营过程复杂的情况下，不仅成本计算过程相当复杂，而且需要做许多基础性的工作。②实施作业成本计算的费用较高作业成本法局限性作业成本计算法较传统的成本计算法，无论在产品成本所包括的内容上还是费用的分配原理上都存在很大的差别。③会降低成本信息的纵向和横向可比性作业成本法局限性③会降低成本信息的纵向和横向可比性在两种成本核算系统下，不仅同一个企业(或车间)所取得的成本信息会有重