2023年电大本科审计学形成性考核答案

电大开放本科《审计学》形成性考核０1任务一、案例分析题（共2道试题，共１００分。)

1.ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,Ａ注册会计师规定审计项目组成员互相复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,Ａ注册会计师就此问题专门致函有关部门进行征询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后，ＡＢC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核。【规定】指出ＡＢC会计师事务所(涉及审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

答：（ABC会计师事务所(涉及审计项目组)在业务质量控制方面存在以下几个问题:

(1)业务承接不符合规定。在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动：评价项目组专业胜任能力。

会计师事务所在承接业务时，应当开展初步业务活动，考虑是否具有执行业务所需的专业胜任能力。在拟定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项,以评价新业务的特定规定和所有相关级别的现有人员的基本情况:（一)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象;(二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具有有效获取必要技能和知识的能力;(三)会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；（四)在需要时,是否可以得到专家的帮助;(五）假如需要项目质量控制复核，是否具有符合标准和资格规定的项目质量控制复核人员；（六)会计师事务所是否可以在提交报告的最后期限内完毕业务。

事务所在承接业务时没有做到充足的专业胜任能力评价,在接受委托后,A注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工,按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务,以使会计师事务所和项目负责人可以根据具体情况出具恰当的报告。

（2）项目小组成员不符合独立性规定。

事务所应当制定政策和程序,以合理保证事务所及其人员,涉及雇用的专家和其他需要满足独立性规定的人员,遵守相关职业道德规定。

根据相关规定假如在被审计财务报表涵盖的期间之前,审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，也许因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。不利影响存在与否及其严重限度重要取决于下列因素:（一）该成员在客户中曾担任的职务；(二)该成员离开客户的时间长短;(三)该成员在审计项目组中的角色。会计师事务所应当评价不利影响的严重限度，并在必要时采用防范措施将其减少至可接受的水平。防范措施涉及复核该成员已执行的工作等。

Ａ注册会计师邀请某软件公司张先生，因他曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组，张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员,假如参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。这已经严重影响到了审计的独立性。会计事务所应当此外聘请对计算机信息系统控制这方面的有专业技能的人来加入项目小组．

（3)项目组内部复核不符合规定。

５101号准则的第４8条规定：会计师事务所在安排复核工作时,应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。会计师事务所应当根据这一原则，拟定有关复核责任的政策和程序。

审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此,拟定复核人员的原则是,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,这样才可以达成复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核,没有按照复核的规定选择恰当的复核人员，存在问题。容易导致互相的妥协或舞弊。应当由该项目现场负责人以及审计项目的最终负责人来复合才更为妥当,他们是承担风险的人。（４)项目组意见分歧的解决不妥。

5101号准则第58条规定:会计师事务所应当制定政策和程序,以解决和解决项目组内部、项目组与被征询者之间以及项目合作人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。

假如项目组内部、项目组与被征询者之间、项目合作人与项目质量控制复核人员之间出现意见分歧,项目组应当遵守会计师事务所解决及解决意见分歧的政策和程序。会计师事务所执行审计工作，有审计准则作为程序依据，会计准则作为评价标准,在执业人员专业知识、执业经验、职业价值观、道德与态度等因素基本相同的情况下,实行的审计程序、获取的审计证据、得出的审计结论应当基本一致。假如意见分歧较大,则也许存在审计失败。建立有效的审计意见分歧解决机制,是提高审计质量、减少审计风险的重要途径。

在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行征询，始终没有得到回复。有了分歧之后,没有得到解决问题前,不能出具报告.应当通过充足的讨论,才有办法把意见分歧的解决,该会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序来解决分歧，尚有在意见分歧问题得到解决之后，项目负责人才干出具报告。假如问题还没有解决，项目负责人就出具报告,不仅有失应有的谨慎,并且会使报告不对的，难以合理保证实现质量控制的对的性。

（５)项目质量控制复核不符合规定。

项目质量控制复核,是指在审计报告日或审计报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。１121号准则第3３条规定：对于上市实体财务报表审计以及会计师事务所拟定需要实行项目质量控制复核的其他审计业务，项目合作人应当：（一）拟定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员;(二)与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中碰到的重大事项，涉及在项目质量控制复核过程中辨认出的重大事项;（三)只有完毕了项目质量控制复核,才干签署审计报告。

本案例中，进行项目质量复核的业务，应当规定在出具报告前完毕质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才干出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务,应当进行质量控制复核，对于复核时间的拟定,应当是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。

2、【资料】甲公司重要从事平常消费品的生产和销售，平常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自２023年以来没有发生变化。甲公司产品重要销售给国内各重要城市的平常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司２0２3年度财务报表。Ａ和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20２３年度实现销售收入增长10%的基础上,甲公司董事会拟定的2０23年销售收入增长目的为２0%。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目的的完毕情况上下浮动。甲公司所处行业20２3年的平均销售增长率是1２%。（2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于20２3年9月劳动协议到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过４年外,其余人员的平均服务期少于２年。(3）20２３年度甲公司重要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术规定发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（4)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为巩固市场占有率，甲公司于２02３年4月将重要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。此外,甲公司在2０2３年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在２０23年全面扩大产量，并在2０23年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转,甲公司于2023年1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销,平均降价幅度达成1０％。c产品毛利率为8.1％。【规定】针对以上资料,假定不考虑其他条件,请逐项指出所列事项是否也许表白存在重大错报风险。假如认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定

答：(1)也许存在重大错报风险。理由:①2023年该行业平均销售增长率为12%,而甲公司计划规定增长率为20%（超同行业增长率67％），甲公司是否也许达成这种超增长率?面对此问题注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。②结合（4)，甲公司在202３年4月份将重要产品Ｃ销售量下调了８％至１0％,尽管在2０23年８月推出了D产品(C产品的改良型号），市场表现良好,但是D产品没有在当年大幅生产。且由于其实C产品的改良型号也许进一步压缩８月后C产品的销售量,在这多重因素的影响下甲公司能否达成２０%的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的也许性。③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力,由于只有达成目的才可以获得更多的收入,管理人员很也许由于利益的驱使人为的虚增营业收入，以此来获得高额的报酬,导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项也许存在认定层次的重大错报风险。该风险属于认定层次。（２)也许存在重大错报风险。理由：①会计工作是一个需要相称工作经验及连续性的工作。2023年9月在甲公司服务了超过６年的财务总监的离职也许影响到公司整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。②除会计主管任职超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年，这样表达甲公司也许表达运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员也许会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。(3)也许存在重大错报风险。理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%,且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动也许使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增长。也许导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大错报风险。(4)也许存在重大错报风险。理由：２023年1月的降价１0%之后使得C产品的毛利率为－２.１１%{1-（1-8.1%)／（1-１０%）}，使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照公司会计准则的规定需要再2023年末对于C产品计提存货跌价准备。也许导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定(资产减值损失的完整性)存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大错报风险。电大开放本科《审计学》形成性考核02任务一、案例分析题(共2道试题,共100分。)１．

［资料]20２3年1月15日上午９时，审计人员对NL公司的库存钞票进行突击审计。通过清点，实际库存情况如下:（1)现钞有:100元币9张、50元币１5张、1０元币2０张、５元币５0张、２元币40张、1元币２0张、5角币10张、2角币１0张、1角币15张。(２）尚未入账的收入凭证3张，计２520.0０元;(３)尚未入账的支出凭证5张,计1556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张,计120０.０0元。盘点日(1月15日)的库存钞票账面余额为1244.５元，2023年１月1日至盘点日止收入３226.00元,支出30７5.82元。２０2３年12月３１日库存钞票账面余额１981.32元。［规定]请编制ＮL公司库存钞票盘点表,并指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题，提出审计意见。答:人民币库存钞票盘点表被审计单位NL公司

签

名日

期审计项目名称编制库存钞票盘点表编制人黄珊珊20２３年1月1５日盘点截止日期20２3年12月3１日复核人苏

某2023年1月1５日索引号查证核对记录钞票盘点记录项

目行次金

额货币面额张数金

额

一、盘点日账面库存钞票余额１１244．50100元９９00.00

加：盘点日入记账收入２252０．０050元1575０.00

减:盘点日入记账支出3356.0010元２０２0０．０0

盘点日账面应库存钞票4＝1＋2-３３408.505元50250．０0

二、盘点日库存实存钞票52208.50２元4０８0.0０

加:白条抵钞票61２00.001元２020.０0

盘点日实际库存钞票７＝5＋63４0８．５05角105.00

三、盘点日应存、实存差额８=4-70.0０2角1０2．0０

四、追溯至报表日账面结存钞票91981.321角151.50

加：报表日至盘点日支出钞票1034３１.82实盘合计

22０8.5０

减：报表日至盘点日收入钞票１15７46.００盘点日期2023年１月1５日

五、报表日应存钞票1２=４＋1０-1110９４.32监盘点人陈

某

报表日实存钞票13=７+１0-１1109４．32出纳人员李

某

报表日应存、实存钞票差额14=12-１３０.0０会计主管郑

某

该单位钞票管理的问题:盘点日账面应库存钞票与盘点日实际库存钞票一致；报表日应存钞票与报表日实存钞票一致,说明ＮL公司钞票管理状况良好。但ＮL公司存在钞票支付不按钞票管理制度办理钞票报销手续,有２张支出手续不完备的付款凭证给予报销,存在白条抵现的情况。审计意见:白条抵现应予以纠正，不予以报销。

２、注册会计师张雷负责审计Ｙ公司应收账款项目。发现有Ｓ公司欠款3５０0万元,其经济内容注明为货款，账龄已超过２年。由于S公司是Ｙ公司的投资方(Ｓ公司投资资本为5０0万美元,折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。

请问:张雷应实行哪些审计程序?

答：张雷需要对该笔销售,采用收入流程,真实性检查，Ｓ与Y公司为母、子公司关系，避免出现虚构业务,虚增收入的情况,对该项销售收入的协议,是否有实质的货品交割,货品是否按照市场价格等等情况。并且对于其２年未能结算账款，应当提出合理解释。并且由于其注册资本只有4200万元,该笔业务金额已占其注册资本8０%以上,金额巨大，势必会对公司经营损益情况导致巨大影响。属重点关注项目。

因此，张雷应当施比较严谨的审计程序去查实此笔往来是否存在，拟定所有的应当记录的应收账款和坏账准备是否无已记录;拟定记录的应收账款是否被审计单位拥有或控制；拟定应收账款是否可收回，坏账准备的计提出方法和比例是否恰当，计提是不充足;拟定应收账款和坏账准备期末余额是否对的；拟定应收账款和坏账准备是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

由提供的资料可以看出，S公司是Y公司的股东，存在关联关系,需要查明此款项是否真实存在,此经营性资金占用是否被Y公司拥有或控制的，是否存潜在关联人,是否存在资产转移。应收账款的实质性的审计程序如下:1．

函证应收账款函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，规定核算被审计单位应收账款的记录是否对的的一种审计方法。由于此笔款项是存在关联关系,金额也相对来讲比较大,占注册资本的83.３３％．因此根据相关的关联交易管理需要严格的核对相关的内容事项。1）选择肯定式的函证方法，此方法是个别账户的欠款金额较大，有理由相信欠款也许存在争议、差错或总是有的时候选择运用的,肯定式的函证方法是编制公司询证函直接从会计师事务所发出，并由对方公司直接确认之后寄回会计师事务所以拟定款项是否存在，属实,金额是否对得上,时间是否相应，必须对方公司回函以拟定此笔账款的真实性合理性的一封信函。2)选择函证的时间:选择以资产负债日为截止日3）函证过程的控制:张雷应当直接控制询证函的邮寄与回收，对于退回的信函应当进行分析。对于采用肯定式函证方式回函的,应再次函证，发出第二封甚至第三封询证函。这样子做因素是不回函也许意味着虚假应收账款，需要继续追查,或者由于函证的替代程序通常成本高或所花时间较多。4）替代程序：核算相关的原始凭证与记账凭证.销售协议核算其真实性替代程序涉及检查与销售有关的凭证,如销售订单、销售发票、出库单、货品签收单、运送发票等；或者检查资料负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款的确存在。1）

函证结果的综合与评价。编制应收账款函证结果汇总表，视察表中是否存在差异金额，对函证差异数额，张雷应当分清具体的因素，并区分性质,看其属于时间差异,还是记账错误或舞弊：假如是时间差异,金额较大的,必要时规定作出调整;假如存在舞弊，必须扩大函证范围,将审计风险控制在可接受的范围内。假如询证的金额是没有差异的，那么就可以判断此笔应收账款总体是对的的；假如出现差异,则要判断差异的金额是偏大还是小,再进一步查明因素。此笔询证函应作为审计证据，纳入审计工作底稿管理当中，以备检查时拿出来作为证据。电大开放本科《审计学》形成性考核03任务一、案例分析题（共

２

道试题，共

１０0

分。)１.

审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟定审计目的，根据审计目的设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目的，并列举了部分实质性程序。

（１)审计目的ﻫA.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。ﻫB．所有应当记录的采购交易和事项均已记录。ﻫＣ.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。ﻫD.采购交易和事项已记录于恰当的账户。ﻫE.采购交易已记录于对的的会计期间。

（2）实质性程序

A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。ﻫB．参照购货发票,比较会计科目表上的分类。

C.从购货发票追查至采购明细账。ﻫＤ.从验收单追查至采购明细账。ﻫE．将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。ﻫＦ．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

G.追查存货的采购至存货永续盘存记录。ﻫ请根据上述资料分析并回答下列问题:

(１）根据题中给出的审计目的,指出相应的相关认定。

(2)针对每一审计目的，选择相应的实质性程序。

答：(1）审计目的ﻫ

A认定是发生；ﻫ

B认定是完整性的;ﻫ

C认定是准确性的;ﻫ

D认定是分类；ﻫ

E认定是截止。ﻫ

(２)实质性程序ﻫ

审计目的A选择实质性程序1、6、7

审计目的Ｂ选择实质性程序３、4

审计目的C选择实质性程序１

审计目的D选择实质性程序２

审计目的E选择实质性程序5

２.

ABC会计师事务所已于1２月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月２5日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的Ｍ会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而1１月2５日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的重要因素。公司总经理不批准再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月２5日盘点时的所有资料均可提供复核。AＢC会计师事务所的注册会计师进一步了解与测试了该公司存货的内部控制情况,认为是比较健全有效的；具体检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目,抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。1２月31日公司总资产2７00万元中存货达1３00万元。假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。答:

一、

审计报告是审计工作的最终成果，它在一定限度上反映着审计工作质量的好坏。审计报告的意见类型涉及标准审计报告和非标准审计报告,非标准审计报告涉及带强调事项段的无保存审计报告和非无保存意见的审计报告。带强调事项段的无保存意见的审计报告是指审计人员在审计意见段之后增长的对重大事项予以强调的段落,强调事项应同时符合下列条件：①也许对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计解决，且在财务报表中作出充足披露;②不影响审计人员发表的审计意见。

ﻫ1、

非无保存意见的审计报告涉及保存意见的审计报告、否认意见的审计报告和无法表达意见的审计报告。当存在下列情况之一时，假如认为对财务报表的影响是重大的或也许是重大的，审计人员应当出具非无保存意见的审计报告:其一，审计人员与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露存在分歧；其二,审计范围受到限制。

２、

保存意见的审计报告。假如认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一,审计人员当出具保存意见的审计报告：其一,会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合合用的会计准则和相关会计制度的规定,虽然影响重大，但不至于出具否认意见的审计报告;其二，因审计范围受到限制,不能获取充足、适当的证据,虽影响重大，但不至于出具无法表达意见的审计报告。ﻫ二、

题目中这种情况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。由于观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审单位不批准注册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。1１月２5日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在１1月２5日前变更委托，使得AＢC会计师事务所注册会计师可以观测11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意,以免其中有不妥当因素,由于马某的辞职局限性以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所,ABC会计师事务所应坚持再次实行存货监盘。可安排在１2月３1日或之后进行，否则不得签发无保存意见的审计报告。假如接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完毕,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。假如无法实行存货监盘，也无法实行替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充足、适当的审计证据,注册会计师应当考虑出具保存意见或无法表达意见的审计报告。ABC公司年末存占资产比重很大。就作为重大项目解决，并且该司变更了事务所。应当认定存货存在重大错报风险,仅仅实现控制测试不能获取充足适当的审计证据。并且１0%的抽样太小了。应扩大抽样的样本。ＡBC公司管理层告知注册会计师,存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并通过注册会计审阅的计算表显示并未实行计价程序,假如根据公司会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价,存货的账面价值将减少，净利润和股东权益也将减少。除了上述存货价值高估所导致的影响外,注册会计师没有注意到任何事项使注册会计师相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。注册会计师签发非无保存意见审计报告ＡＢC公司管理层告知注册会计师，存货以高于可变现净值的成本计价。由AＢC公司管理层编制并通过注册会计审阅的计算表显示并未实行计价程序,假如根据公司会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价,存货的账面价值将减少,净利润和股东权益也将减少。电大开放本科《审计学》形成性考核04任务一、案例分析题(共

2

道试题,共

１0０

分。)1．

岳华会计事务所在石油龙昌(６0０772）２０23年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出,公司购买的绿洲广场1．5８亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲公司(集团）有限公司未能按约装修竣工,依协议规定已计收违约金。此外报告提醒,公司持股10％的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4９17万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。ﻫ截至2023年2月，武汉绿洲持有石油龙昌８．９％的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续,并已按协议规定向其收取违约金1136万元。202３年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2023年4月5日该公司已归还欠款2023万元。ﻫ石油龙昌202３年2月3的年报更正公告称,岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改,修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。（摘自《中国证券报》2023年2月3日,作者：万宁）ﻫ请根据上述背景材料思考和分析下列问题:ﻫ（１)石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？

（２）这种改变是否为审计失败？

（3)上述修改对公司202３年度报告中的其他内容有无影响?

答：(1）根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不拟定性因素和危及公司连续经营的事项时,才可以出具附解释说明的无保存意见审计报告。岳华会计事务所对公司2023年度出具带解释性说明的无保存审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关规定不符。需要改变年报审计意见.

（2)审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实,未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议,导致审计形象的失败。据此,上述改变并不是审计失败．ﻫ

(3)上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。

2.

20２3年1月2０日M会计师事务所完毕了对ABＣ公司202３年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了AＢC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审