2023年借款费用题库

新会计准则借款费用(答案解析)

第一部分例题答案解析一、单项选择题

1．在拟定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应(

)。

A．冲减借款费用资本化的金额

B．冲减所购建的固定资产成本

C.计入当期财务费用

D.计入营业外收入【对的答案】

A【答案解析】

尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。ﻫ２.A公司为建造一条生产线，于20２3年1月1日借入一笔长期借款，本金为2000万元,年利率为8％，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式,于２02３年7月1日开工，工程期为2年,20２3年相关资产支出如下：7月1日支付工程预付款15００万元;10月1日支付工程进度款8０0万元;12月1日支付工程进度款300万元;闲置资金因购买国债可取得0.4%的月收益。因专门借款局限性，A公司动用了两笔一般借款,一笔借款于2023年1月1日借入，本金为500万元，年利率为9%，期限为６年，每年末付息,到期还本；另一笔借款于2０23年7月1日借入,本金为40０万元,年利率为６%,期限为4年,每年末付息到期还本。则2０23年专门借款利息费用资本化金额为(

）。

Ａ．８０

B.74

Ｃ.12

D.3【对的答案】

Ｂ【答案解析】

2０２3年下半年为资本化期间ﻫ2０23年专门借款在工程期内产生的利息费用＝２000×８%×6/１2＝80(万元）

2０23年专门借款资本化期间内因投资国债而发明的收益=５0０×０.4％×3=６(万元)ﻫ2023年专门借款利息费用资本化金额＝80－６=7４（万元）ﻫ3.借款费用开始资本化的条件中,不符合“资产支出已经发生”的业务是（

）。ﻫA.用其他货币资金购买工程物资

Ｂ.工程领用自产产品ﻫC.承担带息债务而取得工程用材料ﻫD．应付在建工程人员的职工薪酬【对的答案】

Ｄ【答案解析】

选项D错误，尽管构成在建工程成本,但是由于没有占用借款资金,所以不视为资产支出已经发生。ﻫ4.A公司从银行专门借入一笔款项，于20２3年2月１日采用出包方式开工兴建一幢办公楼,2023年１0月18日工程按照协议规定所有竣工,10月3１日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月2０日完毕所有资产移交手续，12月１日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为202３年（）。ﻫA．１0月１８日B．1０月３１日C．１１月1０日D.1２月1日【对的答案】

A【答案解析】

当所购建的固定资产达成预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化;以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题2023年１０月１8日工程已达成预定可使用状态。

５.A公司为建造一栋办公楼于2０２3年1月1日专门从银行借入２０0０万元款项，借款期限为３年;2023年2月10日,Ａ公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张１0０万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2023年3月１日，该办公楼开工兴建；202３年4月1日，Ａ公司领用一批自产产品，成本为30万元,该项工程４月１日以前所占用的物资均为2023年２月10日购入的工程物资,且未发生其他钞票流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（）。ﻫA．202３年1月1日

B．2０23年２月10日

C.20２３年３月1日ﻫD.２０2３年4月1日【对的答案】

D【答案解析】

借款费用开始资本化必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达成预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。202３年3月1日,虽然该项工程的借款费用已经发生、为使资产达成预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,但没有发生资产支出，所以该日期不是借款费用开始资本化的时点，故选项C错误。因此,本题开始资本化的时点应当是4月１日,选择Ｄ。ﻫ6.A上市公司股东大会于2023年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，Ａ公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当天划入A公司银行存款账户。3月1５日,厂房正式动工兴建。3月20日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款5０0万元，当天用银行存款支付。3月31日,计提当月专门借款利息。Ａ公司在３月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则Ａ公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。ﻫA．3月5日B.3月15日C．３月20日Ｄ．3月31日【对的答案】

C【答案解析】

借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达成预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题到3月2０日的时候上面的三个条件才都满足了。

7.下列各项中，不符合资本化条件的资产是（）。

A．需要通过相称长时间的购建才干达成预定可使用状态的固定资产ﻫB．需要通过相称长时间购建才干达成预定可使用状态的投资性房地产ﻫＣ.需要通过相称长时间的生产活动才干达成预定可销售状态的存货ﻫD．需要通过半年的购建才干达成预定可销售状态的投资性房地产【对的答案】

D【答案解析】

按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产,是指需要通过相称长时间的购建或者生产活动才干达成预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相称长时间”一般是指“一年以上”。

8.A公司为建造厂房于20×7年4月1日从银行借入３0０0万元专门借款,借款期限为2年，年利率为6%。２0×７年7月1日,A公司采用出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了10０0万元工程款，厂房实体建造工作于当天开始。该工程因发生施工安全事故在20×7年8月１日至１1月3０日中断施工,12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未竣工。20×7年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元(其中资本化期间内获得收益8万元）,该项厂房建造工程在20×7年度应予资本化的利息金额为(）万元。ﻫA.8０B．22Ｃ．53Ｄ.10【对的答案】

B【答案解析】

为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额拟定,本题中开始资本化的时点为20×7年7月1日,所以该项厂房建造工程在２0×7年度应予资本化的利息金额=3000×６％×２/12-8＝22（万元）。

９.甲公司为股份有限公司，2０23年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款4000万元,年利率为４%，款项已存入银行。至2023年１2月3１日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为3９.6万元。甲公司2０23年就上述借款应予以资本化的利息为（)万元。ﻫA.0

B．0.4ﻫC.40.4ﻫD.８０【对的答案】

Ａ【答案解析】

为使资产达成预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始,因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。

10.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法不对的的是(）。ﻫＡ．在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达成预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本ﻫD．专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩【对的答案】

D【答案解析】

专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达成预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；假如是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达成预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化不与资产支出相挂钩,所以D选项错误。

11．下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有(）。ﻫA.计提的在建工程人员的工资及福利费ﻫＢ．公司赊购工程建设所用物资而承担的带息债务ﻫC.公司为建设工程项目而转移的非钞票资产ﻫD．支付的工程人员工资【对的答案】

Ａ【答案解析】

计提在建工程人员工资既没有发生钞票的支出、也没有转移非钞票资产或承担带息债务,所以没有发生资产支出。ﻫ１２.借款费用准则中的专门借款是指()。ﻫＡ．技术改造借款ﻫB．发行债券收款ﻫC.长期借款ﻫD.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项【对的答案】

D【答案解析】

专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。ﻫ１3.关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是(

）。

A．假如购建固定资产需要试运营,则在试运营结果表白资产可以正常运转时,认为资产已经达成预定可使用状态,借款费用应当停止资本化ﻫB．所购建固定资产各部分分别竣工,但每一部分都必须等到整体竣工后才可使用，公司只要该部分竣工，就应当停止资本化

Ｃ.继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生ﻫD．所购置的固定资产与设计规定基本相符,即使有个别与设计规定不相符，也不会影响其正常使用【对的答案】

Ｂ【答案解析】

所购建固定资产的各部分分别竣工,但每一部分都必须等到整体竣工后才可使用的,公司只能在所购建的固定资产整体竣工时,借款费用才可停止资本化。ﻫ14.在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应(）。

A.计入营业外收入ﻫB.计入投资收益

C.冲减财务费用ﻫD.冲减借款费用资本化的金额【对的答案】

Ｄ二、多项选择题ﻫ1．下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，不用与资产支出相挂钩的有（）。

A.专门借款利息B.专门借款的溢价摊销

C.一般借款利息Ｄ．外币专门借款的汇兑差额【对的答案】

ＡＢD【答案解析】

专门借款发生的借款费用予以资本化时不需要考虑资产支出,外币专门借款的汇兑差额予以资本化时也无需与资产支出相挂钩。ﻫ2.下列各项，表白所购建固定资产达成预定可使用状态的有(）。ﻫA．固定资产的实体建造工作已经所有完毕

B．与固定资产购建有关的支出不再发生

C．固定资产与设计规定或者协议规定相符

D.试生产结果表白固定资产可以正常生产出合格产品【对的答案】

ＡBCD【答案解析】

所购建固定资产达成预定可使用状态是指，资产已经达成购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断:

（１)固定资产的实体建造(涉及安装）工作已经所有完毕或者实质上已经完毕；ﻫ（2）所购建的固定资产与设计规定或协议规定相符或基本相符，即使有极个别与设计或协议规定不相符的地方,也不影响其正常使用；ﻫ（３）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。ﻫ假如所购建固定资产需要试生产或试运营,则在试生产结果表白资产可以正常生产出合格产品时,或试运营结果表白可以正常运转或营业时，就应当认为资产已经达成预定可使用状态。

３.下列哪种情况应暂停借款费用资本化（)。

A．由于劳务纠纷而导致连续超过３个月的固定资产的建造中断ﻫＢ．由于资金周转困难而导致连续超过3个月的固定资产的建造中断

C.由于发生安全事故而导致连续超过３个月的固定资产的建造中断

Ｄ.由于可预测的气候影响而导致连续超过3个月的固定资产的建造中断【对的答案】

ABC【答案解析】

由于可预测的气候影响而导致的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。ﻫ4.下列项目中，属于借款费用的是（

)。ﻫA．外币借款发生的汇兑损失ﻫB.发行公司债券的印刷费

C.发行公司股票的佣金ﻫD．借款的手续费【对的答案】

ＡBＤ【答案解析】

借款费用涉及借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴,所发生的佣金也不属于借款费用范畴。

5．下列情形导致工程中断时间连续超过3个月,其借款费用不应继续资本化的是（)。ﻫA．台风季节

Ｂ．与施工方发生质量纠纷ﻫＣ.资金周转发生困难ﻫＤ．发生了施工安全事故【对的答案】

ＢCD【答案解析】

假如工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普通存在的不利天气，如雨季或台风季节等因素)导致施工出现停顿，属于正常中断,借款费用的资本化可继续进行,不必暂停。ﻫ6．公司应当在附注中披露与借款费用有关的信息涉及()。

A．当期费用化的借款费用金额ﻫB.当期资本化的借款费用金额

Ｃ.当期用于计算拟定借款费用资本化金额的资本化率ﻫD．当期固定资产购建项目的累计支出【对的答案】

BＣ【答案解析】

公司应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息:(1)当期资本化的借款费用金额;（2）当期用于计算拟定借款费用资本化金额的资本化率。

7.下列各项中,属于资产支出已经发生的是（

）。

A.工程领用自产的钢材

Ｂ.提取在建工程人员的工资

C.购入工程物资，货款尚未支付ﻫD．用带息银行承兑汇票购入工程物资【对的答案】

ＡD【答案解析】

资产支出涉及支付钞票、转移非钞票资产和承担带息债务形式所发生的支出，B项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生;C项应付货款不是带息债务,所以也不属于资产支出已经发生。

８．下列利息支出中,可予资本化的有(

)。ﻫA．为购建固定资产而发生的长期借款利息支出ﻫB.为对外投资而发生的借款利息支出ﻫＣ.为开发房地产发生的长期借款利息支出

D.清算期间发生的长期借款利息支出【对的答案】

AC【答案解析】

符合资本化条件的资产，是指需要通过相称长时间的购建或者生产活动才干达成预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

9.关于借款费用的资本化期间与资本化金额,下列说法中对的的有(

）。

A．在符合资本化条件的资产达成预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益ﻫＢ.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中假如发生非正常中断,应当暂停借款费用的资本化

C.借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法拟定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额,调整每期利息金额

Ｄ．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算拟定应予资本化的利息金额【对的答案】

AC【答案解析】

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中假如发生非正常中断,且中断时间连续超过３个月的，应当暂停借款费用的资本化，B选项不对的;专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩,其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额拟定，D选项是对一般借款资本化金额的拟定方法。

10.下列有关借款费用的论述中,不对的的有（）。ﻫＡ．辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额ﻫB．对于一般借款，只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，就应将该笔一般借款的借款费用资本化

Ｃ．假如当期计算的利息费用资本化额未超过本期实际利息费用,应以实际利息费用额作为当期资本化额

D.公司赊购物资也应属于资产支出已经发生【对的答案】

BCＤ【答案解析】

购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时,一般借款资本化金额应按资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算拟定,并不是将该笔一般借款的借款费用所有资本化，所以Ｂ不对的;C选项，假如当期计算的利息费用资本化额未超过本期实际利息费用，应以计算出来的资本化金额作为当期资本化额;公司赊购物资假如承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，所以Ｄ不对的。三、判断题

1.借款费用应予资本化的借款范围只涉及专门借款。（

)【对的答案】

错【答案解析】

借款费用应予资本化的借款范围既涉及专门借款,也可涉及一般借款。

２.公司所借入的外币专门借款发生的汇兑差额,属于借款费用,应当予以资本化。（）【对的答案】

错【答案解析】

公司所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用,但借款费用并不一定能资本化。ﻫ3.一般借款的汇兑差额应当计入当期损益中。（)【对的答案】

对【答案解析】

资本化期间内的外币专门借款本金及利息的汇兑差额才可以资本化。ﻫ４.在资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,借款费用的资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额拟定。(

）【对的答案】

对【答案解析】

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额拟定。ﻫ5．专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应所有资本化。（)【对的答案】

错【答案解析】

只有在资本化期间内,专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才干资本化。

6．公司购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别竣工,且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达成预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完毕的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。()【对的答案】

对【答案解析】

购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别竣工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达成预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完毕的,应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，由于该部分资产已经达成了预定可使用或者可销售状态。

７.某公司在北方某地建造某工程项目,正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3个月,该公司因此停止借款费用的资本化解决。(

)【对的答案】

错【答案解析】

该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月,借款费用的资本化可继续进行,不必暂停。ﻫ8.资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间涉及在内。（）【对的答案】

错【答案解析】

资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不涉及在内。

9.借款费用开始资本化的条件:即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达成预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。只要满足其中的一个条件就可以资本化。（）【对的答案】

错【答案解析】

借款费用开始资本化的条件涉及:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达成预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化。

１0．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。()【对的答案】

错【答案解析】

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。ﻫ11.资产支出只涉及为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付钞票、转移非钞票资产或者承担不带息债务形式发生的支出。()【对的答案】

错【答案解析】

为购建或者生产符合资本化条件的资产而以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出，因此题干的表述是错误的。

12.在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,一般借款的利息均予以资本化。（）【对的答案】

错【答案解析】

在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算:ﻫ一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所以，一般借款的利息未必可以所有资本化。

１3．符合借款费用资本化条件的存货通常需要通过相称长时间（一年或以上)的建造或者生产过程,才干达成预定可销售状态。(

)【对的答案】

对ﻫ１4.专门借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法拟定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，按调整后的金额计入在建工程或财务费用。()【对的答案】

对【答案解析】

注意区分是发生在资本化期间的溢折价摊销还是非资本化期间发生的溢折价摊销，从而拟定是计入相关资产的成本或财务费用。

第二部分学习思考题填空1、借款费用,是指公司因借款而发生的＿__利息＿_及其他相关成本。2、折价或溢价的摊销,新准则规定，采用__实际利率法___法。

3、因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于__汇率__＿变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。4、符合资本化条件的资产，是指需要通过相称长时间的购建或者生产活动才干达成预定可使用或者可销售状态的固定资产___＿_、＿投资性房地产____、＿存货_＿__等。单选1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过（)的，应当暂停借款费用的资本化。A1个月B2个月Ｃ3个月D6个月2、新准则规定（)是指需要通过相称长时间的购建或者生产活动才干达成预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。A符合资本化条件的权益B符合费用化条件的权益Ｃ符合资本化条件的资产D符合费用化条件的权益３、为购建或者生产符合资本化条件的资产而(）的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额拟定。A占用一般资产B借入专门借款C占用专门借款D借入一般资产4、公司应在借款的存续期间对折价或溢价进行(）摊销。A长期B短期C合并Ｄ分期5、借款利息、折价或溢价的摊销和(）一般都是在借款期限内逐期发生的,在计算每期借款费用资本化金额时比较容易确认和计量Ａ汇兑差额Ｂ外币借款Ｃ汇率变动D市场利率６、A公司于２0×0年1月1日折价发行了面值为1250万元的5年期公司债券，发行价格为10０0万元,票面利率为4．７2%，每年年末支付利息（即1２5０×4．7２％＝59万元），到期一次还本。据此,计算该公司债券实际利率r为：()A