工程施工项目跟踪审计的总体架构、重点与实施策略

工程施工项目跟踪审计的总体架构、重点与实施策略项目施工工程跟踪审计的总体架构、重点与实施策略

一、引言

2022年金融危机席卷世界，各国政府纷纷采取措施，中国那么推出了一系列“拉动内需，改善经济〞的经济政策，这些经济政策的出台，较大地刺激了国内需求市场，尤其是建设市场，十一五末期，国内建设项目工程如雨后春笋般涌现出来。建设项目工程资金需求量大、投资量大，如此规模庞大的建设项目工程投资也带来了项目建设领域突出的问题。国家和地方政府虽然都出台了项目施工工程领域监管的措施，强调了存在的六大突出问题和监管重点，并且根据审计开展背景推广了项目施工工程跟踪审计，但是，项目施工工程的资金使用问题还是一个突出的问题，2022年1月3日央视新闻联播播出了?惩防并举，遏制项目建设领域腐败》专题，报道了自2022年7月2022年11月份，全国纪检监察机关共受理建设领域贪腐举报案件4.23万件的严峻态势。项目领域的弊病远没有至此为止，“房子建起来，干部倒下去〞比比皆是。一方面，是因为建设领域现行的管理体制造成项目施工工程资金使用不当，在现行的建筑市场管理体制下，给项目施工工程业主提供了制度的漏洞，另一方面，项目施工工程利益主体较多，管控难度加大，内部交易的存在导致了市场的混乱进而造成了资金管理的难度。因此，急需出台相应的管理措施，加强对项目施工工程资金使用的监管，尤其是利用审计加强对项目施工工程的全面管控。基于此，本文从审计学的视角，基于跟踪审计这一热点，对项目施工工程跟踪审计展开具体研究，试图为标准项目施工工程资金使用提供对策倡议。

二、项目施工工程跟踪审计的总体架构

项目施工工程跟踪审计总体架构是基于全寿命周期的审计体系。全寿命周期指的是项目施工工程策动到终止全过程的时期，中间包括策动、开发、设计、建设、营销、弃止。项目施工工程作为一个广义概念的特殊产品，也有其全寿命周期。在工程管理过程中，根据其具体工程的特点和实际情况，可以将项目施工工程的假设干环节进行划分，整合为便利于管理的假设干阶段。项目施工工程跟踪审计相应地贯通于整个工程生命周期，并划分为不同阶段。根据工程的复杂性和层次性对审计目标进行设立，对不同阶段分别进行重点审计监督，这样，项目施工工程跟踪审计体系便可以构建为时间、空间结构、功能行为全方位结构进行。

项目施工工程跟踪审计是针对项目施工工程全寿命周期的工程概念阶段、方案设计阶段、建设施工阶段、竣工交结运行各阶段管理内容进行的过程审计，全寿命周期内的不同阶段，针对工程的实际情况采用不同的审计重点内容，通过工程全寿命周期的各个阶段各个环节的经济性、效率性、效益性进行审计评价，来实现全过程跟踪审计的目标。

从工程生命周期来看，项目施工工程在开始时，投入的资金量少，在建设过程中，即生命周期中期，投资资金最大，之后逐渐递减。

从整个工程周期来说，跟踪审计的重点是招投标审计、合同审计和造价审计。项目施工工程招投标是项目施工工程的重要内容，一般从建设初期即开始进行，招投标前方能确定勘察、设计、监理、施工、重要设备材料供给商，对项目施工工程的造价、质量、进度起到决定作用，因此招投标审计在整个跟踪审计中举足轻重。在项目施工工程跟踪审计中，各类合同如施工、监理、材料设备供给合同占着项目施工工程十分重要的地位，合同审计为跟踪审计重中之重。项目施工工程前期，要加强项目工程标底的审计，以保证标底的合理性和准确性，工程建设实施过程中要对工程变更进行审定，工程结算竣工以后要对其造价进行最终审定。

根据项目施工工程的生命周期理论，项目施工工程跟踪审计可划分为三阶段的审计，即前期阶段审计，中期建设实施阶段审计，后期竣工交结运行后评估审计。

三、项目施工工程跟踪审计的重点

项目施工工程跟踪审计的重点应结合合同的订立、执行及变更相关内控制度的制定和执行，项目结算和财务竣工决算。主要包括项目施工工程整个过程人员岗位分工与授权批准、建筑工程决策控制、建筑工程各项费用的概预算控制、项目施工工程各项采购用品的价款支付控制、项目施工工程竣工决算控制和监督检查等方面。

项目施工工程跟踪审计过程中，应改变传统的以事后审计为主的理念，跟踪审计应贯通于工程建设的全过程，如项目施工工程设计和准备阶段、项目施工工程施工过程中、项目施工工程竣工阶段。因此跟踪审计过程中要从项目施工工程的总投资概算着手，确定投资来源渠道，并对施工图设计、建筑安装施工、设备材料采购等一系列工作进行跟踪审计，提高这些关键性环节的本钱管理与控制。项目施工工程建成投产后，要对投资、财务、管理等各项活动进行审查，真正让审计效劳于项目施工工程的全过程，真正实现审计的目的，因而项目施工工程审计贯通于工程建设全过程，是对项目施工工程审计改良的关键所在，必须做好每一步的工作，切实用好各项资源。

四、项目施工工程审计改良的指标具体设计

项目施工工程跟踪审计的指标体系包括项目施工工程的立项、设计、招投标、施工、运营的相互联系的评价指标。这些指标通常是有机的整体，既是项目施工工程质量的计量器，也是项目施工工程审计质量的重要影响因素。项目施工工程跟踪审计过程中波及的主要评价规范在不同的阶段有不同的表现。

前期阶段审计的指标主要是定性评价指标，主要是审计评价工程决策程序的合规性，是否科学地得出论证结果，是否属于决策失误的情况，对工程可行性研究报告和评估批复，对工程勘察设计、征地拆迁、动工准备、招投标、资金筹集、内控建设等进行总结评价等。

进入工程建设施工期的主要审计评价指标那么侧重于定量评价指标。建设期的主要审计指标为相关合同的执行和管理情况，工程变更情况，项目建设进度、质量控制、投资控制情况，项目监理的竣工验收情况进行的评价。具有如建设工期、完项目度、事故率、质量合格率、损失率、投资完成金额、超概金额、资金占用金额、结算审减率等。营运期的主要审计评价指标主要对项目施工工程的实际营运效果情况，营运本钱财务情况，设计产能实现情况，产品结构适销对路情况，市场占有程度情况等进行审计评价。具体如投资回收期、内含收益率、投资利润率、销售利润率、本钱利润率、产品市场占有率等。

五、项目施工工程跟踪审计的实施策略探讨

〔一〕充沛调研，准确把握跟踪审计介入机会

受项目项目施工工程庞大、程序复杂、建设周期长等因素影响，审计力量缺乏，审计本钱有限等困难的制约，只有把全天候的跟踪变为“关键环节〞的重点跟踪，才能到达事半功倍的效果，才能在有限资源条件下最大程度扩大审计成果。审计人员应该在前期充沛调研的根底上，制定科学可行的审计实施计划，从宏观层面确定审计工作重点和可能对审计目标有重要影响的审计事项，综合考虑被审计工程的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计本钱等多方要素后，研究确定审计介入时间和介入环节。

〔二〕准确定位，合理把握跟踪审计介入深度

审计作为第三者参与工程建设的过程，本身不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能。如果在跟踪审计实践中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等，不仅违背绩效审计提高效率、效益的初衷，更损害审计的独立性，造成审计职能越位。审计人员应该恪守?审计法》赋予的监督职能，切实把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位。同时强调依法独立发展监督。

〔三〕统一标准，健全和完善跟踪审计法律法规

我国跟踪审计仍处在探索开展阶段，在审计实务的具体操作上存在较大差别，标准化程度不高。一些共性问题的实施规范不一，弹性较大、不足统一做法，导致审计工作带有很大的主观性和随意性。虽然局部地方制定出台了一些跟踪审计的标准，如江苏省在标准化