第3节利润及综合收益表表

第三节利润与综合收益表学习要点利润与综合收益表的性质与作用关于本期营业观与收益总括观利润与综合收益表的结构与格式利润与综合收益表的编制方法一利润表（一）利润表的性质与作用1利润表（损益表）反映企业特定时期（月度、年度）的经营成果——动态报表

理论依据：收入—费用=利润或亏损2作用反映企业利润形成的过程；评价企业的盈亏状况；预测企业未来的盈利趋势。（二）关于本期营业观与收益总括观利润表应包括哪些项目和内容，是编制该报表的一个关键问题。对此会计上有两种观点。1本期营业观(currentOperatingeview)指本期利润表中所列的收益仅包括本期由营业活动所产生的各项成果，即仅反映经营性业务收支。2收益总括观(All-inclusiveeview)指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。依次观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目、营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整项目均纳入利润表。1本期营业观(currentOperatingeview)

特点：区分“本期”与“非本期”；区分营业收入与营业外净收入。

缺陷：由于企业的经营活动是持续不断的，上期经营管理的决策的影响必然会延续到本期，故本期经营管理成果的含义，应包括前期的因素；营业外收支的发生与企业管理水平仍有一定的关联；不同企业划分营业外收支的标准也不相同。这些为管理当局通过收益归属期间或分类来操纵利润表的数据打开了方便之门。（称为分类平滑classificatorymoothing）2收益总括观(All-inclusiveeview)

理论依据：营业收入和营业外收入是非常难于区分的，按收益总括观念所编制的损益表更容易编制，也更容易为报表使用者所理解；按收益总括观念所编制的留存利润表（利润分配表）反映企业各年度收益的总额。与当期经营观念只强调本期经营管理成果，且以此来预测企业未来收益能力相比，收益总括观更着重企业长期盈利能力。美国会计原则委员会APB、美国财务会计准则委员会FASB均持上述观点。

我国会计标准也采用收益总括观。（三）结构与格式1结构表头：四要素表体：单步式和多步式2格式

单步式：对一切收入和费用不分彼此先后，可避免使人误认为收入与费用的配比有先后顺序；但不能判别企业营业收益和非营业收益对利润的影响，判断不出主次收益。

多步式：

1）营业利润

2）利润总额

3）净利润（提供各种中间信息）

4）每股收益

比较报表：月报：本月数，本年累计数年报：上年实际数，本年累计数（四）编制方法与实例P356、358-359

1据损益类账户净发生额填列

2本年累计数据上月报表资料加本表“本月数”填列；

3若上年度的项目名称、内容与本年度不一致，应对其按本年度的规定进行调整。

4关于每股收益

每股收益的计算1.基本每股收益（EarningsPerShare）：企业应当按照归属于普通股股东当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数,计算基本每股收益。例如A公司是一个上市公司，该公司当年净利润1500万元，发行在外的普通股为2500万股。所以

A公司每股收益=1500÷2500＝0.60(元／股)

如果公司发行了不可转换优先股，则计算时要扣除优先股股数及其分享的股利，以使每股收益反映普通股的收益状况。年度中普通股增减问题,采用加权平均数，以正确反映本期内发行在外的股份数额。例如某企业2009年初发行在外的普通股份20万股，该年7月1日又增发了6万股，并且该年内末发行其他股票，亦无退股事项，则该年度普通股流通在外的平均数应为()万股。每股收益的计算例：ABC公司2011年度的有关资料如下：

(1)净利润100，000元(2)非常损失(税后)30，000元；

(3)6％累积优先股，每股面值100元，发行在外1，000股；

(4)11年1月1日发行在外普通股l00，000股；

(5)11年4月1日又发行普通股20，000股．收取现金

(6)11年7月1日以10％发放股票股利12，000股

(7)11年10月1日收购本公司普通股票10，000股。

（11年12月31日公司发行在外普通股股数122，000股）每股收益的计算根据上例资料可以计算出扣除非经常性损益后的净利润为130，000元(100，000十30，000)。加权平均发行在外的普通股股数=100000×12/12×9/12+（10000×12/12×9/12）-10000×3/12

=100000=124000（股）按净利润计算：（100000-6000）/124000=0.76

按扣除非正常性损益后的净利润计算：（130000-6000）/124000=1.00

每股收益的计算稀释每股收益：企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。包括稀释性潜在普通股和潜在普通股稀释性潜在普通股：是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股：是指赋予其持有者在报告期内或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。约当普通股中具有稀释影响的可转换优先股，由于其股数列入分母，所以相应的股利不需从净利润中扣除。可转换债券如属具有稀释影响的约当普通股，则其相当于普通股的股数应列入分母。由于已假设可转换债券转换成普通股，就不能再领取利息，于是应将可转换债券的利息按扣税后的净额加回到本期净收益。

每股收益的计算认股权和认股权证在转换成普通股之前，一般不能获得收益，其价值体现在可行使购买普通股的权利，所以总被认为是约当普通股。普通股增减数=行使认股权时发出股数-行使认股权时所得现金/普通股平均市价例：假定某公司净利润为50，000元，加权平均发行在外普通股数为10，000股。有关资本结构的其他资料如下；

(1)4％不可转换的累积优先股．每股面值100元．全年发行在外1，000股；

(2)可按每股8元的价格购入1，000股普通股的认股权证。

当年普通股平均每股市价10元，年末每股市价12元。认股权证全年发行在外

每股收益的计算第一步应确定按加权平均发行在外普通股计算的每股收益：

基本每股收益=（净利润-优先股股利）/加权平均发行在外普通股股数

＝（50000-4000）/10000=4．60

普通股增加股数＝行使认股权时发出股数-行使认股权时所得现金/普通股平均市价

=1000-8×1000/10=200股

200股表示用行使认股权所取得的收入不能购得的股数。于是可计算出主要每股收益：

稀释每股收益=（净利润-优先股股利）/（加权平均发行在外普通股+普通股增加数）

=（50000-4000）/（10000+200）=4.51元/股

（五）关于利润表单列项目06《企业会计准则30号——财务会计列报》单列项目：1）营业收入2）营业成本3）营业税金及附加4）管理费用5）财务费用6）销售费用7）投资收益8）公允价值变动损益9）资产减值损失10）非流动资产处置损益11）所得税费用12）净利润

说明：收入的列报：不再区分主营业务和其他业务。费用的列报：《国际会计准则第1号——财务报表的列报》规定了两种方法。费用功能法和费用性质法，由企业自行选择，但鼓励采用费用性质；我国06准则明确规定采用费用功能法。但同时可在附注中披露有关费用性质的附加信息。二综合收益表1．综合收益的性质与内容

综合收益是企业在一定时期内除所有者投资和对所有者分配等与所有者间的资本业务之外的交易或其它事项所形成的所有者权益的变化额，包括净利润和其它综合收益。净利润是综合收益的主要组成部分；其它综合收益是除净利润之外的所有综合收益。其它综合收益通常包括可供出售金融资产的公允价值变动，按照权益法核算的在被投资单位其它综合收益中应享有的部分。二综合收益表2．综合收益的列报方式

综合收益的列报可以有下列两种不同的方式。（1）编制独立的综合收益表。该表第一部分列示净利润，第二部分列示其它综合收益的具体构成项目及其调整金额。其基本格式略。（2）将其它综合收益的数据与利润表数据列示于同一张报表。这张报表可称为“利润与综合收益表”。该表的上半部分列示利润表数据，下半部分列示其它综合收益数据。其格式见“利润及综合收益表”。二综合收益表

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