《基础会计》教案

《基础会计》教案《基础会计》教案山东财政学院会计学院1《基础会计》教案《基础会计》教案第一章绪论能以及会计学的内容等。为以后各章的学习奠定基础。本章的重点是会计的涵义、特点、职能、会计要素、会计目标以及会计核算的方法。本章的难点是会计的本质及会计要素。第一节会计的产生和发展一、会计的产生并随着社会产生的发展而不断得以发展和完善的。我们常说“民以食为天”人类要生存，社会要发展，就必须有物质资料的产生，产生活动的同时必然要有一定的劳动耗费。在人类历史发展的初期阶段，人们通过产生实践，很早就认识到并开始关心产生活动中的劳动耗费的取得的劳动成果，并把它记录下来。在原始社会由于产生规模小，当时的经济比我们今天的家庭事项还和记录的内容多起来，且复杂了，会计便从“生产职能中分离出来，成为特30002《基础会计》教案活动进行实物数量的记录和计算。金属或瓦片上作商业交易记录。在公元前三四千年，古埃及法老（国王）已设有专职的“录事“，管理宫廷的赋税收入和各项军饷、官吏俸禄等支出。基督教廷中设专职官员管理赋税收入和各项开支，并设专门的账簿进行记录和报表制度。二、会计的发展对会计发展的历史，有多种划分方法。我们采用三个阶段的划分，将复式簿记产生（149420世纪三20（一）古代会计时期（产生——1494年）我国是四大文明古国之一，进行会计活动也同样有着悠久的历史。1、以货币为货币计量单位。2会计账簿和会计报表的设置也是日益完备。特别是建立和运用了“四柱结算法”四柱：“旧管”“新收”“开除”“实在”期初结存本期收入本期支出期末结存其关系：“旧管新收开除实在”3“龙门账。把全部账目分为：{全部负债}”四大类，运用“进—缴=存—该”方程式，计算盈亏数额，并分别编制3《基础会计》教案45．1840年——1949年这一时期，中国经历了半殖民地半封建社会，这时的会计是中西会计并存。（二）近代会计时期（1494年——二十世纪三十年代）113——15适应借贷资本和商业资本的需要，产生了任何精明的商人都必须掌握的复式记账法。2、1494年，意大利数学家巴却里出版了《算术、几何、比例概要》系统地介绍了复式记账法。由于该书的出版，使复式记账法在欧洲和全世界得以推广。它被认为是近代会计发展史上的第一个重要的里程碑，称巴却里被318——191854年世界上第一个会计师协会，英国爱丁堡会计师协会成立。被认为是近代会计发展史上第二个重要的里程碑。（三）现代会计时期1力水平还是科技方面都超过了英国，这时其会计的发展速度，水平也在世界居领先水平，会计学发展中心也由英国移到了美国。20——30年代先后美国研究制订了会计准则。50年代以后，信息论，控制论、行为科学引入会计，使会计得以丰富和发展。电子计算技术的引进会计领域，使会计信息的搜集、分类、处理、等操作程序摆脱了手工操作之劳，实现了自动化、电子化。财务会计与管理会计得以分离。21949年——801）21958年——19774《基础会计》教案3）逐步建立市场经济会计。制定了一系列的会计制度。第二节会计的意义一、会计的本质二、会计的定义123．管理活动论者对现代会计的科学定义是：会计是以贷币为主要计量单位，通过一系列专门的方法，对企业、事业对经济活动进行分析、考核和检查，以提高经济效益的一项管理活动。三、各种会计学派介绍1重大影响的观点，其代表人物是杨纪琬、阎达五教授。2其代表人物是葛家澎、余绪缨教授。3是美国注册会计师协会所属会计名词委员会。4于20世纪50、60年代的社会主义国家，如前苏联、东欧和中国。这种观点现在已被大多数会计学者否认，但是它对会计管理活动论的形成有一定影响作用。5．会计方法论。认为会计是以货币为主要计量单位，进行连续、系统、全面地记录和计算的记账、算账、报账的方法。5《基础会计》教案6人物为杨时展、郭道扬两教授。这是当前会计学界新兴的一个学派。其理论是现代会计与传统会计不同，相对而言，现代会计更侧重于对企业的决策与控制，现代会计之所以发展成为一个控制系统，是现代商品经济发展的一个必然结果。7．其他流派其中“管理活动论”和“信息系统论”是目前主要流派。四、会计的特点1、以凭证为依据。凭证必须是合法、合理经过审核无误的。2．以货币为主要计量单位。3．对经济活动要进行综合、连续、系统、完整地核算和监督。第三节会计的职能、作用和目标一、会计的职能（一）核算职能能）会计核算贯穿于经济活动的全过程。会计核算是指利用价值形式，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对单位经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。特点是：1、利用价值形式2．具有连续、系统、完整性，因为会计资料要求这样。（二）监督职能监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，以会计法规为准绳，对经济活动的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指在保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为。例如，固定资产改6《基础会计》教案良支出，应计入长期待摊费用。合理性审计是指检查各项财务收支是否符合企业的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现。是否有浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支，提高经济效益严格把关。特点：1主要通过价值指标来进行2事后、事中、事前监督。没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而监督又是核算的质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实、可靠性。（三）预测职能预测是指运用专门的技术方法，利用会计信息资料和其他信息资料，找出经济活动中客观存在的规律性，关以此为依据，对经济活动中未来的发展趋势或状况进行估计或测算。是决策的前提和重要手段。会计预测的一般特12）会计预测是一种价值管理职能。（四）决策职能据所掌握的会计数据和其他相关的资料，严密地进行定量分析，要衡量利弊得失，从中选择最优方案。（五）控制职能是按照管理的目的和要求，通过组织、指挥、协调企业的经济活动对经济行为进行必要的干预，使其按照预定的轨道有序的进行。作用有宏观和微观经济管理中的作用两个部分。（六）分析职能对会计主体的经济活动结果，财务状况及预算执行情况进行比较、分析、评价、总结经验，巩固成绩，找出存在的问题，挖掘潜力，改进工作的过程。

二、会计的作用7《基础会计》教案的。三、会计目标1目的。有了会计目标，就意味着向会计提出了应达到的要求，从而为会计活动指明了方向。2．会计的总目标是：讲求和提高经济效益。3．具体目标是：满足会计信息使用者对会计信息的需要：（1）组织与管理。如国家降息政策等。（2）满足与企业有经济关系的各个方面的需要。（3）满足企业自身经营管理的需要。4策有用学派。受托责任学派认为，会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。决策有用学派认为，会计的目标就是向信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息。第四节会计内容和会计要素一、会计内容会计的内容是指会计核算和监督的内容。社会再生产过程包括多种多样各经济活动既构成实物运动，又构成价值运动。又叫资金运动。具体表现为再生产过程中资金的耗费和收回，资金取得、分配和积累的过程。由于国民经济有不同行业部门，其经济活动的内容不同，应达到的目标也不一样，会计核算和监督的具体内容并不完全相同。（一）产品制造企业会计的内容1．任务：它是自主经营、自负盈亏的生产、销售产品的经济实体。它8《基础会计》教案一方面为社会生产产品或提供劳务，另一方面，为投资者和企业自身实现利润，向国家纳税。从而满足各个方面的需要。内容：（1）财产物资的增减变动（2）经济活动的三个过程（费用、成本的形成）可见，财产物资的增减变动，费用成本的形成，收入成果的分配都是会括为再生产过程中的价值运动，具体包括价值的取得与退出，价值循环与周转，价值耗费与收回等。（二）商品流通企业会计的内容1．任务：2．济活动的两个方面：供应、销售等。3价值的循环与周转，价值耗费与收回，但价值循环中没有生产过程中的价值循环周转，在价值耗费中没有生产过程中发生的各项费用和在产品成本。（三）行政事业单位会计的内容1．它是非盈利性单位，其职责是完成国家赋予的各项任务。2．内容：预算拨款和预算支出。包括：行政事业单位资金运用和来源，发生与支付费用得不到补偿。二、会计要素（一）什么是会计要素容，是会计内容的组成部分，我国《企业会计准则》规定：会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（二）会计要素的内容9《基础会计》教案1.资产定义：它是由于过去交易或事项所引起的企业拥有或控制的资源，该资特点：现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不得作为资产确认。如，企业在3月与他人签订一项购买汽车的合同，实际购买时间是4月，则3月份不能将汽车作为资产入账。、是企业拥有或控制的。经营租赁的资产则不属于企业资产入账。C线，尽管在实物上仍旧存在，但是它实际上已经不能用于产品产生，不能给企业带来经济利益，它不应确认为企业的资产，应确认为一项资产损失。表现形式：、实物形态：厂房设备、、债权形态：应收款C、无形：专利权、商标权、等无形资产。分类：按其流动性划分，可以分为流动资产和非流动资产两大类。2．负债定义：负债是指过去交易或事项形成的现有义务，履行该义务会使经济利益流出企业。分类：按偿还性可分为流动负债和长期负债。业未来经济利益的牺牲。C来清偿。3．所有者权益资金来源。10《基础会计》教案它在数量上等于：资产—负债所有者权益4．收入中形成的经济利益的总流入。我们这里指的收入是指狭义的收入，即营业收入。广义的收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。按收入的主次分类可分为基本业务收入和其他业务收入。它是企业收入的主要来源，由此导致资产增加或负债的减少。可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。C、收入将引起企业所有者权益增加。5．费用定义：是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的经济利益的流出。例如。也就是企业为了获得收入而发生的耗费，实质上可以说是资产的耗费。费用。C、费用将引起所有者权益减少。6．利润定义：是企业一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业特点：利润表示企业最终的经营成果，由收入与费用的差额确定，与收入与费用密切相关。它是企业最终的财务成果，也是衡量企业生产经营管理的重要综合指标。（三）会计要素是构成会计报表内容的基本框架。构成资产负债表的要素是：资产、负债、所有者权益。构成利润表的要素是：收入、费用和利润。《基础会计》教案第五节会计核算的方法和基本要求一、会计方法的涵义及其会计方法体系的内容。二、会计核算的方法（一）设置账户完成会计核算的任务。（二）复式记账企业发生的每一项经济业务都需要在两个或两个以上的相互联系的账户中同时登记的一种方法。例如：用现金买办公用品。其作用是既能相互联系地反映经济业务的全貌，又便于进行试算平衡。（三）填制和审核凭证企业发生的各项经济业务首先要填制或取得原始凭证，然后据审核无误的原始凭证编制记账凭证。如上例。其作用是：保证会计资料真实、正确的有效手段。（四）登记账簿企业发生的经济业务大量且零星分散的会计凭证上，为将其连续、系统加以反映，必须设置账簿，序时全面进行登记。（五）成本计算它是按成本核算计算对象归集生产经营活动的费用，并确定其成本计算的总成本和单位成本的一种方法。通过计算成本，便于制定产品的价格，加强管理，在竞争中取胜。（六）财产清查是对企业的各项财产物资货币资金进行实物盘点，对各项往来款项进行

核对，以查明实有数的一种方法。其目的是保证账实相符，保证会计核算资

料的真实正确。12《基础会计》教案（七）编制会计报表它是对日常会计核算的总结，是在账簿记录基础上对会计资料的进一步加工整理。编制三张报表。其作用是以内外提供各种会计信息，是进行会计分析的重要依据。三、会计核算的基本要求（一）对会计核算依据的基本要求（会计法第九条）（二）对会计资料的基本要求（第十二条）（三）对会计电算化的基本要求（第十二条）第六节会计学及体系一、会计、会计学、会计工作的联系和区别二、会计学科体系的基本内容第二章账户和复式记账本章是基础会计的重点内容之一，也是基础会计的基础。本章的重点会计等式、账户、会计科目和借贷记账法。第一节会计等式一、会计等式会计等式又叫会计方程式、会计平衡公式，它是会计核算中反映会计要素之间数量关系的公式。1、会计基本等式资产权益2、会计恒等式1（也叫第一会计等式，或资产负债表等式）13《基础会计》教案资产负债所有者权益3、会计恒等式的几种发展形式：（1）商品经济发展早期：资产负债业主权益（2）合伙企业出现发展：资产负债所有者权益（3）股份公司出现：资产负债股东权益4．会计恒等式2（也叫第二会计等式，或利润表等式）收入—费用利润5．第一、二会计等式之间的衔接关系（会计六要素之间的关系）资产负债所有者权益（收入—费用）二、资产和权益的组成三、经济业务的发生对会计等式的影响（二）经济业务的发生对会计基本等式的影响基本等式：资产权益经济业务发生对会计等式影响的四种类型：1．引起资产与权益项目同增2．资产内部一个项目增加而另一个项目减少3．权益内一具体项目增加而另一个项目减少4．资产、权益项目同减（三）经济业务发生对会计基本等式的扩展式的的影响1．资产、负债项目同增2．资产项目内一增一减3．负债内一增一减4．所有者权益内部一增一减14《基础会计》教案5．资产、负债同减6．资产、所有者权益同增7．资产、所有者权益同减8．负债增加，所有者权益减少9．负债减少，所有者权益增加（四）经济业务的发生对会计恒等式扩展式的影响（五）会计等式的意义1．任何一项经济业务的发生，引起会计等式的一边会计要素发生变化，至少两个会计项目一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。2同减，不影响会计等式的平衡关系。3业务的发生，不会影响会计等式的平衡关系。会计等式这种平衡关系，是设置账户，复式记账，试算平衡以及编制会计报表的理论依据。第二节会计科目和账户一、会计科目（一）设置会计科目的原因（二）什么是会计科目是设置账户，进行账务处理所必须遵循的原则和依据。通过设置会计科目，可以对纷繁复杂性质不同的经济业务进行科学的分类。（三）设置会计科目的原则（四）会计科目的分类1．按会计要素分类。分为五大类教材第46页。215《基础会计》教案目。的科目。第46页。明细分类科目，是对总分类科目进一步分类而的科目，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使用。明细分类科目，可以是一个级次的，如“应收账款”应据购货单位来设置相应明细科目，、、C，也可以是二至三个级次，视需要由企业自行而定，有较大的灵活性。如：一级科目二级科目明细科目白洒茅台五粮液库存商品啤洒青岛啤洒三星啤洒（五）会计科目的编号会计科目的编号就是以数字表示会计科目所属的类别及其在类别中的位置。二、账户（一）设置账户的意义（二）什么是账户的一种工具。（三）账户的基本结构帐户的名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了帐户的基本架构。它一般包括以下内容：帐户名称（会计科目）日期凭证号摘要增加额减少额余额16《基础会计》教案帐户的左右方一方登记称为帐户的余额。余额按其表示的时间，分为期初余额和期末余额。帐户结构四个项目之间的关系：期末余额期初余额本期增加发生额—本期减少发生额在会计教学和研究中，为方便起见，可将上列帐户格式简化成“T”字形格式，即保留帐户的基本结构，其余栏目省去。三、会计科目和账户的区别与联系（一）联系1．账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称。2．开设两者的目的是相同的。3．账户和会计科目的内容是相同的。由于账户是根据会计科目设置的，因此，科目所反映的内容，也就是账户所核算的内容。可见，会计科目是设置账户的依据，而账户则是会计科目的具体运用，二者存在着密不可分的联系。（二）区别1立的项目，是会计分类核算的依据。而账户作为对经济的具体内容进行分类是会计核算的载体。2．会计科目不存在结构，而账户为满足会计核算要求具有一定结构。3、科目和账户的开设和制定方法不同。会计科目是由国家统一制定的，是会计制度的组成部分。而账户则是由各单位据国家统一制定的科目结合本单位的实际情况设置的。在实际工作中，先有会计科目，然后才可据以设置账户。17《基础会计》教案第二节复式记账一、复式记账概述（一）复式记账的概念复式记帐是对所发生的经济业务，都要在两个或两个以上的相互关联的账户中以相等的金额同时进行登记的一种记账方法。（二）复式记账的理论依据是会计平衡公式“资产负债所有者权益”（三）复式记账法的基本内容1、记账符号2、账户设置及结构3、记账规则4、试算平衡（四）各种复式记账方法1．借贷记账法2．增减记账法3．收付记账法二、借贷记账法（一）产生及概念（三）借贷记账法原理1．记账符号2．账户及其结构(1)基本结构：(2)设置账户：设资产、负债、所有者权益，收入、费用。由于账户的性质不同，其账户结构也不一样。各账户的结构是：借方账户贷方资产（）资产（—）18《基础会计》教案负债（—）负债（）所有者权益（—）所有者权益（）成本费用（）成本费用（—）收入成果（—）收入成果（）3、记账规则是指各种记账方法的内在规律性，也是记账必须遵循的原则。1）规则：有借必有贷，借贷必相等。2）账户的对应关系据记账规则登记项经济业时，在各有关账户之间就形成了应借、应贷的相互关系。账户之间的这种应借应贷的相互依存关系，称之为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。3）会计分录12是应借应贷帐户方位；3是记帐金额。以上9例业务的会计分录为。在实际工作中，体现在记账凭证中。会计分录分为简单分录和复合分录两面种。简单分录是经济业务的发生中，引起两个账发生对应关系，即“一借一贷”分录。复合分录是经济业务的发生引起两个以上账户发生对应关系，即“多借多贷”等分录。2．试算平衡（1）发生额试算平衡所有账户的本期借方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡、所有账户的借方期初余额合计所有账户的借方期初余额合计、所有账户的借方末余额合计所有账户的贷方期末余额合计第三章简单会计循环19《基础会计》教案本章的重点是简单会计循环。第一节会计循环的意义及其形成步骤会计循环是指企业单位在一个会计期间内从经济业务发生起到编制会计报表为止，遵循一定的步骤对所有经济业务按确认、计量、记录和报告的顺会计工作必须按照上述步骤有次序、连续不断地进行。我们把这种周而复始定期重复进行的基本程序称为会计循环，每一会计期间形成一个会计循环。由于每一单位经济业务的性质、规模大小和经济业务的繁简各有特点，在具体会计工作时，也就有所不同。如咨询业、商业，因为经济业务比较简单，没有产品生产过程，从而会计上不需要计算产品成本，所以我们将其称为简单会计循环；而工业，经济业务比较复杂，需要计算产品生产成本，称其为复杂会计循环。简单会计循环是由以下几个步骤组成：一、填制或取得原始凭证，并对经济业务进行审查二、登记日记账（分录簿）三、过账四、试算平衡五、结账六、编制会计报表第二节会计循环实例第四章费用的归集和收入的确认本章的重点问题有二个：一是产品制造企业材料供应过程、产品生产过程和产品销售过程中费用的归集和相关成本的计算；二是产品制造企业销售20《基础会计》教案收入的确认条件和会计核算。第一节供应过程费用的归集一、供应过程的主要经济业务制造企业在供应过程的主要经济业务购进材料，为生产准备所必须的材料物资。因此，材料货款的结算，采购费用支付，材料采购成本的计算，材料验收入库等均为供应过程的主要经济业务。二、材料的概念经过加工而改变以它原来的实物形态，构成产品实体的一部分，或者实物消失而有助于产品的生产。三、材料采购费用的归集和采购成本的计算（一）材料采购成本的确定1．料料采购成本买价采购费用1）运杂费（包括运23挑选整理费（4）购入材料应负担的税金和其他费用等。2．采购费用的分配如果是一种材料负担采购费用能够确认直接计入。如果几种材料共同负担的需要按一定的标准分配计入其成本。其分配步骤和方法是：（1）（2）计算分配采购费用总额÷各种材料重量（买价）之和（3）计算费用分配额：某材料应负担的采购费用=该种材料重量（买价）×分配率例：购材料运费1000元，买价分别为6000和4000。分配率为1000÷（6000+4000）=0、121《基础会计》教案A材料=6000×0、1=600B材料=4000×0、1=400A材料的采购成本=6000+600=6600B材料的采购成本=4000+400=4400（二）应设账户为了反映材料买价和采购费用支出情况，计算外购材料实际采购成本，设1234、应付账款账户5、应付票据账户性质、用途、结构。（三）采购过程的账务处理1、先付款，后收货：（1借：在途物资——××品名（价款费用）借：应交税金——应交增值税（进项税额）（税金）贷：银行存款（合计）注意：一是此处不考虑运费应抵扣的进项税。此问题财务会计详讲。“在途物资”帐户核算，直接记：借：工程物资（固定资产）—××品名价税费）贷：银行存款2、钱货两清业务：（同时作上述付款、收货两步）3、先收货，后付款：22《基础会计》教案（1）收货时：作购进：借：在途物资——××品名（价费）借：应交税金——应交增值税（进项税额）（税金）贷：应付帐款——××单位（合计）（或应付票据——××单位）同时反映收货：借：原材料——××品名贷：在途物资——××品名（2）付款时：借：应付帐款（或应付票据）—××单位贷：银行存款总分类核算例：[例]光明工厂生产需甲、乙、丙三种材料。（1）购入甲材料50010050000元及增值税8500，用银行存款支付。借：在途物资——甲50000应交税金——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（2）以存款支付运杂费750。借：在途物资——甲750贷：银行存款750（3）结转甲材料的采购成本50000+750=507500借：原材料——甲50750贷：在途物资——甲50750（4）购入乙、丙材料，已验收入库，款用银行存款支付。材料名称重量单价买价增值税（17%）乙材料250公斤20500085023《基础会计》教案丙200公斤5100017060001020借：在途物资——乙5450——丙960应交税金——应交增值税（进）1020贷：银行存款7020（5）购乙、丙材料支付运杂费90元，用现金付。分配率=90÷（250+200）=0、2乙材料应负担的运杂费=0、2×250=50丙材料应负担的运杂费=0、2×200=40借：在途物资——乙50——丙40贷：现金90（6）结转乙、丙材料的采购成本乙=5000+50=5050丙=1000+40=1040借：原材料——乙5050——丙1040贷：在途物资——乙5050——丙1040（7）月末，购入甲材料1000吨，@100，货未到，货款100000元及

增值税17000元已付。借：在途物资——甲100000

应交税金——应交增值税（进）17000贷：银行存款2．明细账登记（第85--863、材料采购业务账务处理程序24《基础会计》教案第二节产品生产过程费用的归集一、生产过程的主要经济业务二、有关费用和成本的概念（一）费用的概念（二）产品成本的概念生产费用是为生产各种产品而发生的，应该归集到各种产品名下，由生产出来的产品负担。生产费用按不同产品分别来归集计算，得出为生产某种产品而耗用的生产费用称为产品的制造成本。1）两者的经济含义不同：生产费用是企业在一定时期内生产经2）两者的侧重不同：生产费用强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费，产品成本3）两者的先后顺序不同：先有生产费用的发生，才有产品成本的存在。（三）费用的分类（四）成本项目直接材料、直接人工、制造费用三、账户的设置25《基础会计》教案四、生产费用的归集（一）材料费用的归集材料费用是按材料计入产品制造成本的方法有两种：直接计入和分配计入（分配方法有定额比如果是据费用分配表编制会计分录：材料费用的归集：材料发出后，根据用途记入不同的帐户：借：生产成本——××产品品名（产品生产耗用的）借：制造费用——借：管理费用——物料消耗（管理部门消耗的）贷：原材料——××材料（发出材料总数）（二）人工费用的归集工资的会计处理（1）分配工资时：借：生产成本——×品名（生产工人工资）借：制造费用——（车间管理人员的）借：管理费用——（行政管理人员的）贷：应付工资（工资总额）（2）提取现金：借：现金贷：银行存款（3）发放工资借：应付工资贷：现金5、计提福利费：26《基础会计》教案（1）按规定提取时：应提取数=工资总额×14%借：生产成本——×品名（生产工人的）借：制造费用——（车间管理人员的）借：管理费用——（行政管理人员的）贷：应付福利费（2）按规定开支范围支付福利费时：借：应付福利费贷：现金、银行存款6、工资及福利费的分配常用的分配方法是按各产品的实耗（或定额）工时的比例进行分配。分配率工资总额÷各种产品耗（或定额）工时之和某种产品应分配的工资该种产品实耗工时数×分配率（三）制造费用及其他费用的归集制造费用是产品制造企业为生产产品而发生的各种间接费用。它主要是企业的车间为管理组织生产和为生产服务而发生的费用。如工资、福利费、办公费、折旧费等。（四）生产过程总分类核算程序第三节产品销售过程费用的归集和收入的确认一、销售过程的主要经济业务面把产品发运给购买单位，并支付包装费和运杂费等销售费用；另一方面要按规定的价格办理货款结算，收回货款，实现销售收入27《基础会计》教案二、销售费用的归集（一）概念它是企业在销售产品和提供劳务过程中发生的，应由本企业负担的各项销售费用。包括运杂费、装卸费、包装费、广告费、差旅费及专设销售机构的人员工资和其他经费等。它属于一项期间费用，其费用的高低影响企业财务成果。所以应加管理，努力降低和节约销售费用。（二）设置账户“营业费用”账户。（三）核算1．支付广告费、展销费、送货运费时：借：营业费用——××费贷：银行存款、现金等2．分配销售人员工资时：借：营业费用——工资及福利费贷：应付工资3．计提销售人员福利费时：借：营业费用——工资及福利费贷：应付福利费4．计提销售机构固定资产折旧费时（第五章讲）借：营业费用——折旧费贷：累计折旧例：1．以存款支付运杂用2000。2．以现金支付装卸费100。3以存款支付广告费5000。三、营业收入的确认（一）什么是营业收入它是指企业在一定时期内由于销售商品或提供劳务以及让渡资产使用权28《基础会计》教案等日常经营活动所形成的经济利益的总流入。它不包括为第三方或客户代收的款项。（二）分类企业的收入有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、营业外收入和投资收益三部分。狭义的收入仅包括营业收入。我国的企业会计制度和准则中规定的收入是狭义的收入。（三）营业收入的确认1．收入的定义。2增加，负债减少，所有者权益增加；三是本企业经济利益流入。3入的入帐金额应该是多少。（四）应设账户1．“主营业务收入2.“主营业务税金及附加”3．主营业务成本”4．其他业务收入”5．其他业务支出”6．应收账款”7．应收票据”8．预收帐款”四、营业收入账务处理（一）产品销售的核算：1．销售产品，取得收入时：借：银行存款贷：主营业务收入29《基础会计》教案贷：应交税金——应交增值税（销项税额）2．若货款尚未收到，或收到商业汇票，则：借：应收账款（或应收票据）——××单位贷：主营业务收入贷：应交税金——应交增值税（销项税额）3．向外地销售，若发货时代垫了运费，则：借：应收账款——××单位贷：主营业务收入贷：应交税金——应交增值税（销项税额）贷：银行存款、现金4．若采用预收帐款销售方式：（1）预收帐款时：借：银行存款贷：预收帐款——××单位（2）发出商品后，记：借：预收帐款——××单位贷：主营业务收入贷：应交税金——应交增（销项税额）（3）差额多退少补：——××单位5．结转已销商品成本时：借：主营业务成本贷：库存商品——××品名（二）其他业务收支的核算：1、取得收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入（售价）30《基础会计》教案贷：应交税金——应交增（销项税额）2、结转材料成本时：借：其他业务支出（进价）贷：原材料——××品名例：12340银行。借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税金——应交增值税（销项税额）340245000，增值税7650。3．上项货款收到。4．预收销货款50000元，1个月后发货。收到预收款时：借：银行存款50000贷：预收账款500001个月后发出商品时：借：预收帐款46800贷：主营业务收入40000应缴税金——应缴增值税（销项税额）6800退回多预收货款时：借：预收账款3200贷：银行存款3200550000元，1个月后发出商品，总价款100000元，增值税17000元，现行制度规定处理如下：（1）预收货款（2）发出商品时借：预收账款31《基础会计》教案贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）17000（3）当收到应收款67000元时：借：银行存款67000贷：预收账款670006．销售原材料，货款50000，增值税8500款收到。借：银行存款58500贷：其他业务收入50000应交税金——应交增值税85007、通过“应收账款”和“应收票据”账户核算。（三）城市维护建设税和教育费附加应交城建税（增值税+营业税+消费税）×7%（或5%、1%）应交教育费附加（增值税营业税消费税）×3%借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交城市维护建设税贷：其他应交款——应交教育费附加第五章权责发生制和账项调整本章重点问题有三个：一是会计分期及其对会计核算的重大影响；二是权责发生制和收付实现制的涵义；三是账项调整的意义和账务处理。本章的难点是账项调整的账务处理。第一节会计期间和合理配比一、会计期间（是一项基本的会计假设，是会计核算的前提条件）（一）什么是会计期间32《基础会计》教案会计期间是指将企业持续不断的经营期间人为划分为一个个前后衔接的、长度相等的时间阶段。会计期间是会计的一项基本假设，是会计核算的前提条件。（二）为什么要确定会计期间将收入与支出比较即为利润。收入的取得、支出的发生，必然会引起资产、负债、所有者权益增减变动。这种经济活动是川流不息、循环往复的。会计作为一种管理活动其目的之一，就是提供会计信息，满足各个方面的需要，这就势必针对企业这种连绵不绝的生产经营活动定期地总结账簿中的记录，并编制出会计报表，这就有必要划分会计期间。划分会计期间的作用1成果。2．使企业定期提供会计信息，满足内外信息使用者的需要。3．为会计核算工作提出了时间的要求，既不能提前，又不能延后。4．使现代会计理论（如收入与费用的配比、折旧会计等）得到了发展。（三）会计年度1．什么是会计年度？会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间。我国《会计法》第二章第十一条规定：会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计年度的期限较长，为了满足管理上的需要，每一个会计年度还应当具体划分为月度，季度、半年度、年度，其起讫日期都采用公历日期。二、收入和费用的合理配比定义：是指本期的收入与为取得收入发生的费用相互配合进行比较，以求得本期盈亏状况的原则要求。这是会计核算的原则之一。这一原则是正确计算和确定企业盈亏的基础。由于会计期间假设，对于一个企业而言，收入的实现与有关费用的发生的时间一有时不一致或不完全一致。收入与费用的配比，就是要确定，在已33《基础会计》教案经发生的费用内，有哪些是与已实现的收入有关的；又有哪些是与已实现的将收入减去相关的费用计算利润或亏损。确定本期收入和费用在会计上有两种会计处理基础或标准。第二节收付实现制和权责发生制一、收入和费用的收支期间和应归属期间收入和费用和收支期间，指收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间。收入和费用的应归属期间，指收入应获得和费用应归属的会计期间。一企业生产活动具有连绵不断的性质和人为划分了会计期间，难免一部分收入支付不应负担的费用，即预付的待摊，另一种收入未收到，应负担未支付费用。这些情况如何确认本期的收入和费用，在会计上有两种会计处理基础：收付实现制和权责发生制。二、收付实现制又称实收实付制，或现金制、现收现付制。（一）概念它是确定本期收入和费用，是以款项的实际收付作为标准。它不考虑收入和费用应归属期间。（二）收付实现制的具体作法（106页）（三）举例现金制会计不考虑预收收入、预付费用以及应计收入和应计费用存在。不存在账簿记录于期末进行调整的问题。34《基础会计》教案三、权责发生制（一）概念又叫应计制或应收应付制，它是以应收应付为标准确定本期收入和费用的方法。（二）具体做法（123页，可看书讲）（三）举例四、两者的比较1简单。权责发生制要进行期末账项调整，会计手续复杂。2理。3单位。第三节期末账项调整一、期末账项调整的必要性用权责发生制的观点看，账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用。有些收入款虽在本期收到，但不应归属本期，有些收入虽在本期，却未收到，应计本期。有些费用虽在本期付款入账，却不归本期，如待摊费用；有些未付，却应归本期，如预提利息。所以，在期末结账前，必须对账簿里已记的账项进行必要的调整。账项调整就是按权责发生制的原则，在会计期末将应归属本期的收入与费用分别记入有关账户，以便在账面上合理地反映本期收入、费用与利润的一项核算工作。二、有关收入的账项调整（一）应计收入的账项调整135《基础会计》教案应收包装物收入、利息收入。2．设账户3．核算举例（1）销售产品应收货款50000元。（210001——月末借：其他应收款1000贷：其他业务收入100012月借：银行存款12000贷：其他应账款其他业务收入1000（二）预收收入的账项调整1确定的收入。如预收账款，预收租金等。23．核算举例（1）预收账款18000元。发货时20000元（2）99年1月份收到出租包装物上半年的租金7200元，存入银行。会计处理有两种方法：A收到款时：借：银行存款7200贷：其他业务收入1200预收账款6000B借：银行存款7200贷：预收账款6000其他业务收入1200月末调整借：预收账款1200贷：其他业务收入120036《基础会计》教案三、有关费用的账项调整（一）应计费用的账项调整应计费用是指应由本期和以后各期负担但尚未支付的费用。它主要包括预提费用和应付款项等。1用。如预提利息、大修理费。设“预提费用”账户。核算举例：1月份预提借款利息1000元。借：财务费用1000贷：预提费用1000季末：借：财务费用1000预提费用2000贷：银行存款30002付账款”和“其他应付款”两账户核算。注意其使用的区别。1）购入材料款未付20000元。（2）入包装物年末一次付租金，每月200元。1——月未借：制造费用200贷：其他应付款20012月付款借：制造费用200其他应付款2200贷：银行存款2400（二）预付费用的账项调整1．什么是预付费用、它包括的内容。2．什么是待摊费用、长期待摊费用？两者的区别？区别：。定义不同．摊销期不同C．核算使用的账户不同37《基础会计》教案34．举例（1）预付车间设备保险费3600元，每月300元。借：制造费用300待摊费用3300贷：银行存款3600月末调借：制造费用300贷：待摊费用300（2）某厂筹建期间发生职工培训费用24000，2年内摊销支付时借：长期待傩费用24000贷：银行存款24000开业时借：管理费用24000贷：长期待摊费用24000（三）其他费用项目的调整——折旧费固定资产是产品制造企业的主要劳动手段，如厂房、设备等。固定资产是供长期使用，在使用过程中基本上保持其原有的实物形态不变，其价值则随着它在使用过程中发生的损耗而部分地、逐渐地转移到它所生产的产品成本中去，并通过销售收入得到补偿。1．折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计提应当计提折旧额是指折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。2．设“累计折旧”原因及“累计折旧”账户。核算：借：制造费用借：管理费用贷：累计折旧38《基础会计》教案第六章成本的结转和利润的确定分配及账务处理。第一节成本的结转一、成本结转的意义（一）什么是成本的结转（二）意义二、制造费用的分配和结转（一）归集（二）制造费用分配与结转分配步骤：１．选择分配标准：Ａ生产工人工资Ｂ产品生产工时Ｃ机器工时３．某种产品应负担制造费用＝某种产品生产工时×分配率二、本完工产品成本的确定和结转（一）生产成本的归集（二）完品成本的确定和结转1．如果月末没有在产品借：库存商品贷：生产成本2、如果月末有在产品本月完工产品的成本月初在产品成本本月生产费用—月末在产品成本39《基础会计》教案某企业生产、B产品两种产品，A产品材料94800，生产工时分别为2400小时和1800小时，本月生产工人计时工资为102900元，生产工人福利费为1440634650A产品当投产60初和月末在产品。B产品全部未完工。要求：1、对工资和福利费及制造费用在、B产品间进行分配。2、计算A产品的总成本和单位成本。1、结转制造费用和完工产品成本。1、工资福利费分配率（102900+14406）÷（2400+1800）=27、93A产品应分配的=2400×27、93=67032B=1800×27、93=50274制造费用分配率=34650÷（2400+1800）=8、25A应分配的=2400×8、25=19800B=1800×8、25=14850A产品的总成本=94800+67032+19800=181632A产品的单位成本=181632÷60=3027、20借：生产成本——A19800——B14850贷：制造费用34650借：库存商品——A181632贷：生产成本——A1816324、登记“生产成本”和“库存商品”总分类账和明细账。

练习：企业生产甲、乙两种产品，甲产品期初在产品成本为8000本月发生材料费用42000元，生产工人工资7200元，月末在产品成本5200

50034800

4800300发生制造费用6000元。40《基础会计》教案制造费用分配率=6000÷（7200+4800）=0、5甲产品应承担的制造费用=7200×0、5=3600乙产品=4800×0、5=2400甲产品总成本=8000+42000+7200+3600—5200=55600甲产品单位成本=55600÷、2乙产品总成本=34800+4800+2400=42000乙产品单位成本=42000÷300=140借：库存商品——甲55600库存商品——乙42000贷：生产成本97600四、产品销售成本的确定和结转产品生产完工由“生产成本”账户转入到“库存商品”账户借方。销售发出的产成品，应计算其销售成本，记入这一账户的贷方。由于每月完工入库的产品制造成本不尽相同，对销售产品成本，就需要采用一定的计算方法确定。常用的方法有加权平均法等。（一）确定（二）结转借：主营业务成本贷：库存商品五、成本结转的总分类核算图示第二节利润的确定一、利润的构成（一）什么是利润利润是企业在一定时期的经营成果，是企业收入减去有关的成本与费用后的差额，它是企业最终目的。（二）构成41《基础会计》教案据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括四部分：营业利润、投资收益和营业外收支净额、补贴收入。利润总额营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入1主营业务利润其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用主营业务利润主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入—其他业务支出2．投资收益投资收益—投资损失3．营业外收支净额营业外收入—营业外支出4．净利润利润总额—所得税二、营业外收支的核算（一）营业外收入什么是营业外收入：营业外收入是指与企业生产经营没有直接关系的各种收入。它是企业的一种纯收入，不可能与不需要与有关费用进行配比。它主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。设“营业外收入”账户进行核算。例1．企业收到的罚款收入20000元。借：银行存款20000贷：营业外收入200002．企业本期的营业外收入总额为180000，期末结转本年利润借：营业外收入180000贷：本年利润180000（二）营业外支出营业外支出营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但是企业实现的利润中扣除的支出。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组42《基础会计》教案损失、捐赠支出、提取固定资产减值准备、提取无形资产减值准备、提取在建工程减值准备、出售无形资产损失、捐赠支出等。设“营业外支出”账户核算。例：1．企业发生原材料意外灾害损失27000元，经批准转作营业外支出。借：营业外支出270000贷：待处理财产损溢2700002．支付税款滞纳金3000元。借：营业外支出30000贷：银行存款300003．企业本期的营业外支出总额为840000元。借：本年利润840000贷：营业外支出840000营业外收入和营业外支出不存在配比关系，它是纯收入和支出。三、利润的确定（一）设账户1“本年利润”账户无余额。2（二）利润确定的方法利润的结转方法有两种：账结法和表结法。1润的结算。采用表结法的优点及缺点。2．账结法：采用账结法的优点及缺点。43《基础会计》教案四、所得税（一）什么是所得税所得税是根据企业纳税所得额（利润）的一定比例上缴的一种金。（二）计算应交所得税应纳税所得额×适用税率具体的纳税期限，由当地税务机关根据纳税人就缴税额的大小，分别核定。（三）核算设“所得税“账户核算1、计算应交所得税借：所得税贷：应交税金—应交所得税2、实际上交所得税时借：应交税金—应交所得税贷：银行存款3、结转借：本年利润贷：所得税（四）为什么要结转所得税，将其作为一项费用处理？第三节利润分配一、利润分配的内容及程序（一）提取盈余公积什么是盈余公积？它是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积据其用途不同，分为一般盈余公积和公益金。盈余公积具体划分及有关提取和使用的法律规定一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制的企业的法定盈余公积按照接税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照44《基础会计》教案股东会的决议提取，其他企业也可以根据需要提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同。前者以国家法律或法令为依据提取；后者则由企业自行决定提取。企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积用于弥补亏损和转增资本或股本。公司制企业转增资本时，首先要办理转增资本的手续，其次要按股东原有持股比例结转。25%为限。5%至10%的比例提取理发室等。（二）提取盈余公积后，可以按规定向投资者分配利润用以前年度撮的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金，在提取法定盈余公积和法定公益金前，不得向投资者分配利润。二、设账户12公益金”三个明细账户分别用于反映和监督企按规定从净利润中提取的积累资金的使用和变动情况。三、核算举例借：利润分配——提取法定盈余公积——提取法定公益金——应付普通股股利贷：盈余公积——法定盈余公积法定公益金45《基础会计》教案应付股利第七章权益会计核算；三是实收资本和资本公积的会计核算。第一节企业的组织形式与权益的关系一、独资企业独资企业部责任，在企业资不抵债时，以业主个人财产清偿。其的有权的经营权不分离。二、合伙企业合伙企业的投资比例或者合同规定的比例分配，在企业资不抵债时，由合伙人负无限连带责任。三、公司制的企业有限责任公司和股份有限公司的共同特征是，投资者都是以自己对公司的投资额对公司的负债承担有限责任；两者的区别在于，前者的投资者数量以股票形式对企业内部或社会公众发行。所有权和经营权相分离。其会计核算最为复杂。第二节负债一、负债的定义负债是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现有义务，这种义务需46《基础会计》教案要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益流出。负债的形成一是由于借入而形成的，还有一些是在生产经营过程中或是结算而自自然形成的，如应付工资、应交税金，预提费用、应付账款，其他应付款等。二、负债的分类负债的内容广泛而又复杂，据其对企业财务状况的影响，可以从不同的角度和按不同的标准进行分类。最常见的分类是按偿还期限的长短不同，可以分为流动负债和长期负债。按偿还期进行分类，其目的是通过分析企业流动资产和流动负债的相对比例，可以大致了解企业的短期偿债能力。1短期借款等。2．长期负债包括长期借款等。（一）流动负债1．定义2．特点：一是偿还期短，二是借新债还旧债。3．分类：按其产生的原因分类1）借贷形成的，如短期借款。2）结算过程中产生的，如应付帐款3）经营过程中产生的，如预提费用4）利润分配产生的，如应付股利。（二）长期负债1．定义2．特点：一是数额大，偿还期较长，二是它往往附有一定的约束条件。3款。二、流动负债（一）短期借款47《基础会计》教案1或金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。2不足；二是为了偿还旧债或者为了抵偿某项债务。3．设“短期借款”账户核算。4．关于利息核算的会计处理：短期借款的利息属于筹资费用，应记入“财务费用”账户。A预提法：在实际工作中，银行一般于每季度末收取借款利息，为此企业一般采用按月预提的方式进行核算。例：某企业于7月1日取得临时借款40000元，利率为7、2%，半年后一次归还。每季付息一次。（1）取得时：借：银行存款40000贷：短期借款40000（2）7月末计提利息费用40000×7、2%12=240借：财务费用240贷：预提费用240（3）月30日支付本季利息借：预提费用480财务费用240贷：银行存款720（4）12月31日支付第二个季度的利息和本金

借：预提费用480财务费用240短期借款40000贷：银行存款40720B直接记入法。按月支付或最终一次支付。如果企业按月支付或利息数额较小，也可以于实际支付时直接计入财务费用。（二）应付账款48《基础会计》教案（三）其他应付款四、长期借款1般用于固定资产的购建、改建和扩建工程，大修理工程以及流动资产的正常的需要等方面。它与短期借款相比，具有金额大、期限长，可以分期偿还等特点2．利息支出处理：待摊费用。费用，计入当期损益。C前发生的，计入在建固定资产的价值；固定资产达到预定可使用后的利息，作为期间费用，计入当期损益。3．设账户“长期借款”账户核算本息4．核算举例例1：某企业从银行借款100000元，用于生产经营，年息10%，期限5年，每年计息一次，到期一次还本付息。5年本息和=100000×1+10%×5=150000收到借款：借：银行存款100000贷：长期借款100000每年末计应付利息借：财务费用10000贷：长期借款—应付利息100005年末还本付息借：长期借款1000000—应付利息40000财务费用10000贷：银行存款150000例210000010%49《基础会计》教案房屋一年建成交付使用。三年后一次还本付息。取得时借：银行存款100000贷：长期借款100000第一年末计息借：在建工程10000贷：长期借款——应付利息10000第二年末计息借：财务费用10000贷：长期借款——应付利息10000三年后还本付息借：长期借款100000长期借款——应付利息20000财务费用10000贷：银行存款130000第三节所有者权益一、所有者权益的概念所有者权益，我国企业会计制度讲，是指企业的所有者在企业资产中享有的经济利益，是资产减去负债后的余额。国际会计准则委员会定义：是指企业的资产扣除全部负债后的剩余权益。它主要来源于投资者的初始投资，按合同或章程增加的投资以及有生产经营过程中实现的盈余公积和未分配利润，另外还有接受捐赠等原因形成的。二、所有者权益与负债的区别1．管理权限上2．资金使用期限上3．与企业经济效益的关系上4．剩余财产分配是时的权利三、构成是由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个方面。后两者又叫留存收益，因为它是从企业净利润中来的。50《基础会计》教案四、实收资本的核算1现。2．投入资本的构成及其形式构成：企业的资本金按不同的投资者，可以分为国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。形式：投资者可以以货币资金、固定资产、原材料、无形资产等方式出资。公司法规定对作为出资的实物，工业产权、非专利技术或地使用权，不得高估或低作价。以无形资产方式出资时，企业吸收各投资者以无形资产出资历额的总额不得超过注册资本总额的20%，如果遇到特殊情况，需要超过20%时，企业必须报经国家工商行政管理部门审批，介以无形资产方式出资的总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过30%。3．设账户“股本”或“实收资本”五、资本公积1投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。又叫准资本。它与实收资也不同于盈余公积。2本折算差额。3.设“资本公积”账户3、核算举例（1）股本溢价[例1]A股份公司委托甲证券公司代理发行普通股1015A股份公司按发行收入的1%向甲证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。股票已发行成功，股款已划入A股份公司的银行账户。A公司的股票发行费用=100000×5×1%=5000元51《基础会计》教案A公司发行股票实际收到的价款=5×100000—5000=495000元所以应记入“资本公积”账户的金额（5—1）×100000—5000=395000借：银行存款495000贷：股本100000资本公积—股本溢价395000（2）接受现金捐增例3：C企业接受捐赠现金100000元。银行存款100000资本公积——接受现金捐增100000（3）转增股本例4：D企业将100万元转增股本。借：资本公积100万贷：股本100万六、盈余公积1．定义2．设账户3．核算[例1]某企业净利为10%8%5%提取法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。借：利润分配——提取法定盈余公积50万任意盈余公积40万法定公益金25万贷：盈余公积——法定盈余公积50万任意盈余公积40万法定公益金25万[例2]将100万元法定盈余公积转增资本借：盈余公积——法定盈余公积100万贷：股本100万52《基础会计》教案第八章会计凭证本章的重点是原始凭证的基本内容、种类和填制要求以及记账凭证的基本内容、种类和填制要求。第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务明确经济责任并据以登记账簿的书面证明，会计凭证是重要的会计资料。会计的特点之一是以凭证为以据，填制的审核会计凭证是会计核算的专门方法之一。1经济业务的执行、完成情况。2．通过会计凭证的填制和审核，可以加强对经济业务的监督检查。3．通过会计凭证的填制和审核，可以加强经济管理的岗位责任制。二、会计凭证的种类原始凭证是在经济业务发生时取得的，用以表明经济业务发生或完成情况的书面证明，它是进行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证是会计人员根据合法原始凭证或汇总原始凭证编制，用以确定会计分录，用为记账直接依据的书面证明。如收款凭证、付款凭证和转账凭证等。第二节原始凭证一、原始凭证的基本要素1．原始凭证的名称和编号53《基础会计》教案2．填制凭证的日期3．接受凭证的单位名称4．经济业务的内容5．经济业务的实物数量和金额6．填制单位及经办人员签章等。三、原始凭证的种类（一）按其取得来源渠道不同可分为自制原始凭证和外来原始凭证自制原始凭证是指由本单位经办业务和部门和人员在执行和完成经济业务时自行填制的原始凭证。如收料单、领料单、制造费用分配表。外来原始凭证是指本单位与外单位或个人之间发生或完成经济业务时，由外单位的有关人员或个人填制而取得的原始凭证。如凭证的汇总原始凭证三种1始凭证。如现金收据、发货票。外来原始凭证一般属于一次凭证。2相同经济业务事项，逐逐笔累计集中填制成一份的原始凭证。其填制手续不是一次完成的。其优点是3时期内若张同类经济业务事项的原始凭证汇总成一份的原始凭证。如工资汇总表材料费用汇总表、关旅费报销单。（三）按用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证三种。（四）按凭证程式、使用范围不同，可分为通用凭证和专用凭证两种。三、原始凭证的填制（一）原始凭证填制和取得的要求（二）原始凭证的编制方法举例1．支票的填制2．普通发票的填制54《基础会计》教案3．增值税专用发票的填制。四、原始凭证的审核第二节记账凭证一、记账凭证的基本内容1．填制凭证的日期2、凭证的名称和编号3．经济业务事项摘要4．应记会计科目、方向及金额5．记账符号6．所附原始凭证的张数7和签名或印章。二、记账凭证种类1经济业务事项的某种特定属性定向使用的凭证，通常采用的收款凭证、付款凭证的转账凭证就是这类记账凭证。2．按填制方法分类，可分为复式凭证和单式凭证。3．按是否经过汇总，可分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。两类。三、记账凭证的填制（一）依据（二）方法（三）要求四、审核第四节会计凭证的传递和保管55《基础会计》教案第九章会计账簿类和登记方法以及错账的更正方法。第一节会计账簿的概述一、为什么要设置会计账簿二、账簿的概念它是由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿记。三、作用1逐步加工为有用的会计信息，加以分门别类反映，提供详细的、总括的会计信息。2与会计报表的中间环节，是会计核算的基础工作。3．账簿是重要的经济档案。4．在规模大的企业里，设置账簿，有利于会计工作分工。四、设置的原则1．统一性原则2．实用性原则3．科学性原则五、种类（一）按账簿用途分类，可分为1进行登记的账簿。在实际工作中，它是逐日按照记账凭证的编号顺序进行登记听，所以通常也叫日记账。目前我国企业单位都设置现金日记账和银行存56《基础会计》教案款日记账。2细程程度不同，又分为总分类账和明细分类账。总分类账是根据一级会计科目设置的，总括反映全部经济业务的账簿。明细分类账是根据二级或明细科目设置的，详细反映某一会计要素的账簿。明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。3记的事项，进行补充登记的账簿。如租入固定资产登记簿等。备查账簿由各单位根据需要自行设置。（二）账簿按其外表形式，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。1账簿。主要在总账、现金和银行存款日记账。这类账簿的优点是可以避免账页散失，防止随便抽换账页。而它的缺点是，同一时间内，只能由一个人登记，不便分工；再者由于账页固定，不能增减，不便于调整各账户的账页页数；设立账户必须预留空白账页，预留过多则造成账页使用上的浪费，如果预留过少，则使账户记录前后分开，不便于查阅。2为了防止散失和抽换，可以预先在空白账页上编号，并由有关人员（会计主如原材料明细账等。3于不常更换账页的明细账户，如固定资产明细账，这类账簿的优缺点与活页式账簿相同，一般把卡片放在卡片箱里以保证其安全。（三）账簿按其账页格式，可以分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿等。57《基础会计》教案1录金额的账簿，它是使用最为广泛的账簿。它适用于各类总账和只需进行金额核算，不需进行数量核算的货币资产、往来业务的明细账等。如：现金和银行存款日记账、原材料总账、应收和应付账款明细账。23既记录金额又记录数量的账簿。一般适用于不仅需要金额核算，而且需要进4记法，在同一行上反映同一项经济业务的增减情况，以便于分析和检查某项经济业务发生和完成情况的账簿。备查账或某些往来款项的明细账以及材料采购明细账，一般采用这种格式。六、基本内容1．封面2、扉页3、账页。第三节登记账簿的基本要求及账簿的设置及登记一、登记会计账簿的基本要求（一）准确完整登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。（二）注明记账符号登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，58《基础会计》教案表示已经记账。（三）书写留空账簿中书写的中文和数字上面要留有适当空格，不要写潢格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。（四）正常记账使用蓝黑墨水写账簿除外）或者铅笔。在会计上，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误表达错误的信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。（五）特殊记账使用红墨水下列情况下，可以用红色墨水记账：1．按照红字冲账的记账凭证，一是冲销错误记录；二是不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；三是在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；四是根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（六）连续登记由记账人员签名或者盖章。这对堵塞登记在账簿中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。（七）结出余额或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷等栏内写”平“字，

并在余额栏内用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余

位。（八）过次承前59《基础会计》教案有两种方法：一是每一页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行一下一页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；二是将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注“过次页”的本页合计数的结计方法有以下三种：1自本月初起至本页末止的发生额合计数，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到期本页末止的发生额，也便函于月末结账时，加计“本月合计”数。2当为自本年初起至本页末止的累计数。这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到期本页末止的累计发生额，也便于年终结账时，加计“本年累计”数。3只将每页末的余额结转次页，如某材料明细账就没有必要将每页的发生额结转次页。（九）定期打印二、日记账（二）现金日记账1现金的收入支出和结存情况的账簿。2就是为了全面地及时地和连续地记录现金的收入和支出，以便掌握现金的动态和静态。3．其格式有三栏式、收付分页式和多栏式。最常用的是三栏式。4．登记依据：据现金的收付款凭证和银行存款付款凭证。60《基础会计》教案（为什么要根据银行存款凭证？因为从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，而不填制现金收款凭证所以收入栏要据银行存款付款凭证（三）银行存款日记账银行存款日记账是按经济业务发生的先后顺序逐笔登记企业银行存款收、付和结存情况的账簿。登记依据是审核后的银行存款收付凭证和现金付款凭证。（四）现金管理1．企业对现金使用的范围一般规定：1）职工工资、津贴2）个人劳务报酬3）据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术体育等各种奖金4）各种劳保福利费用以及国家规定的对个人的其他支出5）向个人收购农副产品和其他物资的价款6）出差人员必须随身携带的差旅费7）转账结算、起点以下的零星支出8）银行确定需要支付现金的其他支出不属于以上现金结算范围的款项，应一律通过银行办理转帐结算。2．库存现金限额的确定库存现金限额=前一个月平均每天日常零星开支的数量×限定天数限额一般每年核定一次。3．现金出纳和手续企业单位对于现金的收入、支出，应该建立一定的制度和办理手续。现金出纳业务，包括现金收入现金支出和现金保管，应配备专职的出纳人员负责办理，并遵守“账款分管”的原则，出纳人员不得兼管稽核、会计档案、保管和收入费用、债权债务账目的登记工作。企业支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，但不得本单位现金收入中直接支付（坐61《基础会计》教案现金出纳业务必须遵守下列规定和手续。A在收付现金前，必须详细审核现金收付凭证，对其内容是否合法，是应拒绝收付。在收付现金时，必须当面清点，既要点大数，还要点安息，防止发生戳记，并据现金收付凭证登记现金日记账。B每日业务终了，应当将现金日记账所登记收付数，分别加计合计数，结出账面结存数，并与实际库存数额核对相符，如发现长余或短缺，应作出记录列账，并及时查明原因与责任，按照规定的审批权限，分别处理。出纳保管的库存现金，不得以白条抵库。当日营业所收入的现金，应于当日交存银行。第三节错账的查找和更正方法一、错账查找的方法二、错账更正的方法第十章实地盘存制和永续盘存制本章的重点是实地盘存制、永续盘存制和存货盘点结果的会计处理。第一节存货核算的意义一、存货的概念1商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。它包括。62《基础会计》教案2、存货最基本的特征:企业持有存货的最终目的是为了出售,而不是自用或者消耗。3属于企业的所有一切货品，不问其存货地点，都应视为企业存货。如本企业仓库中的，存放在门市部，委托加工的，代销的，以及购入未入库的。4看其目的和用途。是用于销售或耗用。二、存货核算的方法存货核算主要涉及数量和金额两个方面。（一）存货数量的确定方法１、实地盘存制。2、永续盘存制（二）金额确定方法三、存货核算的意义1．正确核算存货，确定合理的存货的数量，有利于企业加速资金周转。2．正确核算存货，能保证财产物资的安全与完整。3．正确核算存货，在时还是正确计算销货成本和利润的必要条件。第二节实地盘存制一、实地盘存制概念实地盘存制就是期末通过盘点实物来确定存货数量，然后计算出末存货成本，以便倒挤出本期已耗或已销存货成本的一种方法。这一方法用于工业其计算公式：（1存货数量（2）期末存货成本＝结存数量×单价63《基础会计》教案（3期末结存存货成本二、期末存货数量的确定一般可分为两个步骤：１．进行实地盘点，确定盘存数，并填写盘存表。２．对期末几日的购销单据或收发凭证进行整理、调整，以求得实库存数量。存货期末实际结存数量＝已提未销数—已销未提数量三、存货成本和销货（已耗）成本的计算存货成本是按数量和进货单价计算的，实际工作中，常用的方法是：最后进价法和加权平均法。（一）最后进价法定义：就是以最后一次入库存货单位成本作为全部存货的单位成本，计算期末库存存货成本和本期已耗或已销存货成本的一种方法。公式：期末存货成本存货数量最后一次入库单价本期已销（已耗）存货成本期初存货成本本期入库存货成本—期末存货成本已耗成本计算偏低，虚增利润。1．加权平均法定义：加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算已耗或已销存货成本的一种方法。公式：加权平均单价（期初存货总成本本期收入存货总成本）（期初存货数量本期收入存货数量）期末存货成本已耗存货成本优缺点：计算简单，减轻了核算工作量，有利于减化成本计算工作，但不利于存货成本的日常管理和控制。64《基础会计》教案四、实地盘存制的优缺点和适用范围优点：核算工作简单缺点：手续不严格，易造成隐患，不能随时反映存货的收入、发出、结存动态。于以存计销或以存计耗，倒挤销货成本或耗用成本，有问题因素易混进成本，从而削弱了对存货的控制和监督，也失去了提高管理水平的作用。它只适用于一些价值低，品种杂，进出频繁的商品或材料物资，或数量不稳定的活存货。第三节永续盘存制一、永续盘存制又叫账面盘存制。对各项存货设明细账，据凭证逐笔或逐日登记收入、发出数量，并随时结算出账面结存数量的一种方法。二、期末存货成本与销货（已耗）成本的计算（一）先进先出法是假设先入库的存货先销售或耗用，按存货入库先后顺序的各批单价随时计算已耗（已销）存货和结存存货成本的一种方法。优缺点：期末存货计价