2021年注册会计师考试《审计》模拟考试4

2021年注册会计师考试《审计》模拟考试4卷面总分：42分答题时间：240分钟试卷题量：42题练习次数：8次

单选题（共25题，共25分）

1.注册会计师针对戊公司购货与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对注册会计师采用的审计程序说法正确的是()。

A.风险评估程序

B.控制测试

C.实质性细节测试

D.实质性分析程序

正确答案：C

您的答案：

本题解析：为获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，注册会计师应当通过设计和实施下列审计程序：

(一)风险评估程序；

(二)控制测试(必要时或决定测试时)；

(三)实质性程序。

其中实质性程序包括细节测试和分析性程序。

注册会计师通常当实施细节测试时，通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。

2.下列有关选样方法的表述中，错误的是（）。

A.使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的

B.简单随机选样在统计抽样中适用，在非统计抽样中不适用

C.随意选样下，注册会计师仍然要避免任何有意识的偏向或可预见性

D.整群抽样通常不能在审计抽样中使用

正确答案：B

您的答案：

本题解析：简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用。简单随机选样、系统选样在统计抽样和非统计抽样中均适用、其中系统选样在统计抽样中运用时要求总体随机分布；随意选样仅适用于非统计抽样；整群选样均不适用。

3.关于前任注册会计师和后任注册会计师，以下说法中，错误的是（）。

A.前任注册会计师有时指已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师

B.前任注册会计师有时指已经接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师

C.在签订业务约定书之前正在考虑接受委托的注册会计师不属于后任注册会计师

D.如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托的注册会计师视为后任注册会计师

正确答案：C

您的答案：

本题解析：当会计师事务所发生变更时，后任注册会计师通常包含两种情况：

(1)在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师(选项C错误)；

(2)已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

4.下列各项中，属于被审计单位对控制的监督的是（）。

A.信息处理

B.职责分离

C.授权

D.将信息系统所记录的数据与实物资产核对

正确答案：D

您的答案：

本题解析：对控制的监督可能包括：对运营报告的复核和核对、与外部人士的沟通、其他未参与控制执行人员的监控活动，以及信息系统所记录的数据与实物资产的核对等。选项ABC属于控制活动。

5.下列对于书面声明的说法中，错误的是（）。

A.管理层负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映

B.注册会计师不应以书面声明替代能够合理预期获取的其他审计证据

C.在某些情况下，可能要求管理层更新书面声明，管理层也可能需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当

D.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

正确答案：D

您的答案：

本题解析：选项D，管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，属于审计范围受限，应当出具保留或无法表示意见。

6.注册会计师由于未能恰当地定义误差而导致其未能发现样本中存在的偏差或错报，这种可能性属于（）。

A.非抽样风险

B.抽样风险

C.误拒风险

D.信赖过度风险

正确答案：A

您的答案：

本题解析：在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；（2）注册会计师选择的总体不适合于测试目标；（3）注册会计师由于未能恰当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现错报中存在的偏差或错报；（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。

7.下列审计程序中，注册会计师在执行财务报表审计时可能不实施的是（）。

A.风险评估

B.细节测试

C.控制测试

D.了解内部控制

正确答案：C

您的答案：

本题解析：在每次财务报表审计中，了解被审计单位及其环境(包括内部控制)、评估重大错报风险和实施实质性程序都是审计准则要求注册会计师必须实施的，但控制测试是可以选择的。

8.集团项目组讨论由于舞弊或错误导致集团公司财务报表发生重大错报的可能性时，下列人员中，可能需要根据具体情况决定是否参加讨论的是（）。

A.集团项目合伙人

B.集团项目组聘请的专家

C.组成部分注册会计师

D.组成部分管理层

正确答案：C

您的答案：

本题解析：按规定，A、B中人员必须参加讨论，D中人员不能参加讨论。组成部分注册会计师与集团项目组可能不属于同一家会计师事务所，甚至可能不处在同一国家或地区，可以根据具体情况确定其是否参与讨论。

9.下列程序中对于检查应付账款是否计入正确会计期间基本无效的是（）。

A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理

B.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性

C.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料

D.复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

正确答案：D

您的答案：

本题解析：检查应付账款是否计入正确期间，是否未入账：（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查支持性文件，确认会计处理是否正确；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。选项ABC正确。选项D对于查找应付账款是否计入正确期间，是否存在未入账的应付账款基本无效。

10.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的行业和经济环境

B.财务报表使用者的范围

C.被审计单位的所有权结构和融资方式

D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目

正确答案：B

您的答案：

本题解析：在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。选项B为确定百分比时需要考虑的因素。引申——选定百分比时要考虑的因素：被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；财务报表使用者的范围;被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）;财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。

11.下列有关重要性的说法中不恰当的是（）。

A.如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性

B.如被审计单位属于高风险行业，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性

C.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

D.实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，需要修改重要性

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项C不恰当，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

12.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下控制中，被审计单位实施了适当的职责分离的是（）。

A.负责应收账款的会计核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表

B.会计主管根据被审计单位的实际业务需要就银行账户的开立、变更和注销提出申请，经财务经理审核和审批

C.针对银行付款，财务经理审批付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确

D.应收票据的取得、贴现和保管由会计主管专门负责

正确答案：A

您的答案：

本题解析：选项B不恰当，针对银行账户的开立、变更和注销，应当经财务经理审核，总经理审批；

选项C不恰当，针对银行付款，部门经理审批本部门的付款申请，安排付款前，财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明；

选项D不恰当，应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。

13.下列情形中，最有可能导致注册会计师不能执行财务报表审计的是（）。

A.管理层没有披露重大关联方交易

B.管理层凌驾于内部控制之上

C.对管理层的诚信存在严重疑虑

D.被审计单位会计记录可能存在错报

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项A属于财务报表错报，选项B属于特别风险，选项D属于财务报表错报，以上情形一般不会导致财务报表不可审。但是，当注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

14.下列各项关于项目组内部复核的表述中，正确的是（）。

A.会计师事务所在安排复核工作时，为了提升新入职员工的专业胜任能力，应当由项目组内经验较少的人员复核经验较多的人员的工作

B.只有在审计工作完成阶段才能开展对审计工作底稿的复核

C.项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责

D.项目合伙人需要复核所有审计工作底稿

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项A不正确，会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。选项B不正确，审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿。选项D不正确，项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。项目合伙人复核的内容包括：（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；（2）特别风险；（3）项目合伙人认为重要的其他领域。

15.下列有关分析程序用作风险评估程序的说法中，错误的是()。

A.分析程序用作风险评估程序时，使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要是账户余额及其相互之间的关系

B.在风险评估中运用分析程序是强制要求

C.用于风险评估时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、计算的比率或趋势比较

D.注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序

正确答案：D

您的答案：

本题解析：注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。例如，在了解内控时，一般不用分析程序。选项D错误。

16.下列各项中，与进一步审计程序的范围反向变动的是（）。

A.认定层次重要性水平

B.评估的重大错报风险

C.计划的保证程度

D.所需审计证据的数量

正确答案：A

您的答案：

本题解析：重要性水平越低，所需审计证据的数量越多，进一步审计程序的范围应当越大，属于反向变动。

17.下列有关信息技术对审计过程的影响的说法中，正确的是()。

A.复杂的信息系统意味着信息技术环境也是复杂的

B.当采用“绕过计算机进行审计”时，注册会计师无需了解和测试信息技术一般控制和应用控制

C.无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制

D.信息技术在企业中的应用改变了注册会计师的审计目标

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项A，信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的，反之亦然；

选项B，当注册会计师采用“绕过计算机进行审计”时，仍需了解信息技术一般控制和应用控制，但不测试其运行有效性；

选项D，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定的审计目标。

18.下列有关控制测试的说法中，错误的是（）。

A.控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序

B.询问本身不足以测试控制运行的有效性

C.如果控制设计不合理，注册会计师不必实施控制测试

D.控制测试结论不影响对认定层次重大错报风险的评估

正确答案：D

您的答案：

本题解析：控制测试是为了评价控制风险，控制风险是重大错报风险的构成部分，控制风险的评价结论影响对重大错报风险的评估。

19.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是（）。

A.小企业因缺乏职责分离导致的风险

B.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

C.被审计单位存在复杂的联营或合资

D.重要客户流失、融资能力受到限制

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项ABD属于财务报表层次重大错报风险，选项C正确。

20.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。

A.注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面质量的看法

B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C.审计工作中遇到的重大困难

D.已确定的财务报表整体的重要性

正确答案：D

您的答案：

本题解析：已确定的财务报表整体的重要性不应与治理层沟通，否则会损害审计程序的不预见性。可以与治理层沟通重要性的概念等内容，确定的重要性的具体金额不应与治理层沟通。B项属于被审计单位作为上市实体时沟通的内容。

21.注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制而是选择关键控制。在选择关键控制时，注册会计师不需要考虑的因素是（）。

A.哪些控制是不可缺少的

B.哪些控制可以应对错误或舞弊导致的重大错报风险

C.即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

D.控制的运行是否足够精确

正确答案：C

您的答案：

本题解析：在选择关键控制时，注册会计师要考虑：（1）哪些控制是不可缺少的？（2）哪些控制直接针对相关认定？（3）哪些控制可以应对错误或舞弊导致的重大错报风险？（4）控制的运行是否足够精确。注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

22.下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是（）。

A.有关例外情况的记录

B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

正确答案：D

您的答案：

本题解析：审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以选项D不应包括在审计工作底稿中。

23.下列关于审计风险的说法中，错误的是（）。

A.审计风险指的是注册会计师不当执业承担法律后果的可能性，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性

B.审计风险取决于重大错报风险和检查风险

C.检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险

正确答案：A

您的答案：

本题解析：选项A，审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。

24.下列与应收账款相关的内部控制中，属于检查性控制的是（）。

A.赊销须经信用管理部门审批

B.月末向顾客寄送对账单

C.记录应收账款的人员不得记录货币资金

D.未经赊销审批不得发出商品

正确答案：B

您的答案：

本题解析：A．C、D都属于产生应收账款之前的控制，属于预防性控制。B中对账，对的是已入账的应收账款，属于事后控制，属于检查性控制。

25.下列有关应对重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A.如果认为仅通过实质性程序无法应对认定层次的重大错报风险，应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况

B.高度自动化处理的情况下，注册会计师应考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分适当审计证据的可能性

C.当预期控制运行有效时，注册会计师应当实施控制测试

D.应对重大错报风险时，注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用才能发挥作用

正确答案：D

您的答案：

本题解析：选项D，注册会计师应当将询问程序和观察、检查等其他测试手段结合使用才能够发挥作用。

多选题（共10题，共10分）

26.自动控制能为企业带来的好处包括（）。

A.自动控制比较不容易被绕过

B.自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离

C.自动控制能够有效处理大流量交易及数据

D.自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取

正确答案：A、B、C、D

您的答案：

本题解析：自动控制能为企业带来以下好处：（1）自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；（2）自动控制比较不容易被绕过；（3）自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；（4）自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；（5）自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

27.下列关于传统变量抽样的说法中，正确的有()。

A.如果未对总体进行分层，通常不使用均值法，因为此时所需的样本规模可能太大，不符合成本效益原则

B.比率法和差额法都要求样本项目存在错报，如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论

C.如果预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用均值法或货币单元抽样

D.如果发现错报金额与项目的金额紧密相关，注册会计师通常会选择差额法

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：选项D，如果发现错报金额与项目的金额紧密相关，注册会计师通常会选择比率法；如果发现错报金额与项目的数量紧密相关，注册会计师通常会选择差额法。

28.注册会计师记录工作底稿识别特征的主要目的有（）。

A.便于形成审计结论与确定审计意见

B.便于对例外事项或不符事项进行调查

C.便于区分项目组成员的责任

D.便于对所测试项目或事项进行复核

正确答案：B、D

您的答案：

本题解析：记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，例如，既能反映项目组履行职责的情况，也便于对例外事项或不符事项进行调查，以及对测试的项目或事项进行复核。

29.下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的有（）。

A.值得关注的内部控制缺陷

B.注册会计师的独立性

C.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

D.具体审计程序的性质和时间安排

正确答案：A、B

您的答案：

本题解析：选项AB正确，

书面沟通不必包括审计过程中的所有事项；

对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。

注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。

30.下列情况中，注册会计师应当较少利用内部审计工作，而更多执行审计工作的有（）。

A.内部审计人员缺乏足够的胜任能力

B.评价收集的审计证据时涉及较多的判断

C.当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑

D.内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性

正确答案：B、C

您的答案：

本题解析：选项AD均属于注册会计师不得利用内部审计的工作的情形，并不是较少利用。

31.针对某项一贯运行的自动化应用控制，注册会计师测试该项控制运行有效性的下列做法中，正确的有（）。

A.考虑信息技术一般控制运行有效性

B.利用该项控制得以执行的审计证据

C.确定自动化系统未发生变动的审计证据

D.一旦确定正在执行该项控制，则通常无须扩大控制测试的范围

正确答案：A、B、C、D

您的答案：

本题解析：信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动(选项C)，一项自动化应用控制应当一贯运行。

对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制(选项B)，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围(选项D)，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：

(1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性(选项A)；

(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；

(3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

32.在某些情况下，下列哪些关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险()。

A.关联方可能通过广泛而复杂的关系和组织结构进行运作，相应增加关联方交易的复杂程度

B.信息系统可能无法有效识别或汇总被审计单位与关联方之间的交易和未结算项目的金额

C.关联方交易可能未按照正常的市场条款和条件进行

D.某些关联方交易可能没有相应的对价

正确答案：A、B、C、D

您的答案：

本题解析：以上选项均正确。

33.下列选项中，属于针对导致特别风险的会计估计应实施的进一步审计程序需要重点关注的事项有（）。

A.管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响

B.披露的充分性

C.导致特别风险的会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响

D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。选项D，属于应对会计估计评估的重大错报风险的常规审计程序，而非针对导致特别风险的会计估计应实施的进一步审计程序需要重点关注的事项。

34.当被审计单位存在内部审计，并且注册会计师预期将利用内部审计人员提供直接协助时，下列选项中，注册会计师应当考虑的有（）。

A.内部审计是否采用系统、规范化的方法

B.确定是否能够利用内部审计人员提供直接协助

C.如果能够利用，确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用

D.如果拟利用内部审计人员提供直接协助，适当地指导、监督和复核其工作

正确答案：B、C、D

您的答案：

本题解析：当被审计单位存在内部审计，并且注册会计师预期将利用内部审计人员提供直接协助时，注册会计师应当：（1）确定是否能够利用内部审计人员提供直接协助；（2）如果能够利用，确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用；（3）如果拟利用内部审计人员提供直接协助，适当地指导、监督和复核其工作。

35.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当（）。

A.如果有合同或协议，检查相关合同或协议

B.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

C.发表保留意见的审计报告

D.解除业务约定

正确答案：A、B

您的答案：

本题解析：对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：（1）检查相关合同或协议（如有）；（2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

问答题（共7题，共7分）

36.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）甲公司管理层2019年末与其关联方公司发生了一笔金额重大的采购交易，A注册会计师将其作为在审计工作时重点关注过的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。

（2）乙公司的2018年财务报表已由DEF会计师事务所的B注册会计师进行审计，并发表了保留意见。A注册会计师拟在其他事项段中说明：①2018年财务报表已由B注册会计师审计；②B注册会计师发表的意见的类型；③B注册会计师出具的审计报告的日期。

（3）丙公司的财务报表附注中未披露关键管理人员薪酬，A注册会计师拟增加其他事项段来对关键管理人员的薪酬进行补充说明。

（4）2019年10月，上市公司丁公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落，来说明该情况。

（5）戊公司的年度报告相关文件在审计报告日后才能取得，A注册会计师要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在戊公司公布前提供给注册会计师，以使A注册会计师可以完成准则要求的程序。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）（1）不恰当。（0.5分）在关键审计事项部分沟通的事项应是最为重要的事项。（0.7分）

（2）不恰当。（0.5分）还应在其他事项段中说明发表保留意见的理由。（0.7分）

（3）不恰当。（0.5分）应披露未披露属于错报，应发表保留意见的审计报告而非增加其他事项段。（0.7分）

（4）不恰当。（0.5分）应增加强调事项段。证券监管机构的稽查结果存在不确定性，并非存在对持续经营产生重大疑虑的事项。（0.7分）

（5）恰当。（1.2分）

37.ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）为了保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调，ABC会计师事务所要求出资人对质量控制制度承担最终责任。

（2）对所有上市实体财务报表审计业务，每五年轮换一次项目合伙人，每十年轮换一次项目质量控制复核人员。

（3）在业务执行中，会计师事务所规定对于出现的意见分歧，如果时间允许则在意见分歧得到解决后出具报告；如果时间紧张，先搁置争议待出具报告后再解决意见分歧。

（4）项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在报告日前得到满意解决。

（5）ABC会计师事务所每隔一年将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：

38.A注册会计师是甲公司2019年度财务报表的审计项目合伙人。

A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下：

(1)因全行业市场萎缩，甲公司2019年度主营业务收入大幅下降。

(2)期中控制测试表明甲公司存在值得关注的内部控制缺陷。

(3)甲公司为节省开支，拟在2020年初裁减人员。预期裁减的主要人员为甲公司任职时间在三年以内的中层及基层管理人员。

(4)A注册会计师拟通过实施会计分录测试和复核会计估计，以应对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险。

(5)虽然评估的管理层凌驾于控制之上的风险处于低水平，A注册会计师仍拟设计和实施审计程序加以应对。

要求：

(1)针对事项(1)至(3)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素。如认为存在舞弊风险因素，简要说明理由，并指出存在何种舞弊风险因素。

(2)针对事项(4)至(5)，指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：针对要求(1)

(1)存在舞弊风险因素，甲公司2019年度主营业务收入比上年下降，表明存在舞弊的动机或压力。

(2)存在舞弊风险因素，甲公司存在值得关注的内部控制缺陷，表明存在舞弊的机会。

(3)存在舞弊风险因素，甲公司预期裁减中层与基层管理人员，可能成为相关人员舞弊的动机或压力。

针对要求(2)

(4)不恰当。

为应对管理层凌驾于控制之上的风险，对于超出正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，还应当评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

(5)恰当。

39.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2019年的财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货存放在多个地点，A注册会计师从甲公司提供的存货存放地点清单中选取部分仓库追查至仓库租赁合同，以此确定存货存放地点清单的完整性。

（2）A注册会计师在对乙公司的存货实施监盘程序时，与管理层提前协商了实地察看盘点现场、观察存货盘点以及对已盘点存货实施检查的时间。

（3）丙公司为图书贸易企业，其图书存放在全国各地的机场或火车站店面中，由于店面均在安检区内，没有登机牌或火车票不能进入，为存货的监盘工作带来了极大的困难。A注册会计师认为在存货盘点现场实施存货监盘不可行，于是实施了替代审计程序，结果满意。

（4）在对丁公司的存货实施监盘时，A注册会计师详细记录了存货监盘过程的测试情况，测试结果满意。同时获取了存货盘点记录的复印件，为确定丁公司的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果提供证据。

（5）A注册会计师计划在2019年12月31日对戊公司存货进行监盘，在原定监盘日恰逢大雪封路，无法到达存货存放地实施监盘。A注册会计师与戊公司管理层协商另选2020年1月3日再次实施监盘。监盘结果满意，A注册会计师得出了存货不存在重大错报的结论。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）（1）不恰当。（0.5分）从仓库清单追查至租赁合同，证实的是存货存放地点的真实性。（0.7分）

（2）恰当。（1.2分）

（3）不恰当。（0.5分）注册会计师可以采用视频监盘/可以与丙公司管理层沟通通过走员工通道对存货进行监盘。（0.7分）

（4）恰当。（1.2分）

（5）不恰当。（0.5分）注册会计师应对间隔期内发生的交易实施审计程序。（0.7分）

40.A注册会计师是甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。在实施审计的过程中，A注册会计师需要考虑与会计估计相关的事项。

相关资料如下：

(1)在确定针对会计估计的风险评估程序和相关活动时，A注册会计师认为凡是会计估计结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异的，都表明财务报表存在错报。

(2)为合理分配审计资源，A注册会计师要求项目组成员重点了解管理层如何作出会计估计，以作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

(3)在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师以甲公司于2018年年初售出的产成品的可变现净值作为判断甲公司编制2017年度财务报表时所计提的存货跌价准备是否充分的依据。

对于其他公允价值会计估计，也以期后信息的事项或情况作为判断依据。

(4)为评价管理层计提的累计折旧的合理性，A注册会计师要求项目组成员针对累计折旧作出的区间估计应当包括所有可能的结果。

(5)考虑到近期市场销售价格大幅波动，A注册会计师认为不能将项目组成员根据审计证据估计的存货可变现净值与管理层计提存货跌价准备时依据的可变现净值之间的差异视为错报。

(6)虽然与坏账准备相关的会计估计存在特别风险，由于管理层已按适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，A注册会计师据此认为甲公司对估计不确定性的披露是充分的。

要求：

分别考虑情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：(1)不恰当。

会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。

(2)不恰当。

注册会计师还应当了解适用的财务报告编制基础的要求，以及管理层如何识别是否需要作出会计估计，以作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

(3)不恰当。

由于公允价值会计估计的计量目标，期后信息可能不反映财务报表存在的事项或情况，即不能以期后信息作为公允价值会计估计的判断依据。

(4)不恰当。

区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。

(5)不恰当。

如果注册会计师的点估计得到审计证据的支持，管理层的点估计与注册会计师点估计之间的差异属于错报。

(6)不恰当。

对具有特别风险的会计估计，即使已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能根据所涉及的情况和事实认为对估计不确定性的披露是不充分的。

41.甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

与存货审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司的存货存在特别风险。因针对特别风险的控制有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，故A注册会计师拟直接在本期审计中实施控制测试。

(2)对于已经灌装完毕并装箱的饮料，A注册会计师按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

(3)针对甲公司委托第三方保管的存货，A注册会计师决定向第三方函证存货的数量和状况。A注册会计师在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司提供的合同中的对应信息进行了核对，结果满意。

(4)在存货监盘结束前，A注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录。并与存货盘点的汇总记录进行核对。

(5)在对甲公司存货实施抽盘程序时发现差异，A注册会计师就此查明了原因，甲公司管理层及时进行了更正。A注册会计师认为存货盘点结果满意，未实施其他的审计程序。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：(1)不恰当。

应当先对内部控制进行了解，拟信赖针对特别风险的控制时，才执行控制测试。

(2)恰当。

(3)恰当。

(4)不恰当。

注册会计师不仅应获取已填用盘点表单，还应取得作废及未使用盘点表单的号码记录。确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回。

(5)不恰当。

实施抽盘程序发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误／注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。

42.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b两类设备的生产和销售。

A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为30万元。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境相关情况，部分内容摘录如下：

(1)甲公司于2019年1月1日借入2000万元，年利率为12％的专门借款，用于已经开工建设并预计2021年年末完工的新生产线，甲公司无其他带息债务。

由于发生劳动纠纷，该工程于2019年5月1日至2019年6月30日发生中断。

(2)甲公司的a设备为初代产品，现已不满足市场需求，市场反馈普遍不好，销量直线下降。

甲公司决定从2019年1月10日开始停止生产a设备，并开始生产销售高端设备b设备。

b设备定价比a设备高30％，所需原材料的成本比a设备高10％。

(3)2019年末a设备还有库存，预计未来销售困难。

(4)甲公司管理层购入一栋办公楼，打算在其增值后转让，管理层将其作为投资性房地产核算。

资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据。

部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师通过对甲公司的了解，发