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文档简介

2021年注册会计师考试《审计》模拟考试8卷面总分:42分答题时间:240分钟试卷题量:42题练习次数:8次

单选题(共25题,共25分)

1.下列有关保持职业怀疑的说法中,错误的是()。

A.注册会计师在审计业务的所有阶段都需要保持职业怀疑

B.职业怀疑要求注册会计师完全不能相信被审计单位提供的审计证据

C.职业怀疑是保证审计质量的关键要素

D.审计工作底稿可以为注册会计师按照审计准则和相关法律法规的要求保持职业怀疑提供证据

正确答案:B

您的答案:

本题解析:选项B,职业怀疑要求注册会计师具有批判和质疑的精神,摒弃“存在即合理”的逻辑思维,不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释,但也不是完全不能相信被审计单位提供的审计证据,否则无法得出相应的审计结论。

2.下列选项中,属于源于财务报告性质的审计固有限制的是()。

A.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

B.信息的相关性及其价值会随着时间的推移而降低

C.财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度

D.舞弊涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

正确答案:C

您的答案:

本题解析:选项A和选项D属于源于审计程序的性质的审计固有限制。选项B属于信息的可靠性和成本效益之间的权衡。

3.下列有关职业判断的说法中,错误的是()。

A.职业判断是注册会计师行业的精髓,涉及执业的各个环节

B.在确定业务期间时,需要运用职业判断

C.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据,职业判断并不能作为不恰当决策的理由

D.注册会计师对职业判断作出适当的书面记录,有利于提高职业判断的可辩护性

正确答案:B

您的答案:

本题解析:业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止,无需运用职业判断。

4.下列有关财务报表审计业务三方关系人的说法中,错误的是()。

A.责任方可能是审计业务委托人,也可能不是委托人

B.由于审计意见有利于提高财务报表的可信性,有可能对管理层有用,因此,财务报表审计可以适当减轻管理层的责任

C.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者

D.管理层也可能会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者

正确答案:B

您的答案:

本题解析:财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

5.下列各项中,不属于衡量注册会计师合理运用职业判断质量的标准的是()。

A.分类和可理解性

B.准确性或意见一致性

C.可辩护性

D.决策一贯性和稳定性

正确答案:A

您的答案:

本题解析:衡量职业判断质量可以基于下列三个方面:(1)准确性或意见一致性,即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度,或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。(2)决策一贯性和稳定性,即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题,所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑,以及同一注册会计师针对相同的职业判断间题,在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。(3)可辩护性,即注册会计师是否能够证明自己的工作,故选项A错误。

6.下列有关审计要素的说法中,不正确的是()。

A.注册会计师为审计业务的三方关系人之一

B.管理层也可能成为审计报告的预期使用者,但不是唯一的预期使用者

C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息,但不包括与这些认定相矛盾的信息

D.审计报告为审计要素之一

正确答案:C

您的答案:

本题解析:审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与这些认定相矛盾的信息。

7.下列关于固有风险的说法中,错误的是()。

A.固有风险是指在考虑相关内部控制之后,某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性

B.由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起,有时无法单独评估

C.固有风险是客观存在的风险

D.固有风险和控制风险共同构成认定层次的重大错报风险

正确答案:A

您的答案:

本题解析:固有风险是考虑内部控制之前就存在的风险,选项A错误。

8.关于审计要素,下列说法中正确的是()。

A.审计业务的三方关系人是委托人、注册会计师、财务报表预期使用者

B.审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告

C.在财务报表审计中,审计对象即财务报表

D.在财务报表审计中,适用的财务报告编制基础是指通用目的的编制基础

正确答案:B

您的答案:

本题解析:选项A,审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者;选项C,在财务报表审计中,审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量,审计对象的载体即财务报表;选项D,适用的财务报告编制基础并不局限于通用目的的编制基础,只要是法律法规要求采用的或者就被审计单位性质和财务报表目标而言可接受的财务报表编制基础就是适用的编制基础。

9.下列关于职业怀疑的说法中,正确的是()。

A.审计中的时间安排和工作量要求不会阻碍注册会计师保持职业怀疑

B.会计师事务所晋升机制一定会削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度

C.即便胜任能力不足,会计师事务所人员也可以保持足够的职业怀疑

D.会计师事务所人员就疑难问题进行咨询是保持职业怀疑的一种体现

正确答案:D

您的答案:

本题解析:审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力,促使他们过快完成审计业务,导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据,获取并不充分的审计证据,或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据,选项A错误;会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度,这取决于这些机制如何设计和执行,选项B错误;会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑,很大程度上取决于其胜任能力,选项C错误。

10.下列各项中,通常不属于财务报表预期使用者的是()。

A.被审计单位的股东

B.被审计单位的管理层

C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师

D.被审计单位的债权人

正确答案:C

您的答案:

本题解析:对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师,属于三方关系人中独立于预期使用者的另一方。

11.下列关于整合审计中识别重要账户、列报及相关认定的说法中,错误的是()。

A.金额超过财务报表整体重要性的账户在财务报表审计以及内部控制审计中都应当被认定为重要账户

B.在内部控制审计中,注册会计师识别重要账户、列报及相关认定不应考虑控制的影响

C.注册会计师在确定重要性水平之后,应当识别重要账户、列报及其相关认定

D.在识别重要账户、列报及其相关认定时,应当从定性和定量两个方面作出评价,包括考虑舞弊的影响

正确答案:A

您的答案:

本题解析:一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性,并不必然表明其属于重要账户或列报,因为注册会计师还需要考虑定性的因素。

12.下列关于内部控制审计的说法中,错误的是()。

A.内部控制审计是指会计师事务所接受委托,对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计

B.针对财务报告内部控制,注册会计师对其有效性发表审计意见

C.针对非财务报告内部控制,注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加其他事项段予以披露

D.注册会计师执行的内部控制审计严格限定在财务报告内部控制审计

正确答案:C

您的答案:

本题解析:针对非财务报告内部控制,注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

13.下列有关控制环境的说法中,错误的是()。

A.在审计计划阶段开始了解被审计单位的控制环境

B.在实施风险评估程序时,注册会计师需要对控制环境构成要素获取足够了解,并考虑内部控制的实质及其综合效果

C.在进行风险评估时,如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱,则很难认定某一流程的控制是有效的

D.在评估重大错报风险时,注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

正确答案:A

您的答案:

本题解析:在审计业务承接阶段,注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。

14.以下有关管理层凌驾于控制之上的说法中,错误的是()。

A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

B.复核会计估计是否存在偏向是应对管理层凌驾于控制之上的必要程序

C.对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关

D.并非所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

正确答案:D

您的答案:

本题解析:管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都存在。

15.注册会计师执行内部控制审计时,下列有关评价控制缺陷的说法中,错误的是()。

A.如果一项控制缺陷存在补偿性控制,注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷

B.注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时,无需量化错报发生的概率

C.注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时,应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量

D.注册会计师评价控制缺陷的严重程度时,无需考虑错报是否已经发生

正确答案:A

您的答案:

本题解析:即使存在补偿性控制,在满足一定的条件下也有可能评估为重大缺陷。

16.下列关于企业内部控制审计,注册会计师采用自上而下的方法选取拟测试的控制的说法中,错误的是()。

A.自上而下的方法其本质也是风险导向的审计

B.注册会计师对企业层面控制的评价,可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试

C.在识别重要账户、列报及其相关认定时,注册会计师应当从定性和定量两个方面作出评价,包括考虑舞弊的影响

D.了解潜在错报的来源是为了识别重要账户、列报及其相关认定

正确答案:D

您的答案:

本题解析:注册会计师识别重要账户、列报及其相关认定之后,才会了解潜在错报的来源并识别相应的控制

17.下列有关注册会计师在内部控制审计中选择拟测试的控制的说法中,错误的是()。

A.在采用自上而下的方法执行内部控制审计时,如果识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制,则不需要再测试针对同样认定的其他控制

B.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

C.注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据,并对单项控制的有效性发表意见

D.注册会计师在选取拟测试的控制时,通常不会选取整个流程中的所有控制,而是选择关键控制

正确答案:C

您的答案:

本题解析:注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据,以便对内部控制整体的有效性发表意见,但没有责任对单项控制的有效性发表意见。

18.下列关于财务报表审计中审计风险的说法中,错误的是()。

A.注册会计师的合理保证意味审计风险始终存在

B.注册会计师应当通过控制检查风险以使审计风险降至可接受的低水平

C.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,并可能影响多项认定

D.如果审计程序设计合理,可以将检查风险降至可接受的低水平

正确答案:D

您的答案:

本题解析:选项D,还需保证审计程序得到有效执行,才能将检查风险降至可接受的低水平。

19.以下关于审计报告的叙述中,正确的是()。

A.审计报告应该由一位注册会计师即项目合伙人签名盖章

B.注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告,应在“形成审计意见的基础”段说明导致非无保留意见的事项

C.审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期

D.审计报告的收件人是指被审计单位管理层

正确答案:B

您的答案:

本题解析:选项A,审计报告应当由项目合伙人和另一位负责该项目的注册会计师签名和盖章;选项C,审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据,并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期,一般是注册会计师完成审计工作的日期,而不是编写完成审计报告的日期;选项D,审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人,而不是被审计单位管理层。

20.下列有关了解被审计单位的内部控制的说法中,错误的是()。

A.被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制,注册会计师在审计中为了将审计风险降低至可接受的水平,仍然需要对其加以考虑

B.注册会计师在财务报表审计中,需要了解与审计相关的内部控制,但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见

C.对于某些非财务数据的控制,如果注册会计师在实施分析程序时使用这些数据,这些控制就可能与审计相关

D.某些法规对财务报表存在直接和重大的影响(影响应交税费和所得税费用),为了遵守这些法规,被审计单位可能设计和执行相应的控制,这些控制也与注册会计师的审计相关

正确答案:A

您的答案:

本题解析:与审计无关的内部控制,注册会计师无需对其加以考虑。

21.下列关于管理层凌驾于控制之上的风险的说法中,错误的是()。

A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

B.在所有财务报表审计业务中,注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试

C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

D.针对管理层凌驾于控制之上的风险,注册会计师应当测试整个会计期间的会计分录和其他调整

正确答案:D

您的答案:

本题解析:选项A,舞弊、超出正常经营范围的重大关联方交易以及管理层凌驾于控制之上的风险,可以直接评估为特别风险,其他的比如具有高度估计不确定性的会计估计,只能说很可能属于特别风险,但是需要考虑实际情况来确定最终能否评估为特别风险。选项BC,管理层凌驾于控制之上的风险水平因被审计单位而异,但所有被审计单位都存在这种风险。所有被审计单位都需要针对这种风险进行会计分录测试。选项D,不是一定要测试整个会计期间的会计分录和其他调整,需要注册会计师根据实际情况考虑决定。

22.下列不属于针对舞弊导致的重大错报风险的总体应对措施的是()。

A.在分派和督导项目组成员时,考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告

C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性

D.对所有银行存款账户实施函证程序

正确答案:D

您的答案:

本题解析:选项D为常规审计程序。

23.下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中,属于舞弊的“机会”因素的是()。

A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力

B.内部控制存在缺陷

C.管理层态度不端

D.被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁

正确答案:B

您的答案:

本题解析:选项B属于舞弊风险因素中的“机会”;新版章节练习,考前压卷,金考典软件考前更新,下载链接www.选项C属于舞弊风险因素中的“态度或借口”因素;选项AD属于舞弊风险因素中的“动机或压力”因素。

24.当被审计单位存在违反法律法规行为时,注册会计师的处理错误的是()。

A.被审计单位存在违反法律法规行为且未在财务报表恰当反映,注册会计师应当出具否定意见的审计报告

B.被审计单位财务报表中恰当披露违反法律法规行为,注册会计师出具无保留意见的审计报告

C.因管理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据以评价是否存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为,注册会计师应当发表保留或无法表示意见的审计报告

D.当识别出存在违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告

正确答案:A

您的答案:

本题解析:选项A,注册会计师应考虑影响范围,出具保留或否定意见的审计报告

25.A注册会计师在2013年3月25日对B企业现金实施监盘审计程序,实际的现金盘点金额为1325元,已知被审计单位账面显示2012年资产负债表日至现金盘点日企业共收到现金266500元,付出现金271109元,假设上面的数据都正确,B企业资产负债表日现金余额为()元

A.5582

B.5627

C.5870

D.5934

正确答案:D

您的答案:

本题解析:资产负债表日现金余额=1325+271109-266500=5934(元)

多选题(共10题,共10分)

26.在执行内部控制审计时,下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中,正确的有()。

A.注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷

B.注册会计师可以以书面或口头形式与被审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷

C.注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷

D.非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型

正确答案:A、C、D

您的答案:

本题解析:确定发现的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的,注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通,提醒企业加以改进,选项B错误。

一、单项选择题

(本题型共25小题,每小题1分,共25分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)

27.下列各项中,集团项目组应当确定的有()。

A.集团财务报表明显微小错报的临界值

B.组成部分重要性

C.组成部分实际执行的重要性

D.集团财务报表实际执行的重要性

正确答案:A、B、D

您的答案:

本题解析:组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定,故选项C错误。

28.上期财务报表由其他注册会计师审计,在本期审计时,注册会计师发现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,注册会计师应采取的措施可能会有()。

A.告知管理层

B.直接告知前任注册会计师

C.就前任注册会计师的审计问题出具保留意见的审计报告

D.就该事项对本期报表的影响出具保留意见或否定意见的审计报告

正确答案:A、D

您的答案:

本题解析:注册会计师应考虑提请管理层告知前任注册会计师。

29.下列各项中,影响与会计估计相关的估计不确定性的程度的有()。

A.会计估计对判断的依赖程度

B.会计估计对假设变化的敏感性

C.预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性

D.管理层偏向的敏感性

正确答案:A、B、C

您的答案:

本题解析:与会计估计相关的估计不确定性程度,可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性,而不是管理层偏向的敏感性影响会计估计的不确定性程度。

30.对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,下列各项中,注册会计师应当采取的措施包括()。

A.评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

B.评价交易条款是否与管理层的解释一致

C.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

D.考虑对审计意见的影响

正确答案:A、B、C

您的答案:

本题解析:在实施完相关审计程序后,才会考虑对审计意见的影响。

31.在设计和实施测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时,注册会计师的做法正确的有()

A.向不参与财务报告过程的人员询问是否存在异常情况

B.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动

C.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试

D.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整

正确答案:B、C、D

您的答案:

本题解析:选项A,不参与财务报告编制的人员无法了解其中情况,因此询问是无效的。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第7号——会计分录测试》。

32.针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项,下列说法中,错误的有()。

A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

B.不专门设计审计程序识别这些期后事项

C.尽量在接近财务报表日时实施针对期后事项的专门审计程序

D.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

正确答案:B、C

您的答案:

本题解析:注册会计师对截至审计报告日的第一时段的期后事项负有主动识别的义务,应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项,故选项A正确、选项B错误。通常情况下,针对期后事项的专门审计程序,其实施时间越接近审计报告日越好,故选项C错误,选项D正确。

33.注册会计师在选择针对凌驾风险而设计的控制时,下列做法中,恰当的有()。

A.注册会计师选择针对重大的异常交易的控制的运行有效性进行测试

B.注册会计师选择能降低与关联方交易相关的凌驾风险的内部控制进行测试

C.注册会计师可以关注被审计单位是否建立了内部举报投诉制度

D.注册会计师基于对财务报告流程的了解,确定可能发生错报的环节并对控制的有效性进行评估

正确答案:A、B、C

您的答案:

本题解析:选项D属于对内部信息传递和期末财务报告流程的控制的测试

34.下列各项因素中,决定了控制缺陷的严重程度的有()。

A.控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小

B.因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小

C.账户或列报是否发生错报

D.内部控制数量的多少

正确答案:A、B

您的答案:

本题解析:控制缺陷的严重程度取决于:(1)控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小;(2)因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关,而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

35.下列情形中,涉及到注册会计师在内部控制审计报告中增加强调事项段的有()。

A.法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围,注册会计师未将这些实体纳入内部控制审计的范围

B.由于审计范围受到限制,注册会计师无法对内部控制的有效性发表意见而出具了无法表示意见的内部控制审计报告

C.注册会计师可能知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的对内部控制有重大影响的事项

D.企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当

正确答案:A、C、D

您的答案:

本题解析:选项A,注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段,就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况,作出与被审计单位类似的恰当陈述。选项B,已经对内部控制发表了无法表示意见,就无须再增加强调事项段说明了。选项C,注册会计师可能知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项。如果这类期后事项对内部控制有重大影响,注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段,描述该事项及其影响,或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。选项D,如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段,说明这一情况并解释得出该结论的理由。

问答题(共7题,共7分)

36.ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下:

(1)A注册会计师在项目组讨论时特别强调,舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒,舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

(2)为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控,A注册会计师拟询问治理层、管理层,并考虑是否有必要向内部审计人员询问。

(3)甲公司管理层在被审计单位中拥有重大经济利益,A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的态度或借口。

(4)A注册会计师直接将舞弊导致的重大错报风险确认为特别风险。

(5)A注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果,确定是否有必要设计和实施审计程序,用以复核会计估计是否存在偏向。

(6)甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施,A注册会计师据此认为对其继续执行审计业务的能力产生怀疑,并认为有必要考虑是否解除业务约定。

要求:

分别针对情况(1)至(6),指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

正确答案:

您的答案:

本题解析:(1)恰当。

(2)不恰当。注册会计师应当询问内部审计人员,以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

(3)不恰当。管理层在被审计单位中拥有重大经济利益,表明存在舞弊的动机或压力。

(4)恰当。

(5)不恰当。无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施审计程序,用以复核会计估计是否存在偏向。

(6)恰当。

37.ABC会计师事务所负责对甲公司2014年度财务报表实施审计,A注册会计师担任项目合伙人,针对应收账款的审计,审计工作底稿部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师将金额超过重要性水平的应收账款账户纳入函证范围,将交易频繁但期末余额为零的账户排除在外。(2)因评估应收账款的重大错报风险水平为低,A注册会计师以2013年10月1日为函证截止日期,对于剩余期间发生的变动实施控制测试。(3)应收账款询证函由甲公司财务人员填写,A注册会计师核对无误后直接发出。(4)甲公司与其客户乙公司产生货款纠纷,A注册会计师同意将询证函原件提供给甲公司作为诉讼证据。(5)甲公司的主要客户在回函中增加“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见。”条款,A注册会计师认为不影响回函可靠性。(6)回函显示的差异金额小于明显微小错报临界值,经查实为笔误导致,注册会计师同意了管理层无需调整的意见。

要求:针对上述事项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,请说明理由

正确答案:

您的答案:

本题解析:(1)不恰当。交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目应纳入应收账款函证范围。(1分)(2)不恰当。注册会计师应当对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。(1分)(3)恰当。(1分)(4)不恰当。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿,注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外,会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据,即使会计师事务所同意提供也应保留回函原件,将复印件提供给被审计单位。(1分)(5)不恰当。该限制条款影响询证函的可靠性。(1分)(6)恰当。(1分)

38.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所,其质量控制制度部分内容摘录如下:

(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标,同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况。(2)A注册会计师作为项目合伙人已经连续5年为某上市公司执行财务报表审计,为了防止长期关联对独立性产生的不利影响,第6年由B注册会计师作为项目合伙人继续审计,并安排A注册会计师作为项目质量控制复核人员进行项目质量控制复核。(3)会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(4)会计师事务所只能对每项业务委派一位项目合伙人,便于明确每项业务的责任。(5)在选取检查项目时,着重针对新提升为项目合伙人和之前检查出现问题较多的项目合伙人负责的业务,对于连续3年检查无问题的项目合伙人,可以延长检查的时间间隔。

要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定。如不符合,简要说明理由。

正确答案:

您的答案:

本题解析:(1)不符合。根据质量控制准则的规定,事务所应当树立质量至上的意识,建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序,以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。(2)不符合。在任期结束后的两年内,不得为该被审计单位的审计业务实施质量控制复核。(3)符合。(4)不符合。会计师事务所应当对每项业务委派至少一位项目合伙人,对于高风险的审计项目,会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核人员负责人加强风险控制。(5)不符合。每个周期内,应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

39.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:

(1)甲公司应收账款存在大量余额较小的账户,A注册会计师评估认为这些账户重大错报风险很低且预计不存在大量错误,故对这些账户采用了消极的函证方式进行函证。

(2)A注册会计师在对甲公司某商业银行账户进行函证时采用了银行自身的电子询证函平台,该银行的电子询证函平台已多次使用,运行稳定,A注册会计师对函证结果满意。

(3)A注册会计师在审计甲公司的某项长期借款时,发现这项借款合同已被终止。A注册会计师向甲公司的财务人员询问了合同终止的原因,并检查了借款合同终止的通知,结果满意。

(4)针对甲公司的应付账款的回函差异,甲公司解释该差异为采购人员在购货系统中输入采购商品的单价时手误导致的,且系统未检测出来。A注册会计师检查了采购发票,确认了错报金额。因该错报金额低于明显微小错报的临界值,故A注册会计师未要求甲公司进行更正。

(5)对甲公司的银行账户实施函证后,发现其中某银行的回函并非询证函原件,甲公司财务人员解释,在催收回函时,由于银行相关人员表示未收到询证函,因此其将留存的询证函复印件寄送给了银行,并要求银行相关人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。A注册会计师认为该解释合理,未实施进一步审计程序。

(6)A注册会计师发现甲公司客户的应收账款询证函回函的发件地址与该客户的注册地址不一致,A注册会计师根据甲公司提供的联系方式联系了客户的相关人员,得到的答复是该客户的注册地址和经营地址一直不同,并表明这是行业内普遍存在的现象。A注册会计师认可了其说法。

要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

正确答案:

您的答案:

本题解析:(1)不恰当。(0.5分)还应考虑被询证者是否会认真对待函证。(0.5分)

引申:消极式函证的四个条件:

①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被函证者不认真对待函证。

(2)恰当。(1分)

引申:对商业银行等金融机构自身的电子询证函平台,由于商业银行等金融机构负责按照相关法律法规建立和完善有关回函的内部控制,并依法对其出具的回函承担相应的法律责任。一般而言,除非出现相反情况,注册会计师无需对商业银行等金融机构自身的电子询证函平台内部处理过程的安全可靠性进行专门评价。此外,通过电子邮件发送询证函不属于使用电子询证函平台。

(3)不恰当。(0.5分)注册会计师应当直接向了解这笔长期贷款及终止事项以及有权提供这一信息的贷款人员进行函证。(0.5分)

(4)不恰当。(0.5分)甲公司的信息系统存在缺陷,应考虑信息系统的有效性。(0.5分)

(5)不恰当。(0.5分)注册会计师未对询证函的发出保持控制。(0.5分)

(6)不恰当。(0.5分)注册会计师应实施程序证实联系方式的真实性。(0.5分)

40.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:

(1)针对应收账款的相关认定,确定的重要性水平为10万元,故A注册会计师仅针对应收账款余额超过10万元的客户全部执行函证程序。

(2)根据往年函证的经验,向甲公司客户乙公司寄发的询证函往往得不到回复,考虑到采用积极的函证方式回函率较低,A注册会计师拟采用消极的函证方式。

(3)甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额,甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件,并与乙公司财务人员电话确认了相关信息,结果满意。

(4)A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户丁公司发送了电子邮件询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复,结果满意。

(5)甲公司根据销售合同在客户验收商品后确认收入。在对应收账款实施函证时,一直未收到客户戊公司的询证函回函。A注册会计师执行了替代审计程序,从发运凭证选取样本,追查至主营业务收入明细账,并确认全部发运凭证均已归档,结果满意。

要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

正确答案:

您的答案:

本题解析:(1)不恰当。(0.5分)针对10万元以下的应收账款,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则注册会计师应当对应收账款实施函证。(0.7分)

(2)不恰当。(0.5分)函证很可能无效,应考虑实施替代程序。(0.7分)

(3)恰当。(1.2分)

(4)不恰当。(0.5分)应确定电子回函的环境是否安全,验证电子邮箱的真实性。(0.7分)

(5)不恰当。(0.5分)题目中程序针对的是完整性认定,而函证程序主要针对发生,替代程序应当主要以主营业务收入明细账的会计分录为起点,检查订购单、销售单、发运凭证、发票、验收单等,评价已入账的营业收入是否已真实发生。(0.7分)

41.ABC会计师事务所负责审计多家被审计单位2019年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:

(1)甲公司应付账款的完整性认定不存在特别风险。A注册会计师查阅了前任注册会计师的工作底稿,得知2018年应付账款的相关内部控制测试结果理想。A注册会计师打算直接依赖以前年度控制有效的审计证据。

(2)乙公司的日常交易采用高度自动化处理,账务处理过程仅以电子形式存在,A注册会计师认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当的审计证据,因此又实施了控制测试,结果满意。

(3)A注册会计师在了解丙公司及其环境时,发现丙公司的内部控制环境比较薄弱,A注册会计师决定不信赖以前期间获取的关于内部控制的审计证据,并拟缩短再次测试控制的时间间隔。

(4)A注册会计师对丁公司的银行存款实施了实质性程序,未发现错报,因此认为丁公司与银行存款相关的内部控制运行有效。

(5)鉴于戊公司的内部控制环境良好,A注册会计师在期中实施了控制测试,结果满意。通过了解,在剩余期间内部控制并未发生变化,A注册会计师得出了“戊公司相关内部控制运行有效”的结论。

要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

正确答案:

您的答案:

本题解析:(1)不恰当。(0.5分)注册会计师应评价前任注册会计师的独立性和专业胜任能力/注册会计师应了解控制是否发生变化。

(2)恰当。(1.2分)

(3)恰当。(1.2分)

(4)不恰当。(0.5分)通过实质性程序未发现错报,并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性程序的结果推断内部控制的有效性。(0.7分)

(5)不恰当。(0.5分)注册会计师应考虑获取剩余期间内部控制的审计证据。(0.7分)

42.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

资料一:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)2019年12月25日,甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售协议,约定于2020年4月将生产线M出售给乙公司,双方均已通过管理层决议。

(2)2019年年初,甲公司召开董事会,并在董事大会上承诺如果在本期会计期末能够使得甲公司销售收入相比去年增长10%,管理层将会收到净利润1%的提成;如果不能完成此销售目标,将会削减管理层原年薪的10%。

(3)甲公司2019年6月2日外购一项专利技术Y,价款为1000万,同时还发生相关费用36万元,购入后发生测试费用4万元。

(4)甲公司于2019年6月30日处置一套陈旧的电器设备,该套设备原值2000万元,于2012年5月22日购买,按5年计提折旧,残值率5%。处置过程中发生现金收入10万元,未发生相关税费。除了该项固定资产处置,甲公司其他固定资产没有大的变动,与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

(5)甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算,ERP系统通过处

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