2021年注会《审计》机考系统模拟卷3

2021年注会《审计》机考系统模拟卷3卷面总分：42分答题时间：240分钟试卷题量：42题练习次数：8次

单选题（共25题，共25分）

1.下列关于财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A.审计以积极方式对财务报表整体发表意见

B.注册会计师主要采用询问、分析程序收集审计证据

C.审计需要的证据数量高于审阅

D.审计可接受的检查风险低于审阅

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B属于有限保证业务收集证据的程序。

2.下列有关审计要素中的财务报告编制基础的说法中，正确的是（）。

A.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是审计对象的载体

B.计税核算基础属于通用目的的编制基础

C.被审计单位根据自身的性质和财务报表目标，选择采用通用目的的编制基础或特殊目的的编制基础

D.特殊目的的编制基础不是适用的财务报告编制基础

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项A，财务报表的编制基础是标准，财务报表是审计对象的载体；选项B，计税核算基础属于特殊目的的编制基础；选项D，特殊目的的编制基础也可能会成为适用的财务报告编制基础。

3.下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，错误的是（）。

A.可接受的审计风险与重要性之间存在同向变动关系

B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系

C.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系

D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险

正确答案：D

您的答案：

本题解析：注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。

4.下列关于重大错报风险的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系

B.重大错报风险独立于被审计单位而存在

C.重大错报风险包括固有风险和控制风险

D.注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

正确答案：D

您的答案：

本题解析：选项A错误，财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系；选项B错误，重大错报风险独立于注册会计师审计而存在；选项C错误，重大错报风险包括财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险，其中认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险。

5.下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性时通常无需考虑的是（）。

A.以前年度是否存在审计调整

B.被审计单位所处的生命周期

C.被审计单位所处的行业和经济环境

D.财务报表预期使用者的范围

正确答案：A

您的答案：

本题解析：注册会计师在确定财务报表整体的重要性时，通常先选定一个基准，再乘以某一百分比。选项B、C均属于影响基准的因素，选项D是影响选择百分比的因素。选项A与注册会计师确定实际执行的重要性水平有关，即如果被审计单位以前年度存在较多的审计调整，则注册会计师应当采用较低百分比来确定实际执行的重要性。

6.注册会计师在确定实际执行的重要性时，不适合采用较高的百分比确定的是（）。

A.被审计单位面临较高的业绩压力

B.被审计单位处于非高风险行业

C.连续审计项目，以前年度审计调整较少

D.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

正确答案：A

您的答案：

本题解析：注册会计师确定实际执行的重要性采用较高的百分比（即财务报表整体重要性的75%），可能包括以下情形：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（选项C）；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等（选项B）；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效（选项D）。

7.下列有关评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是()。

A.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月.注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日起的12个月

B.纠正管理层缺乏分析的错误并不是注册会计师的责任

C.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况

D.注册会计师的评价期间可以与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间不同

正确答案：D

您的答案：

本题解析：选项C，如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估(例如某些企业经营状况一直很好，此时管理层即使没有进行详细的评估就得出“持续经营假设适用”的结论，也是可以的)。在这种情况下，如果其他审计程序足以使注册会计师认为管理层在编制财务报表时运用的持续经营假设适合具体情况，注册会计师可能无须实施详细的评价程序，就可以对管理层评估的适当性得出结论。选项D，注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同。

8.下列有关银行存款函证的相关说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应在银行询证函中盖上本事务所印章，并寄往被询证方

B.注册会计师应当对银行存款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低

C.通过向往来银行函证，有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债

D.如果不对银行存款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

正确答案：A

您的答案：

本题解析：银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务的过程中需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。被审计单位应当盖章，而并未要求事务所盖章。

9.下列有关内部控制的局限性的表述中，错误的是()。

A.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证

B.决策时人为判断可能出现错误不属于内部控制的固有局限性

C.控制由于管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避，属于内部控制的固有局限性

D.当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，则没有必要设置该控制环节或控制措施

正确答案：B

您的答案：

本题解析：在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效属于内部控制的固有局限性。

10.下列针对抽样风险和非抽样风险的说法中，错误的是（）。

A.如果对总体中的所有项目实施审计程序，就不存在抽样风险

B.审计抽样中注册会计师可以精准计量和控制抽样风险

C.注册会计师通过扩大样本规模能够降低抽样风险

D.通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序以及对审计实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可接受的水平

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项B错误，在统计抽样中，注册会计师可以精准计量和控制抽样风险，在非统计抽样中注册会计师不能量化抽样风险，只能根据职业判断对抽样风险进行定性的评价和控制。

11.下列有关审计证据质量的说法中，错误的是()。

A.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境

B.从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠

C.评估的重大错报风险越高，要求实质性程序获取的审计证据的可靠性越强

D.审计证据的可靠性越强，需要的审计证据的数量可能越少

正确答案：B

您的答案：

本题解析：注册会计师评价审计证据的可靠性时，应当考虑可能出现的例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据由不知情或不具备资格者提供，那么，审计证据也可能是不可靠的。

12.关于实际执行的重要性的下列说法中，正确的是（）。

A.如果是连续审计业务，以前年度审计调整较少，注册会计师可以选择较低的百分比确定实际执行的重要性

B.由于舞弊风险、低估风险以及单项不重要财务报表项目汇总重大的潜在风险，不可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

C.实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过明显微小错报临界值的可能性降至适当的低水平

D.注册会计师需要通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性

正确答案：B

您的答案：

本题解析：如果是连续审计业务，以前年度审计调整较少，注册会计师可以选择较高的百分比确定实际执行的重要性，选项A不正确；

实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，选项C不正确；

注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，选项D不正确。

13.下列有关注册会计师与治理层沟通过程充分性的说法中，不正确的是()。

A.如果认为双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响

B.注册会计师需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价

C.注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分

D.不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估

正确答案：B

您的答案：

本题解析：注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的见解的基础上。

14.下列各项中，不属于控制环境的是（）。

A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实

B.管理层的理念和风格

C.与财务报告有关的信息系统和沟通

D.人力资源政策与实务

正确答案：C

您的答案：

本题解析：与财务报告有关的信息系统和沟通与控制环境同属内部控制要素，不属于控制环境的内容。控制环境要素通常包括对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配、人力资源政策与实务。

15.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。

A.当注册会计师将审计风险降低至零时，就获取了合理保证

B.审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求

C.注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

D.财务报表审计要求注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证

正确答案：A

您的答案：

本题解析：当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。

16.注册会计师在确定进一步审计程序的时间时，下列说法错误的是（）。

A.为了获取期末存货数量和状况的审计证据，注册会计师只能在资产负债表日对存货实施监盘程序

B.某些审计程序只能在期末或期末以后实施，比如将财务报表与会计记录相核对

C.如果被审计单位重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易

D.被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在期末这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料

正确答案：A

您的答案：

本题解析：选项A错误，盘点日可以不是资产负债表日，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师可以通过实施适当的审计程序获取资产负债表日存货数量和状况的审计证据。

17.下列各项中，属于被审计单位对控制的监督的是()。

A.凭证预先编号

B.职责分离

C.授权批准

D.将信息系统所记录的数据与实物资产核对

正确答案：D

您的答案：

本题解析：对控制的监督可能包括：对运营报告的复核和核对、与外部人士的沟通、其他未参与控制执行人员的监控活动，以及信息系统所记录的数据与实物资产的核对等。

18.下列有关实质性程序的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节

B.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试和实质性程序

C.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，这种情况下，可能不实施实质性分析程序

D.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据

正确答案：B

您的答案：

本题解析：如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，故选项B错误。

19.关于分析程序的下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序

B.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供充分、适当的审计证据

C.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

D.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致

正确答案：A

您的答案：

本题解析：注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序，选项A不正确。

20.注册会计师在确定某项控制的测试范围时，下列说法中，错误的是（）。

A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大

B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大

C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小

D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项C错误，审计证据质量要求越高，则控制测试的范围越大。

21.下列关于函证的控制与评价的说法中，错误的是()。

A.对询证函进行的口头回复不能作为可靠的审计证据

B.在某些情况下.向银行寄发询证函并不能保证有关信息的完整性

C.如果在合理的时间内没有收到询证函回函，注册会计师应当实施替代审计程序

D.如果注册会计师认为取得积极式回函是必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

正确答案：C

您的答案：

本题解析：如果在合理的时间内没有收到询证函回函，注册会计师应当考虑在必要时再次向被询证者寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代程序。

22.下列有关职业判断的说法中，正确的是()。

A.在计划审计工作时，无需运用职业判断

B.同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断结论的相似程度越高，职业判断的质量越高

C.如果有关决策缺乏充分、适当的审计证据，职业判断可以成为作出决策的正当理由

D.注册会计师无需在整个审计过程中运用职业判断

正确答案：B

您的答案：

本题解析：选项A，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断；选项C，如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由；选项D，注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断。

23.下列各项情形中，不可以在审计报告中提及对应数据的是()。

A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决

B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经适当重述或恰当披露

C.以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决。并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，在财务报表中做出适当的披露

D.上期财务报表未经审计

正确答案：C

您的答案：

本题解析：根据《中国注册会计师执业准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》的要求，可以在审计报告中提及比较数据的情形：(1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决；(2)上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露；(3)上期财务报表未经审计。

24.下列各项中，属于被审计单位在经营方面存在的可能导致持续经营假设产生重大疑虑的事项是（）。

A.关键财务比率不佳

B.净资产为负或营运资金出现负数

C.失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商

D.未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额

正确答案：C

您的答案：

本题解析：选项AB，属于财务方面的影响；选项D，属于其他方面的影响。

25.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是()。

A.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉

B.当注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，可以适当降低保持职业怀疑的要求

C.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由

D.严格工作底稿要求可以“倒逼”注册会计师在审计过程中保持职业怀疑

正确答案：B

您的答案：

本题解析：注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

多选题（共10题，共10分）

26.如果注册会计师识别出其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，下列相关应对措施中，正确的有（）。

A.必要时，执行其他程序以确定其他信息是否存在重大错报

B.必要时，执行其他程序以确定财务报表是否存在重大错报

C.必要时，执行其他程序以确定注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新

D.如果注册会计师得出结论认为其他信息存在重大错报，应当要求管理层更正其他信息

正确答案：A、B、C、D

您的答案：

本题解析：参考《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》第17、18条。

27.下列事项中，属于注册会计师应当与专家达成一致意见的有（）。

A.专家工作的性质、范围和目标

B.注册会计师和专家各自的角色和责任

C.注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包括专家提供的报告的形式

D.对专家遵守事务所的质量控制政策和程序的要求

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束。注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见，并根据需要形成书面协议：（1）专家工作的性质、范围和目标；（2）注册会计师和专家各自的角色和责任；（3）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包括专家提供的报告的形式；（4）对专家遵守保密规定的要求。

28.下列情形中，存在管理层缺乏中立性的迹象的有（）。

A.管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更正

B.管理层在作出会计估计时可能存在偏向

C.管理层严格按照会计准则的要求进行判断，结果存在偏向

D.管理层按照注册会计师要求对错报进行了更改

正确答案：A、B

您的答案：

本题解析：选项C，管理层是严格按照会计准则的要求，出现偏向的情况属于偶然，不属于缺乏中立性。选项D，管理层按照注册会计师的要求修改错报没有缺乏中立性。

29.在考虑被审计单位持续经营假设时，属于注册会计师责任的有（）。

A.纠正管理层缺乏详细分析的错误

B.就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论

C.对管理层运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据

D.除询问管理层外，注册会计师还应实施其他审计程序以识别超出管理层评估期间并对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项

正确答案：B、C

您的答案：

本题解析：选项A，纠正管理层缺乏分析的错误不属于注册会计师责任。在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况，所以不属于注册会计师责任。选项D，除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序以识别超出管理层评估期间并对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项。

30.下列各项中，注册会计师在评估特别风险时应当考虑的有（）。

A.风险是否涉及重大的关联方交易

B.交易的复杂程度

C.与交易相关的控制对风险的抵销效果

D.风险是否属于舞弊风险

正确答案：A、B、D

您的答案：

本题解析：在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：

（1）风险是否属于舞弊风险（选项D）；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度（选项B）；（4）风险是否涉及重大的关联方交易（选项A）；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果（选项C不正确）。

31.下列各项中，属于统计抽样应同时具备的特征有（）。

A.随意选取样本项目

B.随机选取样本项目

C.计量抽样风险

D.运用概率论评价样本结果

正确答案：B、C、D

您的答案：

本题解析：统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选择样本项目；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

32.下列选项中，属于针对导致特别风险的会计估计应实施的进一步审计程序需要重点关注的事项有()。

A.相关披露的充分性

B.管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响

C.导致特别风险的会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响

D.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：

(1)管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；

(2)相关披露的充分性。

选项D，属于应对会计估计评估的重大错报风险的常规审计程序，而非针对导致特别风险的会计估计应实施的进一步审计程序需要重点关注的事项。

33.下列有关对函证过程的控制的说法中，正确的有()。

A.注册会计师可以不使用被审计单位本身的邮寄设施，直接在邮局投递

B.银行存款函证时，注册会计师应核对银行存款询证函信息与企业银行存款日记账是否保持一致

C.发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施

D.发出询证函的情况要形成审计工作记录

正确答案：A、C、D

您的答案：

本题解析：选项B，对于银行存款的函证，需要确认的是询证函信息是否与银行对账单保持一致，而非企业银行存款日记账。

34.注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录以提高职业判断的可辩护性，记录的下列内容中，属于有利于提高职业判断可辩护性的有（）。

A.进行职业判断的人员及职位

B.解决职业判断相关问题的思路

C.就决策结论与被审计单位进行沟通的方式

D.就决策结论与被审计单位进行沟通的时间

正确答案：B、C、D

您的答案：

本题解析：注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：（1）对职业判断问题和目标的描述；（2）解决职业判断相关问题的思路；（3）收集到的相关信息；（4）得出的结论以及得出结论的理由；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。

35.下列有关管理层偏向的说法中，正确的有()。

A.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象

B.识别出的可能存在管理层偏向的迹象形成的审计工作底稿，有助于注册会计师确定风险评估结果和相关应对措施是否仍然恰当

C.管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，表明可能存在管理层偏向

D.在得出某项会计估计是否合理的结论时.存在管理层偏向的迹象表明存在错报

正确答案：A、B、C

您的答案：

本题解析：在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。

问答题（共7题，共7分）

36.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2019年12月20日的余额实施了函证程序，并对剩余期间实施了实质性分析程序，结果满意。（2）A注册会计师在向客户乙公司寄发应收账款询证函时，预约了快递员上门取件。快递员到甲公司取件时，恰逢A注册会计师到仓库监盘存货，于是A注册会计师通过语音通话指导甲公司的财务人员将询证函交给快递员。（3）甲公司客户丙公司的应收账款回函金额比账面余额少100万元。A注册会计师电话联系丙公司询问具体情况，丙公司财务人员解释，甲公司2019年12月28日销售给丙公司一批产品，在2019年12月31日产品还在运输途中，丙公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，且解释来自丙公司而非甲公司内部，故未实施其他审计程序。（4）A注册会计师在对甲公司客户丁公司的应收账款实施函证时，采用的是第三方电子询证函平台实施函证。因ABC会计师事务所对该平台的评估结果良好，A注册会计师拟直接依赖该平台的函证结果。（5）因未收到甲公司客户戊公司的应收账款询证函回函，A注册会计师检查了资产负债表日后应收账款的贷方发生额，显示戊公司已归还款项，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。（6）甲公司客户己公司的应收账款回函显示存在差异，甲公司财务人员解释可能是因期后退货导致，A注册会计师检查了红字发票、销售退回、折扣与折让通知单以及退回货物的入库单等，结果满意，故未再实施其他审计程序。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）（1）恰当。（1分）

（2）不恰当。（0.5分）注册会计师应当对函证过程保持控制。（0.5分）

（3）不恰当。（0.5分）函证的差异不能仅以口头解释为证据。（0.5分）

（4）恰当。（1分）

（5）不恰当。（0.5分）注册会计师还应查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。（0.5分）

（6）不恰当。（0.5分）应当考虑是否提请甲公司调减当期收入和应收账款。（0.5分）

37.ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司（从事厨房用具行业）2019年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师确定的财务报表整体的重要性为50万元。相关事项如下：

（1）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计估计问题上与前任注册会计师存在分歧。

（2）基于评估的重大错报风险，A注册会计师决定从两方面应对风险：

①确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；

②确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用。

（3）A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”；

②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

③已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

（4）2019年末，甲公司确认了一项140万元的预计负债。A注册会计师针对该预计负债作出的区间估计为80万元至200万元，因甲公司估计的金额落在区间估计内，A注册会计师认为结果满意，不存在错报。

（5）厨房用具行业将于2021年执行更严格的化学成分限量标准（比如加强304不锈钢板的监管力度），甲公司的主要产品（非304不锈钢板制品）可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明，A注册会计师据此认为该事项不影响甲公司的持续经营能力。

（6）A注册会计师针对导致特别风险的会计估计，获取了充分、适当的审计证据确定了管理层已按照财务报告编制基础的规定对该会计估计进行了披露，结果满意。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）

（1）不恰当。（0.5分）应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。（0.5分）

（2）不恰当。（0.5分）注册会计师还需要考虑会计估计或做出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。（0.5分）

引申：基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定的内容——

①管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。

②作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

（3）不恰当。（0.5分）针对关联方及关联方交易，管理层书面声明还应当包括：已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称。（0.5分）

引申：如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，这些声明包括已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露。

（4）不恰当。（0.5分）注册会计师作出的区间估计不适当／应当将区间估计缩小至等于或低于实际执行的重要性。（0.5分）

（5）不恰当。（0.5分）如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性／未对管理层的评估实施进一步审计程序／书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。（0.5分）

（6）不恰当。（0.5分）针对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价财务报表对评估不确定性的披露的充分性。（0.5分）

38.甲公司是集生态养殖、肉食品加工为一体的工厂。ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司定于2020年1月2日到4日对存货进行盘点，A注册会计师确定的监盘时间为2020年1月5日到7日，以确定盘点表是否准确反映了实际的存货盘点结果。

（2）A注册会计师在观察存货盘点的过程中，重点关注了在2019年12月31日以后装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，并未包括在12月31日的存货账面余额中。

（3）经过实地察看盘点现场并观察存货盘点，A注册会计师认为甲公司盘点程序有效执行，计划不再实施相关检查。

（4）甲公司存货包含在草原上放养的牲畜，A注册会计师主要通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。

（5）甲公司加工后的香肠统一包装并装箱储存，A注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认。

（6）A注册会计师在对期末存货记录（如存货明细账）实施审计程序时，通过将期末存货记录与存货盘点记录进行双向核对，获取存货的存在和完整性认定相关的审计证据。

（1）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）（1）不恰当。（0.5分）存货监盘的时间应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。（0.5分）

（2）不恰当。（0.5分）在截止日以后装运出库的存货项目，所有权属于被审计单位，因此应当包括在盘点范围内，也应包括在12月31日的存货账面余额中。（0.5分）

（3）不恰当。（0.5分）注册会计师应当对存货实施检查程序。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效执行，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘的范围。（0.5分）

（4）恰当。（1分）

（5）不恰当。（0.5分）监盘时应对包装箱开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。（0.5分）

（6）恰当。（1分）

39.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）截至财务报表日，甲公司流动负债高于流动资产5200万元，甲公司已经启动了融资计划予以应对，持续经营假设是合理的，甲公司已在财务报表附注中进行了披露。A注册会计师在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者予以关注。

（2）乙公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注。

（3）2019年12月，审计项目组识别到丙公司管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了重点关注并与治理层沟通，拟在审计报告中增加关键审计事项予以披露。

（4）2019年12月，丁公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查，截至审计报告日，尚无稽查结论，管理层在财务报表附注中披露了上述事项。针对该事项，A注册会计师在审计报告中作为其他事项予以沟通。

（5）审计项目组识别出戊公司存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，戊公司2019年度财务报表对这些事项作出了充分披露，A注册会计师认为持续经营能力不存在重大不确定性，拟在审计报告中增加关键审计事项，提醒财务报表使用者关注。

（6）A注册会计师在审计报告日前发现戌公司其他信息存在重大错报，A注册会计师与治理层沟通后该信息仍未得到更正，A注册会计师拟不再关注。

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由

正确答案：

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本题解析：（1）不恰当。应当在审计报告中以“与持续经营相关的重大不确定性”为单独标题的部分予以披露，而不是增加强调事项段。

（2）不恰当。披露不充分属于错报，应当发表保留或否定意见。

（3）不恰当。关键审计事项应当是得到满意解决的事项，不能替代管理层的未披露事项。

（4）不恰当。应当在审计报告中增加强调事项段，说明证券监管机构的稽查结果存在不确定性。（5）恰当。

（6）不恰当。应当考虑对审计报告的影响（可在审计报告中指明其他信息存在重大错报），并与治理层沟通；在法律法规允许的情况下，解除业务约定。

40.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录的与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：

（1）2020年1月4日，审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异，因此得出库存现金账实相符的结论。

（2）审计项目组成员发现银行对账单和银行存款日记账上有一收一付相同金额的大额异常交易，出纳员解释是客户销售退回业务导致，A注册会计师认为情况合理。

（3）审计项目组针对银行账户的完整性存有疑虑，委托甲公司财务人员再次打印《已开立银行结算账户清单》，没有发现异常，A注册会计师认可银行账户不存在遗漏。

（4）审计项目组将获取的银行对账单余额与企业银行存款日记账余额进行核对，发现二者存在差异，A注册会计师要求甲公司按照银行对账单余额调整银行存款账面记录。

（5）审计项目组取得被审计单位加盖银行印章不太清晰的银行对账单，没有发现其他异常，注册会计师认为银行对账单真实可靠。

要求：

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

您的答案：

本题解析：（1）不恰当。应当将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对监盘日至资产负债表日之间的库存现金增加变动情况实施程序。

（2）不恰当。应当追查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。（3）不恰当。应当亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行账户是否完整。（4）不恰当。应当获取银行存款余额调节表，并且将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对。

（5）不恰当。应对银行对账单的真实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制。

41.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年的财务报表。审计过程中存在下列事项：

（1）A注册会计师曾担任甲公司的不重要的子公司2014年至2017年的财务报表审计的项目合伙人。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2019年财务报表审计的项目合伙人。已知A注册会计师于2018年未参与任何项目的审计业务。

（2）丙公司是甲公司的不重要的联营企业，项目组成员B的姐姐在丙公司拥有重大经济利益。已知丙不是ABC会计师事务所的审计客户。

（3）XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，为甲公司提供与操作信息技术系统相关的服务，该信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，且其生成的信息对会计记录影响重大。

（4）ABC会计师事务所应甲公司要求为其提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务，评估的结果不对财务报表产生直接影响。

（5）审计项目组成员C曾在甲公司担任会计主管，于2019年1月20日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

（1）要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

正确答案：

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本题解析：

42.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境相关情况，部分内容摘录如下：

（1）甲公司于2019年1月1日借入2000万元，年利率为12%的专门借款，用于已经开工建设并预计2021年年末完工的新生产线，甲公司无其他带息债务。由于发生劳动纠纷，该工程于2019年5月1日至2019年6月30日发生中断。

（2）2019年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交