事业单位负债和基金的核算

事业单位负债和基金的核算第1页/共49页第十三章

事业单位负债和基金的核算第2页/共49页学习目标1.了解事业单位负债的分类。2.掌握事业单位各种负债的核算方法。3.理解事业单位基金的概念。4.掌握事业单位各种基金的核算方法。第3页/共49页内容提要13.1事业单位负债概述13.2业务活动负债的核算13.3财务活动形成负债和应缴款项的核算13.4事业单位基金的核算第4页/共49页13.1事业单位负债概述负债是由事业单位过去的经济业务或会计事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出事业单位，它是将来事业单位需要以资产或劳务偿付的经济责任。第5页/共49页13.2.1

采购活动形成负债的核算第6页/共49页1.应付账款的核算应付账款是指事业单位因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给有关单位的款项。事业单位会计应当设置“应付账款”科目。本科目应当按照债权人设置明细科目。第7页/共49页例13-1东方研究所有关应付账款业务如下：

(1)向华北公司购进材料一批，价值80000元，货物已验收入库，货款尚未支付。借：材料

80000

贷：应付账款——华北公司

80000

(2)用银行存款支付前欠华北公司的材料款80000元。借：应付账款——华北公司

80000

贷：银行存款

80000 (3)开出商业承兑汇票一张，抵付前欠时代公司的货款10000元。借：应付账款——时代公司

10000

贷：应付票据——时代公司

10000第8页/共49页例13-1(4)向华南公司购入一批材料，价值100000元。购货时：借：材料

100000

贷：应付账款——华南公司

100000付款时：借：应付账款——华南公司100000

贷：银行存款

100000第9页/共49页2.应付票据的核算应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付一定款项。事业单位会计应当设置“应付票据”科目。第10页/共49页例13-2

进行成本核算的某研究所经营活动有关应付票据的业务如下：

(1)开出不带息的银行承兑汇票一张，抵付前欠东方公司的货款，面额为20000元。借：应付账款——东方公司

20000

贷：应付票据——东方公司

20000(2)上述商业汇票应按1%支付银行手续费。借：经营支出(或财务费用)

200

贷：银行存款

200

第11页/共49页例13-2(3)向南海公司购进一批材料，价值30000元，根据交易合同开出带息商业汇票一张。借：材料

30000

贷：应付票据——南海公司

30000(4)上述商业汇票到期，收到银行支付本息通知，共付30300元。借：应付票据——南海公司

30000

经营支出(或财务费用)

300

贷：银行存款

30300第12页/共49页3.预收账款的核算预收账款是卖方在交付货物之前收取买方货款所形成的负债。事业单位应设置“预收账款”科目。预收账款业务不多的单位，也可将预收账款直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。本科目应按购买单位设明细账。第13页/共49页13.2.2支付员工薪酬形成负债的核算事业单位会计应当设置“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。事业单位发放工资(离退休费)、地方(部门)津贴补贴、其他个人收入时，借记相关支出科目，贷记“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”或“应付其他个人收入”科目。同时，借记“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”或“应付其他个人收入”科目，贷记“银行存款”、“财政补助收入(财政直接支付)”、“财政专项收入(财政直接支付)”、“零余额账户用款额度”或“现金”等科目。在这三个总账科目下，应当按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设置二级科目，进行明细核算。例13-4教材274第14页/共49页13.2.3其他业务活动形成负债的核算第15页/共49页1.其他应付款的核算其他应付款是指除上述各项负债以外的一些应付、暂收其他单位或个人的款项。其他应付款一般只需要按应付或暂收的金额偿还，不需要偿还利息。事业单位会计应当设置“其他应付款”科目。“其他应付款”科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。第16页/共49页2.预提费用的核算预提费用是指预先提取但以后才发生的费用。对于实行内部成本核算的事业单位，为了正确核算成本，可以设置“预提费用”科目，单位预提各项费用，借记有关成本费用科目，贷记本科目；实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目应按费用种类设置明细账。第17页/共49页例13-6

某实行成本核算的事业单位有关预提费用的业务如下：(1)2009年4—6月，每月预提第二季度借款利息

3000元。各月预提时会计分录如下：借：管理费用(或财务费用)

3000

贷：预提费用——利息支出

3000(2)2009年6月30日，上述事业单位以银行存款支付借款利息9000元。借：预提费用——利息支出

9000

贷：银行存款

9000第18页/共49页3.应交税金的核算事业单位会计应当设置“应交税金”科目，以便核算单位缴纳的各种税款。本科目应当按照所缴纳税金的种类设置明细账。第19页/共49页例13-7某事业单位有关应交税金的业务如下：(1)计算出本月经营活动应交营业税3000元。借：销售税金——经营活动

3000

贷：应交税金——应交营业税

3000(2)计算出本月应预交所得税56000元。借：结余分配——应交所得税

56000

贷：应交税金——应交所得税

56000第20页/共49页(3)用银行存款缴纳税款59000元。

借：应交税金——应交所得税

56000

——应交营业税

3000

贷：银行存款

59000(4)税务机关退回该事业单位多交的所得税500元。借：银行存款

500

贷:应交税金——应交所得税

500第21页/共49页13.3.1财务活动形成负债的核算

第22页/共49页事业单位财务活动形成的负债主要是借入款项。借入款项是指事业单位从金融机构等借入的有偿使用的借款。事业单位会计应当设置“借入款项”总账科目。在“借入款项”科目中，只登记借款的本金，不登记借款的利息。事业单位从金融机构借入款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“借入款项”科目。归还本金时，借记“借入款项”科目，贷记“银行存款”等科目。支付借款利息或借款费用时，借记“事业支出”、“经营支出”(非成本核算单位)或“管理费用”、“财务费用”(成本核算单位)等科目，贷记“银行存款”科目。“借入款项”科目应当按债权单位设置明细账。第23页/共49页例13-8

东方研究所未实行成本核算，有关经营活动借入款的业务如下：(1)2008年4月10日向M银行借款200000元，期限半年，年利率6%。借：银行存款

200000

贷：借入款项——M银行

200000(2)2008年10月10日东方研究所归还M银行借款，并支付利息6000元。借：借入款项——M银行

200000

经营支出

6000

贷：银行存款

206000第24页/共49页13.3.2应缴款项的核算第25页/共49页事业单位的应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。事业单位应缴款项的核算与行政单位的核算相同(见第9章)，这里不再介绍。第26页/共49页13.4.1事业单位基金概述第27页/共49页1.事业单位基金的概念

基金是事业单位用于持续开展业务活动和其他活动的资金来源，包括事业基金、固定基金、专用基金、留本基金。事业基金。是指事业单位拥有的滚存的结余资金。固定基金。是指事业单位固定资产占用的资金。专用基金。是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金。留本基金。是指事业单位获取的捐赠人限定捐赠本金不能动用的资金，事业单位只能动用本金产生的收益。第28页/共49页2.事业单位的基金与

基金会计中基金的区别在基金会计主体中，包含基金资产、基金负债、基金净资产(基金产权)、基金收入、基金支出等基金会计要素。在按事业单位组织划分的会计主体中，基金仅属于会计主体的净资产要素，相对应于基金会计主体的基金净资产，而不是相当于基金会计主体的全部基金会计要素。第29页/共49页3.事业单位的基金与非营利组织的

净资产在我国民间非营利组织会计以及国外部分国家的政府会计中，将会计主体的净资产按照是否被限制分为非限定性净资产和限定性净资产。前者是指可以用于主体活动任何方面支出的净资产，后者是指被限定使用的时间或活动内容的净资产。我国事业单位会计中设置的各种基金，没有明确地划分为非限定性净资产和限定性净资产。但是从各种基金的使用要求看，也可以归类为非限定性净资产和限定性净资产。其中，事业基金中的一般基金属于非限定性净资产；事业基金中的投资基金以及专用基金属于被限制使用活动的净资产；留本基金属于被限制使用时间的净资产。第30页/共49页13.4.2事业单位基金的核算

第31页/共49页1.事业基金的核算设置“事业基金”科目。本科目的贷方余额，反映事业单位保有的事业基金总量。为了解事业基金中扣除投资后可用于支出的部分，在“事业基金”科目下，按照“一般基金”和“投资基金”设置明细科目。事业基金的核算包括四种情况：(1)结余核算。(2)专用基金收支转账的核算(结余留归事业单位)。(3)对外投资核算。(4)调减财政资金结余的核算。第32页/共49页3.专用基金的核算事业单位专用基金有其特点：一是专用基金的取得途径，均有专门的规定

二是各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定允许合并使用的以外，专用基金一般不得互相占用、挪用。事业单位应设置“专用基金”总账科目。

事业单位专用基金增加时，借记有关科目，贷记“专用基金”科目，使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记有关科目。

本科目贷方余额反映事业单位持有的专用基金总额。

本科目应当按照专用基金的种类设置二级科目。第33页/共49页(1)修购基金的核算事业单位修购基金的来源包括两个方面：一是处置固定资产的变价收入(不包括实行国有资产处置收入收支两条线的单位)；二是按照收入的一定比例列支计提。修购基金只能用于固定资产的维修、更换及处置固定资产发生的清理费用。事业单位在处置固定资产取得变价收入时，借记“银行存款”或“现金”科目，贷记“专用基金—修购基金”科目，同时，作减少固定基金和固定资产的账务处理。事业单位在计提修购基金时，按照收入的比例计算出的计提数借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“专用基金—修购基金”科目。事业单位使用修购基金时，借记“专用基金—修购基金”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。其中购置固定资产的，还要作增加固定基金和固定资产的账务处理。第34页/共49页例13-10

某事业单位使用修购基金支付设备维修费12000元(用银行转账支票付款)。

借：专用基金——修购基金

12000

贷：银行存款

12000第35页/共49页(2)职工福利基金的核算事业单位职工福利基金的来源包括两个方面：一是按照工资总额的一定比例列支计提；二是按照税后结余的一定比例在结余中计提。事业单位在列支计提职工福利基金时，按照计提数借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。事业单位在结余中计提职工福利基金时，按照计提数借记“结余分配——计提职工福利基金”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。事业单位使用职工福利基金时，按照支出数借记“专用基金——职工福利基金”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。其中形成固定资产的，还要作增加固定资产和固定基金的账务处理。第36页/共49页例13-9

某事业单位4月份事业收入为200万元，经营收入为30万元，规定按事业收入和经营收入的2%提取修购基金。按事业收入提取40000元(2000000X0.02)，

按经营收入提取6000元(300000X0.02)。借：事业支出——财政资金支出——基本支出

—维修费

20000 —设备购置20000

经营支出

6000

贷：专用基金——修购基金

46000第37页/共49页例13-11

某事业单位10月份工资总额为30万元，规定按工资总额的4%提取职工福利基金；动用职工福利基金5万元购置专门用于职工娱乐活动的设备。(1)提取职工福利基金。借：事业支出—财政资金支出—基本支出—福利费12000

贷：专用基金——职工福利基金

12000(2)使用职工福利基金购买设备。借：专用基金——职工福利基金

50000

贷：银行存款

50000借：固定资产

50000

贷：固定基金

50000第38页/共49页(3)医疗基金的核算医疗基金指未纳人公费医疗经费开支范围的事业单位，按照当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收人中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。事业单位在提取医疗基金时，按照计提数借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“专用基金——医疗基金”科目。使用医疗基金报销职工医药费时，借记“专用基金——医疗基金”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。第39页/共49页(4)住房基金的核算住房基金是指按国家政策法规和财务制度规定，由国家财政和单位共同筹集，用于单位住房制度改革和住房建设的专项资金。事业单位在取得应当纳入住房基金的收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金——住房基金”科目。列支计提补贴给职工的住房公积金时，按照计提数借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“专用基金——住房基金”科目。使用住房基金或用住房基金缴纳职工住房公积金时，借记“专用基金——住房基金”科目，贷记“银行存款”等科目。第40页/共49页例13-13

某事业单位按规定按照工资总额的12%提取住房公积金，列入支出；另外按工资总额的12%从职工工资中代扣职工个人缴存的住房公积金，4月份该单位工资总额为25万元；该事业单位将4月份提取和代扣代缴的职工住房公积金缴入住房公积金管理中心。(1)提取和代扣住房公积金。计算：

列支提取的住房公积金为30000元(250000X12%)代扣的住房公积金为30000元(250000X12%)第41页/共49页账务处理：借：事业支出—财政资金支出—基本支出—住房公积金30000

—基本工资

30000

贷：专用基金——住房基金

30000其他应付款——代扣代缴住房公积金

30000(2)缴存住房公积金。

借：专用基金——住房基金

30000

其他应付款——代扣代缴住房公积金

30000

贷：银行存款

60000第42页/共49页

(5)目前专用基金核算存在的问题1）在事业单位支出中列支计提专用基金，导致事业单位内部的资金转移反映为事业支出和经营支出，虚增了事业单位的支出数。2）事业单位从单位外部获取的专用基金收入和使用专用基金的支出没有登记为单位的收入和支出，虚减了单位的收支。3）事业单位从单位外部获取的专用基金收入和使用专用基金的支出，没有列入单位的收支预算乃至部门收支预算，给国库集中支付由财政资金形成的专用基金造成障碍。第43页/共49页4.留本基金的核算(1)永久性留本基金。(2)定期留本基金。事业单位会计应当设置“留本基金”总账科目。事业单位获得不许动用本金的捐赠资金时，借记“银行存款”科目，贷记“留本基金”科目。使用留本基金进行投资时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“留本基金—未投资基金”科目，贷记“留本基金—基金投资”科目。收回使用留本基金的投资成本时，作相反的会计分录。第44页/共49页使用留本基金投资获得收益时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入—投资收益”科目。如果捐赠人要求用留本基金投资收益的一部分补充留本基金本金时，按照决定补充留本基金本金的金额，借记“其他收入—投资收益”科目，贷记“留本基金—未投资基金”科目；按照投资收益扣除补充留本基金本金后的金额，借记“其他收入—投资收益”科目，贷记“其他收入—捐赠收入”科目。本科目应当按照各个留本基金设置一级明细账户，在一级明细账户下，按照“基金投资”和“未投资基金”设置二级明细账户。第45页/共49页例13-14某学校发生以下经济业务：(1)获得一笔捐赠款