从研发费用加计扣除政策执行情况看湖南创新发展

从研发费用加计扣除政策执行情况看湖南创新发展（）

习近平总书记在党的十九大报告中指出，创新是引领发展的第一动力，是建设现代化经济体系的战略支撑。近年来，湖南省税务部门认真贯彻省委、省政府创新引领开放崛起战略部署，全面发挥职能作用，落实研发费用加计扣除优惠政策，极大地缓解了企业的资金压力，增加了企业研发再投入的资金，促进企业创新发展、转型升级和创新型湖南建设。一近五年研发费用加计扣除政策调整及效应分析2014～2018年，湖南省不断加大科技投入，强化创新基础，研发经费投入从367.93亿元逐年增加到658.3亿元，研发经费投入强度从1.36%提升到1.81%。随着国家研发费用加计扣除政策不断调整，优惠力度逐步增大，湖南省企业研发费用支出各相关数据的增幅也逐年提升，政策效应十分明显。2014～2018年，湖南省研发费用累计加计扣除551.43亿元，减免税收137.86亿元，受惠企业累计达15532户次。2018年，湖南省享受研发费用加计扣除优惠政策企业共7494户[1]，比2014年（963户）增加6.78倍；加计扣除金额233.48亿元，比2014年（60.90亿元）增加2.83倍（见图1）。研发费用加计扣除政策受惠企业数量和金额连年增长，2017年以来更是呈跳跃式增长，说明税务部门落实优惠政策成效明显，企业享受优惠政策的意愿显著增强。（一）2015年无政策调整，受惠企业数、金额平稳增长2014～2015年，研发费用加计扣除政策没有调整，执行的是《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号），2015年各项指标增幅平稳增长。2015年研发费用加计扣除额为68.56亿元，同比增长12.6%；受惠企业1163户，同比增长20.8%。（二）2016年放宽范围降低门槛，受惠企业数显著增加2015年11月，财政部、国家税务总局、科技部联合下发《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），从2016年起执行。该政策放宽了享受优惠的范围，降低了企业享受优惠的门槛，让更多的企业享受到这项鼓励研发投入的优惠政策。2016年享受研发费用加计扣除政策的企业达到1502户，同比增长29.1%，受惠企业数显著增多；加计扣除金额为70.26亿元，同比增长2.5%。（三）2017年科技型中小企业加计扣除比例提高，受惠企业数和金额呈现爆发式增长2017年5月，财政部、国家税务总局、科技部联合下发《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号），将科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%，该政策自2017年起执行。受政策利好影响，湖南省研发费用加计扣除金额和企业数出现爆发式增长。研发费用加计扣除金额突破100亿元，达到118.23亿元，增幅为193.6%；企业数增长也明显加速，由1502户增加到4410户，增长68.3%，其中近一半是科技型中小企业（2098户）。（四）2018年提高加计扣除比例政策实现全覆盖，持续保持高位增长2018年6月，财政部、国家税务总局、科技部下发《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号），允许委托境外企业进行研发活动发生的研发费用加计扣除。2018年9月，财政部、国家税务总局、科技部下发《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号），将75%加计扣除比例由科技型中小企业扩大至所有企业。两项政策均自2018年起执行，使2018年指标增幅再创新高。研发费用加计扣除金额达到233.48亿元，在2017年高速增长的基础上仍增长69.9%；受惠企业数达到7494户，同比增长97.5%，企业加大研发投入、享受优惠政策的动力进一步加大。图1湖南省2014～2018年研发费用加计扣除政策执行情况统计（五）减税政策效应显著进一步激发企业研发动力。国家出台的研发费用加计扣除政策，以及湖南省政府出台的研发财政奖补政策，有很强的导向作用，极大地激发了企业加大研发投入的积极性。在569户被调查企业中，91%的企业认为研发费用加计扣除政策有利于促进企业科技创新。进一步提升全省研发费用投入强度。2018年，全省研发费用投入达658.3亿元，比2014年增加290.37亿元，增长78.9%；研发费用投入强度达1.81%，比2014年提高0.45个百分点。进一步助力创新型湖南建设。五年来，湖南省创新综合实力排名由全国第15位提升至第12位，专利综合实力提升至全国第7位，科技进步贡献率提高3.6个百分点。二湖南省企业研发支出特点分析从总量情况看，湖南省研发费用支出各项数据均有明显增长。但分地区、分行业、企业类型等来看，却是表现各异，具体特点如下。（一）民营企业是研发主力军2018年，湖南省民营企业享受研发费用加计扣除政策7054户，同比增长66.21%；加计扣除金额175.32亿元，同比增长98.10%。民营企业研发费用加计扣除企业数和金额分别占全省的94.13%和75.09%。随着国家不断鼓励和支持民营企业发展，民营企业创新意识越来越强，研发投入水涨船高。（二）研发支出地区差异较大从地区来看，长株潭优势明显。据统计数据，长株潭地区（长沙市、株洲市、湘潭市）研发支出占全省的近60%。2018年，长株潭地区享受研发费用加计扣除企业4650户，加计扣除金额167.49亿元，户数和金额分别占全省的62.1%和71.7%。作为对比，大湘西地区（邵阳市、怀化市、张家界市、湘西土家族苗族自治州）研发费用加计扣除的企业数和金额仅占全省的8.7%和4.8%。（三）制造业研发支出占比较高据统计数据，湖南省制造业研发支出占全省的82%。2018年，制造业享受研发费用加计扣除优惠的企业4722户，加计扣除金额168.32亿元，企业数和金额分别占全省的63%和72%。其余行业中研发支出较多的还有信息传输、软件和信息技术服务业、科学研究和技术服务业、建筑业等。（四）研发支出主要发生在大企业从企业规模来看，研发支出主要集中在大企业。2018年，资产总额2亿元以上企业享受研发费用加计扣除的有918户，加计扣除金额153.26亿元，以近1/8的企业数享受了近2/3的加计扣除优惠金额。三政策执行中发现的问题（一）研发投入力度有待加强从研发投入强度来看，2018年湖南省研发投入占GDP的比重为1.81%，低于全国平均水平（2.19%）0.38个百分点，落后于中部的湖北（2.09%）、安徽（2.16%），跟沿海发达省份比差距更大。从税收数据来看，虽然湖南省享受研发费用加计扣除优惠政策的企业户数在持续增加，但占企业总数比重依然较低，2018年仅占1%左右。从户均加计扣除金额来看，2018年湖南省受惠企业户均加计扣除金额仅312万元，虽然比上年（297万元）有所提升，但也反映出全省开展研发活动的企业数量不多，规模不大，研发投入力度有待加大。从影响企业加大研发投入的因素来看，被调查企业有49%选择“资金问题”，41%选择“缺乏相应人才”，20%选择“企业发展规划不需要研发投入”。反映了资金、人才是制约企业研发投入的主要因素。（二）加计扣除政策有待完善1.对亏损企业的作用偏弱部分处于创业初期的企业，研发投入较大，且较容易发生亏损。如在申报研发费用加计扣除当年就发生亏损，虽然按税法规定可以向后结转五年弥补亏损，但如五年来一直处于亏损状态或盈利较少，实际上未享受政策优惠。2.研发费用归集较为复杂在接受调查的优惠政策的企业中，有31%的企业认为影响研发费用加计扣除政策使用的因素是“研发费归集难度大，风险高”。目前，研发费用有会计核算、高新技术企业认定管理、研发费用加计扣除三种口径，口径不一，容易混淆概念。享受研发费用加计扣除政策需要建立专门的研发费用归集辅助账，且在费用归集过程中需要内部生产、研发、财务等多部门的协作，而中小企业缺少专业的财务人员，难以应对较为复杂的会计核算要求。3.企业预缴时不能享受优惠根据目前的政策规定，研发费用加计扣除不能在企业所得税预缴申报时享受，这样会造成企业在预缴时多缴税款，占用企业资金，同时造成来年汇算清缴办理退税的负担。4.部分企业受行业限制影响不能享受优惠湖南省税务局在对企业开展摸底辅导工作的过程中，发现有部分企业有研发项目也发生了研发费用而因为从事批发零售、商务服务等限制行业，[2]而不能享受加计扣除优惠。例如，湖南千金医药股份有限公司，2018年以高技术服务（电子商务与现代物流技术/物流与供应链管理技术）申报并被认定为高新技术企业，2018年发生研发费用2500余万元，因受批发零售业限制而未能享受研发费税前加计扣除优惠。（三）企业税务管理理念有待塑造1.部分企业担心先进技术泄密，不敢申报享受政策部分有特殊生产工艺的企业，其研发项目是高度商业机密，研发成功与否关系到企业未来发展。一旦申报加计扣除，势必会向税务、科技等部门公开相关资料，如技术信息外泄，造成的损失可能远远大于政策带来的优惠。2.部分企业管理不规范、核算不健全，未能享受政策调查结果显示，分别有28%和22.3%的企业认为“企业财务人员业务能力不足”“企业会计核算不健全”是影响研发费用加计扣除政策使用的因素。许多企业特别是中小企业虽然有研发支出，但由于立项时没有单独核算，或者研发项目与日常生产经营划分不清，无法享受该项税收优惠。3.部分企业缺乏利用税收优惠政策的意识调查发现，部分企业对政策理解不到位，特别是很多企业法人代表和技术人员对该项政策不重视、不熟悉。2019年4月，湖南省税务局联合省发改委等5个部门开展“创响三湘税励园区”宣传周活动，要求点对点将政策宣传到企业法人代表和高管，可是主动参加学习的不多。一些企业仍然认为只有高新技术企业或者科技型中小企业才能够享受研发费用加计扣除政策。部分企业亏损较大，对申报享受加计扣除政策积极性不高。四进一步拓展研发费用加计扣除政策效应，推进创新型湖南建设当前，湖南省正处在跻身全国创新型省份行列的关键时期，但是仍存在研发经费投入偏低、企业研发投入意愿不强、基础相对薄弱等短板和瓶颈。建议准确把握科技创新面临的新任务、新要求，进一步优化政策供给，加强部门协作，完善落实措施，鼓励加大研发投入，加快创新型湖南建设。（一）鼓励加大研发投入1.完善部门协作机制落实《湖南省加大全社会研发经费投入行动计划（2017～2020年）》，建立考核机制，引导全社会加大研发投入，激发创新活力。完善部门合作机制，细化研发项目鉴定、评审等管理流程，共同指导企业正确归集研发费用。不断加大知识产权保护力度，严格落实保密责任。同时，要根据湖南省发展情况，加强监测结果分析，对发现的问题及时预警和解决。2.缓解企业资金压力一是加大政府研发经费投入力度。进一步加大财政科技投入，充分发挥政府资金对全社会研发经费投入的引导和拉动作用。特别是要加大政府在基础研究和应用研究的投入比重，夯实创新能力建设的基础。二是鼓励金融机构优先安排湖南省重点产业研发活动，实现科技资源与金融机构的有效对接，提升融资服务的针对性和适应性。不断创新科技金融产品和服务模式，支持湖南省企业创新发展。3.完善落实奖补制度完善和落实《湖南省支持企业研发财政奖补办法》（湘财教〔2018〕1号），研究出台力度更大、更加公平合理的奖补和支持政策，鼓励企业进一步加大研发投入。一是建议取消奖补限额，上不封顶。二是建议适当提高奖补比例，可由目前新增研发费用加计扣除金额的10%提高到20%，提高企业获得感。三是建议加快审批流程，让企业及时获得奖励，缓解资金压力。（二）完善加计扣除政策1.延长亏损弥补期限建议对新办企业或者初创企业因研发费用加计扣除形成的待弥补亏损不受5年的亏损弥补期限制，可长期弥补或延长至10年。这样可以增加亏损企业享受优惠政策的意愿。2.简化核算要求尽量消除会计、高新技术企业认定和研发费用加计扣除三个口径的差异，建议可加计扣除的研发费用口径与高新技术企业认定管理中的口径一致，同时简化辅助账设置，降低研发费用归集难度，便于企业执行。3.取消预缴时不能享受的限制只要企业能按季准确归集研发费用，可以允许其在季度预缴申报时享受优惠政策，汇算清缴再进行调整，减轻企业资金压力。4.扩大可加计扣除研发费用的行业范围可比照小微企业的认定条件，除了国家限制和禁止行业，允许所有符合条件的企业申报享受研发费用、税前加计扣除优惠政策。5.提高加计扣除比例建议进一步提高研发费用加计扣除比例，并对科技型中小企业与一般企业差异对待，以提高中小企业投入创新的积极性和竞争力。（三）持续加大政策执行力度1.加强宣传辅导进一步加强税务、科技、工信、发改、财政等部门的协作，建立研发信息共享平台和工作机制。积极利用“