2018年注册会计师《审计》考试试题

2018年注册会计师《审计》题眼点睛班

客观题

第一章审计概述

【本章知识点】

1.审计的相关概念

2.认定和审计目标

3.职业怀疑和职业判断

4.审计风险模型

【知识点1】审计的相关概念

【例题1一多选题】下列有关审计业务的说法中，正确的有（）。

A.审计产生的根源是所有权与经营权分离

B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

C.由于注册会计师无法查出所有错报，因此审计提供的是有限保证

D.财务报表审计的基础是注册会计师的专业性和谨慎性

【答案】AB

【解析】选项C：审计提供的是合理保证。选项D：审计的基础是专业性和独立性。

【相关链接】审计的含义

1.产生所有权与经营权相分离

2.用户财务报表预期使用者

改善财务报表的质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。

3.目的

【易错点】审计不涉及为如何利用财务信息提供建议

4.基础独立性和专业性

审计报告

5.产品

【易错点】不包括财务报表，财务报表是管理层编制的

合理保证

6.保证程度

【易错点】区别于有限保证（审阅）和绝对保证

【例题2-多选题】下列有关公众期望差距与信息差距的说法中，正确的有（）。

A.公众期望注册会计师能够发现所有重大错报

B.造成公众期望差距的原因是注册会计师难以发现所有故意的重大错报

C.造成信息差距的原因是传统审计报告信息含量低，难以满足公众需求

D.为了缩小信息差距，审计报告由个性化向标准化演变

【答案】ABC

【解析】信息差距是本年“新增”的内容，需要给予足够的重视：为了满足公众对审计

报告信息的需求，审计报告由简式标准化向详式个性化演变。

【例题3一多选题】下列有关财务报表审计业务的说法中，错误的有（）»

A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和被审计单位的股东

B.注册会计师通过签署财务报告确认其责任

C.由于财务报表经过了注册会计师审计，因此可以减轻管理层编制虚假报表的责任

D.设计和维护内部控制是管理层的责任，因此如果管理层未能维护内部控制有效运行，

注册会计师不应承接此项审计业务

【答案】ABCD

【解析】选项A：被审计单位股东不是唯一的“报表预期使用者”。

选项B：注册会计师通过签署“审计”报告确认其责任。

选项C：审计并不减轻管理层的责任。

选项D：管理层“认可”其责任是审计的前提，承接业务时无需确保管理层“已履行”

其责任。

【相关链接】审计业务的三方关系

通过签署“审计”报告确认其责任。

注册会计师

【易错点】审计并不减轻管理层的责任

通过签署“财务”报告确认其责任。

管理层的具体责任：

1.编报表：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其公允反映

被审计单位管理层

2.设内控：设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊

或错误导致的重大错报

3.配合我：配合审计工作

报表预期使用者被审计单位的股东、管理层、债权人、政府部门、潜在投资者等

【知识点2】认定和审计目标

【例题1一多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法正确

的是（）。

A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报

表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见

B.对被审计单位的收入是否真实发生获取合理保证

C.对被审计单位的资产是否真实存在获取合理保证

D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理

层沟通

【答案】AD

【解析】B和C属于具体审计目标。

【相关链接】审计目标

总体目标具体目标

合理保证无大错确定被审计单位对其财务报表的

沟通之后出报告各项认定是否恰当

【例题2一单选题】下列认定中，与“当月费用当月报销”这项控制最相关的是()。

A.完整性

B.截止

C.发生

D.分类

【答案】B

【解析】该项控制确保将费用记录在正确的期间，因此最相关的是截止认定。

【例题3一单选题】被审计单位的财务经理定期对入账的销售单是否连续编号进行检查,

其目的是确保收入的()认定。

A.完整性

B.截止

C.发生

D.分类

【答案】A

【解析】与连续编号相关的控制主要针对完整性认定。

【相关链接】各项认定的含义

口诀认定

1.是真实的吗？发生(pl);存在(bs)

2.都记录了吗？完整性(pl、bs)

3.金额记对了吗？准确(pl)；计价与分摊(bs)

4.期间记对了吗？截止(pl)

5.科目记对了吗？分类(pl)

6.是你的吗？权利与义务(bs)

备注：pl指利润表项目(与交易和事项相关的认定)

bs指资产负债表项目(与期末余额相关的认定)

【例题4—单选题】下列各项认定中，仅与期末账户余额相关的是()。

A.完整性

B.截止

C.发生

D.计价与分摊

【答案】D

【解析】选项A：完整性认定既与期末余额相关，又与交易和事项相关。

选项B、C：仅与交易和事项相关。

【知识点3】职业怀疑和职业判断

【例题1一单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.职业怀疑是保证审计质量的关键要素

B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉

C.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑能力

D.如果被审计单位的管理层是诚实正直的，注册会计师可以降低职业怀疑程度

【答案】D

【解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀

疑的要求。

【例题2一多选题】下列有关职业判断的说法中，错误的有（）。

A.职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与

审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策

B.在决定是否将分析程序用于总体复核时:需要运用职业判断

C.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量

D.在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时;如果具备足够的执业胜任能力，注册会计

师可以直接根据职业判断形成结论，无需要作出进一步调查，

【答案】BD

【解析】选项B：审计准则要求注册会计师在风险评估阶段和总体复核阶段必须使用分

析程序，因此该事项属于既定原则，不涉及可选判断。

选项D：在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时，注册会计师应当作出进一步调查，不

能仅依靠职业判断形成结论。

【知识点4】审计风险模型

【例题1一单选题】下列有关审计风险的说法中，正确的是（）。

A.审计风险是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传等导致的损失

的可能性。

B.审计风险是指注册会计师审计后仍没有发现重大错报的风险

C.审计风险取决于重大错报风险和检查风险

D.当审计风险既定时，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈正向

关系

【答案】C

【解析】选项A：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意

见的可能性。是审计过程的“技术术语”，并不是指注册会计师执行业务的法律后果。

选项B说的是检查风险。

选项D：当审计风险既定时，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈

“反向”关系。

【相关链接】审计风险形成的原因：流氓遇上弱智!

【例题2一单选题】下列有关重大错报风险的说法中，正确的是（）。

A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

B.重大错报风险包括固有风险和检查风险

C.注册会计师应当合理设计并执行审计程序，以降低重大错报风险

D.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系

【答案】A

【解析】选项B：重大错报风险包括固有风险和控制风险。

选项C：重大错报风险是客观存在的，不能被降低，只能调整其“评估”水平的高低

选项D：重大错报风险分为报表层次和认定层次，报表层次的重大错报风险难以与具体

的认定相联系。

【相关链接】审计风险的框架结构

【相关链接】辨析重大错报风险和检查风险

项II重大错报风险检查风险

适用对象被审计单位注册会计师

通俗理解报表本身有多少错误能不能把错误查出来

决定因素被审计单位自身的情况审计程序设计的合理性和执行的

有效性

是否可控审计不能控制审计可以控制

【相关链接】辨析报表层次和认定层次的重大错报风险

层次报表层次（整体）认定层次（具体）

含义与财务报表整体存在广泛联系的与某类交易、期末余额或披露相

重大错报风险关的重大错报风险

举例整张利润表都存在重大错报营业收入存在重大错报

【相关链接】辨析固有风险和控制风险

类型固有风险控制风险

含义在考虑内部控制之前，某一认定某一认定发生错报，但没有被内

发生错报的可能性部控制发现并纠正的可能性

举例出纳可能贪污现金控制：会计记账监督

控制风险：串通舞弊

影响因素事物的内在性质和外在环境内部控制的有效性

【例题3-多选题】下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为合理的有（）。

A.审计工作可能因管理层或其他人员不提供与财务报表相关的信息而受到限制

B.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

D.审计中的困难、时间或成本等事项本身可以作为注册会计师省略不可替代的审计程

序满足于说服力不足的审计证据的正当理由

【答案】AB

【解析】选项C：审计成员素质和能力的不足可以通过其他方式来弥补，不属于审计的

固有限制。

选项D：虽然审计中可以考虑成本效益原则，但是审计中的困难、时间或成本等事项本

身“不能”作为注册会计师省略不可替代的审计程序满足于说服力不足的审计证据的正当理

由O

第二章审计计划

【本章知识点】

1.初步业务活动

2.总体审计策略和具体审计计划

3.重要性

【知识点1】初步业务活动

【例题1一单选题】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项

中，不属于初步业务活动目的的是（）。

A.确保自身具备执行业务所需要的独立性和能力

B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项

C.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解

D.确定被审计单位的内部控制运行的有效性

【答案】D

【解析】选项D是接受业务委托后进行控制测试的目的，不属于初步业务活动的目的。

【相关链接】初步业务活动的目的和内容

目的内容

1.具备执行业务所需要的独立性和能力评价执业胜任能力和遵守相关职业道德要求的情况

2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量

持该项业务意愿的事项控制程序

3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解就审计业务约定条款达成一致意见

【例题2一多选题】下列关于审计的前提条件的说法中，正确的有（）。

A.管理层履行其承担的责任，是注册会计师执行审计工作的前提

B.管理层的责任包括准确编制报表、设计并维护内部控制以及配合注册会计师的工作

C.在接受业务前，如果管理层不认可其责任，则注册会计师可以先承接该业务再出具

无法表示意见的审计报告

D.在接受业务后，如果管理层拒不提供注册会计师需要的关键记录和文件，注册会计

师可以考虑解除业务约定或者出具无法表示意见的审计报告

【答案】BD

【解析】选项A：审计的前提条件是管理层“认可”其责任，而不是“履行”其责任,

确定管理层是否履行了责任是审计过程中需要验证的事，并不是承接业务时需要考虑的。

选项C：如果管理层不认可其责任，则注册会计师不应承接该项业务。

【知识点2］总体审计策略和具体审计计划

【例题1一多选题】下列各项中，属于总体审计计划的活动的有（）。

A.确定审计工作涵盖的组成部分的数量及所在地点

B.确定拟出具的报告的类型和时间安排

C.确定向高风险领域分派的注册会计师的数量以及是否就复杂问题利用专家工作

D.确定重要性

【答案】ABCD

【解析】选项A属于审计范围，B属于报告目标和时间安排，C属于审计资源，D属于

审计方向。

【相关链接】总体审计策略和具体审计计划的内容

总体审计策略具体审计计划

整个审计项目的：审计范围、报告目标和时间安

风险评估程序、进一步审计程序的性质时间和范围

排、审计资源、审计方向（重要性；高风险领域）

【例题2一多选题】下列有关审计计划的说法中，正确的有（）。

A.具体审计计划包括制定风险评估程序、进一步审计程序的性质时间和范围

B.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

C.总体审计策略不受具体审计计划的影响

D.制定审计计划的工作应当在实施风险评估程序和进一步审计程序之前完成

【答案】AB

【解析】选项C和D：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、

不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。因此不能说审计计划应当在实施进一步程序

之前“完成”。实际情况变化，可能需要调整具体审计计划，从而影响总体审计策略。

【知识点3】重要性

【例题1一多选题】下列有关财务报表整体重要性的说法中，正确的有（）。

A.确定财务报表整体重要性的方法是用基准乘以固定的百分比

B.如果被审计单位的利润大幅度波动，或者微利，应当选择营业收入作为基准

C.如果被审计单位处于开办期，尚未开始经营，可以选择总资产作为基准

D.基准应当根据被审计单位的实际情况来确定，选择何种项目作为基准无需在各年度

保持一致

【答案】CD

【解析】选项A：确定财务报表整体重要性的方法是用基准乘以百分比，百分比可以根

据注册会计师的职业判断来确定。

选项B：如果被审计单位的利润大幅度波动，或者微利，既可以选择营业收入作为基准，

也可以选择过去几个年度的平均税前利润作为基准。

【相关链接】确定报表整体重要性的方法

报表整体重要性=基准X百分比

【相关链接】确定基准的方法

被审计单位情况可能选择的基准

企业盈利水平保持稳定经常性业务税前利润

①过去3—5年的平均利润

利润大幅度波动，或者微利

②营业收入

处于开办期，尚未开始经营总资产

侧重于抢占市场份额营业收入

开放式基金净资产

集团的研究中心成本与营业费用总额

【例题2-多选题】下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的有（

A.制定实际执行重要性的原因是存在未更正和未发现错报

B.实际执行的重要性等于报表整体重要性X百分比，因此实际执行的重要性通常小于

或者等于报表整体重要性

C.当预期内部控制存在缺陷时，应当选取较高的百分比，以确定较高的重要性水平

D.实际执行的重要性等于整体重要性乘一定的比例，因为整体重要性是唯一的，所以

实际执行重要性也是唯一的

【答案】BCD

【解析】选项B：实际执行的重要性是报表整体重要性的50%—75%,因此只能小于报表

整体重要性。

选项C：当预期存在内部控制缺陷时，表明重大错报风险较高，此时应当选取较低的百

分比，以确定较低的重要性水平。

选项D：只有报表整体的重要性是唯一的，实际执行的重要性、特定类别的重要性、明

显微小错报临界值都不是唯一的，可以根据不同报表项目各自的风险来确定。

【相关链接】根据重大错报风险来决定实际执行重要性百分比的高低（反向关系）

风险低：比例高（75%）风险高：比例低（50%）

首次接受委托的审计项目

连续审计;且以前年度审计调整较少

连续审计，以前年度审计调整较多

项目总体风险较低，例如处于非高风险行业、管理项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层

层有足够能力、面临较低的业绩压力等能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等

以前期间的审计经验表明内部控制运行有效存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷

【例题3一单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，

错误的是（）。

A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性时，可将与被审计单位所处行业相关

的关键性披露作为一项考虑因素

C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性

D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

【答案】D

【解析】当存在报表使用者格外关注的事项时,可以为相关事项设置特定类别的重要性。

【相关链接】重要性的4个层次

L报表整体的重要性（必要且唯一）

2.实际执行的重要性（必要，可根据不同报表项目的风险进行设置）

3.特定类别的重要性（非必要，仅当存在报表使用者特别关注的项目时才设置）

4.明显微小错报（必要，可根据不同报表项目的风险进行设置）

【例题4一多选题】下列有关重要性的说法中，错误的有（）。

A.如果报表整体重要性为1000万元，被审计单位合计只有100万元的错报，则被审计

单位不存在重大错报

B.注册会计师应当在制定营业收入的具体审计计划时确定其实际执行的重要性水平

C.根据重要性原则，注册会计师只需要对高于实际执行重要性的项目进行测试

D.由于明显微小错报无论单独还是汇总起来都不可能导致重大错报，因此无需累积

【答案】ABC

【解析】选项A：注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性，如果100万导致被

审计单位由亏转盈，那么也属于重大错报。

选项B：各个层次的重要性均属于制定总体审计策略时应当确定的内容。

选项C：高于实际执行重要性水平的项目必须测试，介于实际执行重要性和明显微小临

界值之间的项目应当进行审计抽样。

【例题5一单选题】下列有关重要性的说法中，正确的是（）»

A.注册会计师应当将重要性按比例分配在各个报表项目上

B.重要性水平一经制定不得修改

C.由于重要性水平与审计测试范围呈反向关系，当审计时间紧张或者成本有限时，注

册会计师可以调高重要性水平，以缩小测试的范围

D.无论错报是否超过重要性水平，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的

所有错报

【答案】D

【解析】选项A：注册会计师无需将重要性按比例分配在各个报表项目上。

选项B：重要性属于审计计划的内容，因为计划审计工作是一个动态的过程，所以重要

性水平也需要根据实际情况做出相应的调整。

选项C：重要性水平需要根据重大错报风险水平来确定，不得出于时间和成本考虑进行

人为调整。

第三章审计证据

【本章知识点】

1.审计证据

2.审计程序

3.分析程序

4.函证程序

备注：结合历年考试的特点，函证往往以简答题的形式来考察，因此函证程序在主观题

部分进行专项演练，在此不做赘述。

【知识点1】审计证据

【例题1—单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是（）。

A.审计证据是指账簿、凭证等会计信息

B.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

C.审计证据不包括初步业务活动阶段获得的信息

I）.注册会计师在检查一笔50万元的收入时，没有找到任何证明收入真实发生的原始凭

证，因此他没有获得任何审计证据

【答案】B

【解析】选项A：从内容上看，审计证据既包括会计信息，也包括新闻、分析师报告、

竞争对手数据等“其他信息”，两者缺一不可。

选项C：从获取证据的时间上看，审计证据包括从初步业务活动到完成审计业务的整个

审计过程中所获取的信息。

选项D：信息缺乏本身也构成审计证据。

【例题2-多选题】下列关于审计证据充分性的说法中，正确的是（）。

A.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量

B.因为量变会导致质变，所以获取更多的审计证据可以弥补审计证据质量上的缺陷

C.重大错报风险越高，需要的审计证据通常越多

D.审计证据的质量越高，需要的审计证据通常越少

【答案】CD

【解析】选项A：审计证据的充分性是对审计证据“数量”的衡量。

选项B：再多的审计证据也不能弥补证据质量上的缺陷。

【例题3一单选题】下列关于审计证据数量的说法中，正确的是（）。

A.重要性水平越高，需要的审计证据通常越多

B.可以接受的检查风险与审计证据的数量呈反向关系

C.对于同一家被审计单位来说，审计业务所需的证据数量比审阅业务要少

D.初步评估的控制风险越高，需要通过控制测试获取的审计证据通常越多

【答案】B

【解析】选项A：重要性水平越高，需要的审计证据通常越少。

选项C：由于审计业务的保证程度比审阅业务要高，所以对于同一家被审计单位来说,

审计业务所需的证据数量比审阅业务要多。

选项D：如果评估的控制风险较高，那么注册会计师很可能预期控制是无效的，因此不

进行控制测试，而是通过实质性程序收集更多的审计证据。

【相关链接】影响所需审计证据数量的因素

正向关系反向关系

重大错报风险检查风险；重要性水平；证据的质量

【相关链接】知识体系

【例题4一单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最

相关的是（）»

A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售收入的完整性

B.从甲公司发货单中选取样本，追查至收入明细账，以确定销售收入的存在性

C.检查资产负债表日前后确认的收入，以确定其分类认定

D.将销售合同金额、发票金额与记账凭证金额进行对比，以确定销售收入的准确性

【答案】D

【解析】选项A：首先方向错误；其次，实务中大多以收入明细账为起点，基本不会以

发票为起点进行测试。

选项C：从发货单到明细账，确认的是完整性。

选项D：与“资产负债表日前后”的测试最相关的是截止认定。

【例题5-多选题】在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）。

A.内部控制薄弱时内部生成的审计证据通常是不可靠的

B.通过检查车辆登记证的复印件，即可证实车辆的权利与义务认定

C.从外部获取的审计证据是可靠的

D.注册会计师直接获取的审计证据比间接推论得出的审计证据更可靠

【答案】BC

【解析】

选项B：车辆登记证复印件不足以证明车辆的权利与义务认定，应当检查原件。

选项C：从外部“不知情”或者“非独立”来源获取的证据并不一定是可靠的。

【相关链接】判断证据可靠性的方法

口诀表述

外部强于内部从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

有效强于无效内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的证据更可靠

直接强于间接直接获取的审计证据比间接获取的证据更可靠

文件强于口头以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

原件强于复印件从原件获取的审计证据比从复印件获取的证据更可靠

【易错点】当不同来源的证据相互矛盾时，不能直接根据证据的可靠程度直接判断谁对

谁错，应当展开进一步调查。

【例题6一单选题】下列有关审计证据的说法中，正确的是（）。

A.口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据

B.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

C.如果获取某项证据的成本较高，注册会计师可以不获取该证据。

D.即使被审计单位的内部控制运行有效，注册会计师也不能直接信赖被审计单位提供

的内部证据

【答案】D

【解析】选项A：从不同来源获取的审计证据不一致时，并不一定表明谁对谁错，注册

会计师应当展开进一步调查。

选项B：对于明显伪造的文件，注册会计师有责任进行识别。

选项C：不应以获取审计证据的困难和成本为由省略不可替代的审计程序和证据。

【知识点2】审计程序

【例题1一单选题】下列关于审计程序的说法中，正确的是（）。

A.由于询问获取的证据可靠性较低，因此在审计过程中应避免使用

B.注册会计师通常使用观察程序来确认存货的数量

C.重新计算适用于证明准确性认定和计价与分摊认定

D.重新执行既可以用于了解内部控制，又可以用于控制测试

【答案】C

L解析】选项A：虽然询问本身可靠性低，但可以和其他程序结合使用以提高审计效率。

选项B：观察程序本身的可靠性较低，应当通过存货监盘程序（综合使用观察和检查）

来确认存货的数量。

选项D：重新执行仅用于控制测试。

【相关链接】审计程序（审计师的8种“武器”）

武器类型审计程序

导航系统分析

轻武器观察、询问

常规武器检查、重:新计算

重武器函证、监盘、重新执行

【知识点3】分析程序

【例题1一单选题】下列关于分析程序的用途中，正确的是（）。

A.在审计开始时运用分析程序的目的是确定报表整体是否与被审计单位的情况一致

B.在审计结束时运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险

C.在实质性程序中运用分析程序的目的是更高效地锁定错报的范围

D.注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核

【答案】C

【解析】选项A和B两者说法颠倒。

【易错点】选项D：实质性分析程序并非必须使用的。只有当使用分析程序比细节测试

能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，才使用实质性分析程序。

【相关链接】分析程序的3种用途

用途用作风险评估程序用作实质性程序用作总体复核

时间审计开始时审计过程中临近审计结束时

了解被审计单位及其更高效地锁定错报可确定财务报表整体是

目的环境并评估重大错报能存在的范围否与被审计单位的情

风险况一致

使用要求必须使用“可以”使用必须使用

数据精确程度汇总性较强，不精确精确程度高汇总性较强，不精确

【例题2一多选题】下列关于分析程序的用途中，正确的有（）。

A.分析程序通常适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易

B.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序

C.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境各个方面实施分析程序

D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，应当重新评价之前计划

的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序

【答案】ABCD

【解析】上述选项均为正确的。

【例题3—多选题】注册会计师执行实质性分析程序时;通常考虑的因素有（）。

A.数据的可靠性

B.预期值的准确程度

C.可接受的差异额

D.分析程序对特定认定的适用性

【答案】ABCD

［解析】上述选项均是执行实质性分析程序时需要考虑的因素。

【例题4一多选题】下列各项中，通常适合运用实质性分析程序的有（）。

A.存款利息收入

B.借款利息支出

C.营业外收入

D.房屋租赁收入

【答案】ABD

【解析】选项C：如果数据之间不存在预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程

序。营业外收入与其他数据之间不存在“预期关系”，不适合使用实质性分析程序。

第四章审计抽样

【本章知识点】

1.审计抽样的基本原理

2.抽样风险和非抽样风险

3.审计抽样方法

4.影响样本规模的因素

5.评价样本结果

【知识点1］审计抽样的基本原理

【例题1一多选题】下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（）。

A.风险评估程序

B.控制测试

C.实质性分析程序

D.细节测试

【答案】AC

【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察、分析程序，注册会计师不宜

使用审计抽样。选项B、D可以审计抽样。

【例题2一多选题】下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）。

A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

C.所有抽样单元都有被选取的机会

D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序

【答案】ABC

【解析】审计抽样应当同时具备三个基本特征：①对具有审计相关性的总体中低于百分

之百的项目实施审计程序（选项A正确）；②所有抽样单元都有被选取的机会（选项C正确）；

③可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（选项B正确）。

【知识点2】抽样风险和非抽样风险

【例题1一单选题】下列有关信赖过度风险的说法，正确的是（）。

A.信赖过度风险属于非抽样风险

B.信赖过度风险影响审计效率

C.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关

D.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险

【答案】D

【解析】选项A,信赖过度风险属于抽样风险；选项B,信赖过度风险影响审计效果；

选项C,信赖过度风险是在控制测试中使用审计抽样时的抽样风险，与细节测试无关。

【例题2一单选题】下列有关抽样风险说法中，错误的是（）。

A.在使用非统计抽样时，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制

B.如果注册会计师对总体中所有项目都实施检查，就不存在抽样风险

C.注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险

D.无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险

【答案】C

【解析】注册会计师未能适当定义误差，将导致非抽样风险。

【例题3一单选题】下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。

A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标

B.注册会计师未能适当地定义误差

C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试

D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况

【答案】C

【解析】非抽样风险是注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风

险。选项C导致的是抽样风险。选项A、B、D导致的是非抽样风险。

【知识点3】审计抽样方法

【例题1一单选题】下列抽样方法中，适用于控制测试的是（）

A.变量抽样

B.货币单元抽样

C.差额估计抽样

D.属性抽样

【答案】D

【解析】选项A、B、C适用于细节测试。

【例题2一单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（).

A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样

B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会

C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试

D.审计抽样更适用于控制测试

【答案】C

【解析】审计抽样的特征之一是所有抽样单元都有被选取的机会，选取特定项目不构成

审计抽样，选项A错误；选取的特定项目一般包括大额或关键项目，超过某一金额的项目，

被用于获取某些信息的项目，因此并不是每个项目都有被选取的机会，选项B错误；当控制

的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹

的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证

据，此时不宜使用审计抽样，审计抽样更适用于细节测试，选项D错误。

【知识点4】影响样本规模的因素

【例题1一单选题】下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（）.

A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动

B.总体规模与样本规模反向变动

C.可容忍偏差率与样本规模反向变动

D.预计总体偏差率与样本规模同向变动

【答案】B

【解析】总体规模对样本规模的影响很小。

【例题2一单选题】下列有关样本规模的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越大

B.在控制测试中，注册会计师确定的可忍受偏差率越低，样本规模越小

C.在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大

D.在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大

【答案】D

【解析】选项A可接受的抽样风险越高，样本规模越小；选项B可忍受偏差率越低，样

本规模越大；选项C总体规模较大的情况下，对样本规模的影响几乎为零。

【例题3一单选题】下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（）。

A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小

B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确

定的样本规模

C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大

D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

【答案】B

【解析】选项B不正确，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成

比例增加的前提下减小样本规模。因而，总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常小

于不分层情况下确定的样本规模。

【知识点5】评价样本结果

【例题1一多选题】下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正

确的有（）。

A.在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估

B.注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分

C.控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险

D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接

受

【答案】AB

【解析】在使用统计抽样时，控制测试的抽样风险可以计量，注册会计师在评价样本结

果应考虑抽样风险，选项C错误；在细节测试中，使用非统计抽样方法，如果根据样本结果

推断的总体错报小于可容忍错报但二者很接近，则总体不能接受，选项D错误。

【例题2一单选题】如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提

供合理的基础，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（）。

A.扩大样本规模

B.测试替代控制

C.修改相关实质性程序

D.提高可容忍偏差率

【答案】D

【解析】如果认为审计抽样没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础，注册会计

师可以：

（1）要求管理层对识别出的错报和是否可能存在更多错报进行调查，并在必要时进行

调整；

（2）调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以更好地获取所需的保证。例如，

对于控制测试，注册会计师可能会扩大样本规模（选项A）、测试替代控制（选项B）或修改

相关实质性程序（选项C）。

第五章信息技术对审计的影响

【本章知识点】

1.信息技术对审计的影响

2.信息技术的一般控制与应用控制

【知识点1］信息技术对审计的影响

【例题1一单选题】在信息技术环境下，对财务报表审计的影响是（）。

A.改变了注册会计师的总体审计目标

B.注册会计师需要确定是否了解与审计相关的信息系统内部控制

C.注册会计师应当针对信息系统的一般控制和应用控制实施控制测试

D.在应用控制有效的情况下，可以减少实质性程序

【答案】D

【解析】选项A不正确，在信息技术环境下注册会计师的总体审计目标不变（合理保证

无大错；沟通之后出报告）；选项B不正确，无论被审计单位运用信息技术的程度如何，CPA

均需了解与审计相关的信息技术的一般控制和应用控制；选项C不正确，是否测试信息系统

的内部控制取决于注册会计师是否打算依赖该内部控制。选项D正确。

【知识点2】信息技术的一般控制与应用控制

【例题1一单选题】下列关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间关

系的表述中，错误的是（）。

A.公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调

B.信息技术一般控制的有效与否直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够得到

信任，对应用控制的有效性具有普遍性影响

C.公司层面信息技术控制情况代表了公司的信息技术控制的具体环境

D.注册会计师通常先执行公司层面信息技术控制审计，然后执行信息技术一般控制和

信息技术应用控制审计

【答案】C

【解析】选项C不正确，公司层面信息技术控制情况代表了公司的信息技术控制的整体

环境。

第六章审计工作底稿

【本章知识点】

1.审计工作底稿的编制目的

2.审计工作底稿的归档

【知识点1】审计工作底稿的编制目的

【例题1一多选题】下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。

A.有助于项目组计划和执行审计工作

B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

C.便于后任注册会计师的查阅

I）.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查

【答案】ABD

【解析】编制审计工作底稿的目的，不包括便于后任注册会计师的查阅。

【知识点2】审计工作底稿的归档

【例题1一单选题】下列各情形中，A注册会计师认为属于在归档期间对审计工作底稿

做出事务性变动的是（）。

A.A注册会计师删除审计工作底稿

B.审计工作底稿归档日后，注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当

的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分

C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D.A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据

【答案】C

【解析】选项A不正确，归档时应该是删除废弃或被取代的工作底稿，选项B、D不正

确，属于归档后的变动。

【例题2—单选题】项目合伙人A注册会计师在归档工作底稿时，做出了以下处理，其

中不正确的是（）,.

A.对编制的固定资产折旧分析表中涂改和写错的地方，A注册会计师安排助理人员重

新抄写一份，并将原分析表烧毁

B.对审计工作中需要核对的工作底稿没有签字的，由A注册会计师统一代签

C.对审计档案归档工作的完成核对表，A注册会计师签字认可

D.补录在审计报告日前已经获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见

的审计证据

【答案】B

【解析】选项B不正确，应该由具体进行审计工作底稿编制或复核的人员补签字，不应

该由A注册会计师统一代签。

【例题3一单选题】在归档审计工作底稿时,下列有关归档期限的要求中，A注册会计

师认为正确的是（）。

A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

【答案】A

【解析】选项A正确。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会

计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

第七章风险评估

【本章知识点】

1.风险评估程序

2.项目组内部的讨论

3.了解被审计单位及其环境

4.了解被审计单位的内部控制

5.控制环境

6.控制活动

7.在整体和业务流程层面了解内部控制

8.评估重大错报风险

9.特别风险

10.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

【知识点11风险评估程序

【例题1一多选题】在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程

序有（）o

A.询问甲公司管理层和内部其他人员

B.实地查看甲公司生产经营场所和设备

C.检查文件、记录和内部控制手册

D.重新执行内部控制

【答案】ABC

【解析】风险评估程序包括询问、观察、检查、分析程序和穿行测试。

【例题2一多选题】在了解被审计单位及其环境时，注册会计师实施的风险评估程序通

常不包括（）。

A.对应收账款进行函证

B.实地盘点被审计单位的存货

C.重新计算固定资产折旧计提是否正确

D.分析对某一客户各月的销售毛利率是否异常。

【答案】ABCD

【解析】风险评估程序可以询问、观察、检查、分析程序和穿行测试。

不包括：函证，盘点，重新计算，重新执行。这些属于风险应对阶段所使用的程序。

选项D：使用的数据过于精确，属于实质性分析程序，是风险应对阶段实施的程序。

【知识点2】项目组内部讨论

【例题1一多选题】下列事项中，属于项目组讨论事项的有（）。

A.甲公司产品的市场份额持续大幅度下降的影响

B.管理层是否存在严重诚信问题

C.本期大幅降低坏账准备计提比例是否合理

D.管理层是否倾向于高估或低估收入

【答案】ABCD

【解析】项目组主要讨论内容包括：被审计单位面临的经营风险；财务报表容易发生错

报的领域以及发生错报的方式；由于舞弊导致重大错报的可能性。

【例题2-多选题】下列关于项目组内部讨论的说法中正确的是（）。

A.项目组内部讨论需要在风险评估阶段完成

B.所有项目组成员均应当参加讨论

C.被审计单位面临的经营风险属于讨论的内容

D.讨论的目的是了解各自领域发生重大错报的可能性，以及实施审计程序的结果如何影

响其他方面。

【答案】CD

【解析】选项A:项目组内部讨论贯穿审计业务的始终，在风险应对阶段、业务完成阶

段都要讨论，不能说在风险评估阶段就完成了。

选项B：非关键人员无需参加内部讨论。

【相关链接】项目组内部讨论

1.了解在各自负责的领域中，发生重大错报的可能性

11标

2.了解各自实施审计程序的结果如何影响其他方面

1.被