会计基础-权益法

第二节长期股权投资的后续计量

【考点2】权益法（★★★）

对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。

长期股权投资的被投资单初始计量方后续计量方法后续计量方法

取得方式位类型法（个别报表）（合并报表）

同一控制子公司权益结合法成本法

企业

合并

非同一控制子公司购买法成本法权益法

合营企业

企业合并以外方式购买法权益法

联营企业

投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公

司间接持有的股权。

A公司

80%

B公司

【例题•多选题】（2017年）

企业采用权益核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（）。

A.被投资单位发行一般公司债券

B.被投资单位其他综合收益变动

C.被投资单位以盈余公积转增资本

D.被投资单位实现净利润

【答案】BD

【提示】（按判断题把握，了解即可）

（1）尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应

享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时（即采用权益法核算时），

潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

（2）在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收

益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。

30%80%

A公司*B公司--------►C公司

A公司应确认的投资收益？净利润净利润

=（1000^200X80%）X30%1000万200万

=348（万元）

（3）如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告

分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利

予以扣除。

【提示】我们这里的投资单位，是指“普通股股东”，而不是“优先股股东”，投资单位无法享有优先

股股利。

（-）初始投资成本的调整

【提示】“初始投资成本”是指初始计量的结果。

’购买日被投资方:

可辨认净资产公允价值

30、

投资方

①存货：100万元

②固定资产：2500万元

13）应付账款：300万元

；支付对价公允价值650万元＜应享有极投资方

可辨认净资产公允价值690万元

［（MXH2500-300）X30%］

［差籁40万元,属于“负商誉”,应调增投资成本

（购买日被投资方

可辨认净资产公允价值

投资方

①存货：100万元

i

i②固定资产：2500万元

i

iI③应付账款：300万元j

\\

z

支付对价公允价值700万元》应享有被投资方

可辨认净资产公允价值690万元

[（10（X-2500-300）X30%]

差额10万元，属于包含在投资成本中的“正

商誉”，不需要调整投资成本

结论：长期股权投资=权益份额+商誉

1.初始投资成本）取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：

不调整长期股权投资的初始投资成本

2.初始投资成本〈投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

【提示】“初始投资成本”是初始计量的结果，与调整后的“投资成本”是不同的概念，要注意区分。

【提示】关于商誉的理解：

（1）商誉=购买成本-应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

（2）“正商誉”与企业整体有关，无法脱离被投资方而单独存在（即不可辨认），所以不能在投资方

个别报表中确认，只能体现在长期股权投资成本中。

而如果是“负商誉”，则实质上属于被投资方可辨认净资产公允价值份额的其中一部分，属于可辨认

的净资产，应确认为投资单位的投资成本，以体现所享有的权益，同时确认为一项利得（营业外收入）。

【教材例5-9]

甲公司于-2X16年1月2日取得乙公司30%的股权，支付价款30000000元。取得投资时被投资单位账

面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，

单位：元）：

实收资本30000000

资本公积24000000

盈余公积6000000

未分配利润15000000

所有者权益总额75000000

假定在乙公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。甲公司在取得对乙公司的股权后，

派人参与了乙公司的财务和生产经营决策，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投

资采用权益法核算。取得投资时，甲公司应进行的账务处理为：

借：长期股权投资——乙公司——投资成本30000000

贷：银行存款30000000

长期股权投资的成本30000000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22500000

元（75000000X30%）,不对其初始投资成本进行调整。

假定上例中取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为120000000元，A公司按持股比例30%计算确定

应享有36000000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6000000元应

计入取得投资当期的损益。

借：长期股权投资——乙公司——投资成本36000000

贷：银行存款30000000

营业外收入6000000

【例题•单选题】

2020年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取

得乙公司30%有表决权的股份，支付给证券承销商的佣金和手续费为200万元。交易后，甲公司能够对乙公

司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，公允价值为18000万元。

则甲公司取得的该项长期股权投资的初始投资成本为（）。

A.4300

B.4500

C.4800

I）.5400

【答案】B

【解析】甲公司取得的该项长期股权投资的初始投资成本=发行股票的公允价值=4.5X1000=4500（万

元）。股票发行费用200万元应冲减股本溢价，不影响初始投资成本。初始投资成本小于应享有被投资单

位可辨认净资产公允价值的份额5400万元（18000X30%）,其差额应调整投资成本，但不影响初始投资成

本的认定。

【拓展】若此题改问“投资成本”是多少，则选I）。

（二）投资损益的确认

投资当年被投资单位

实现账面净利润800万元

原购买日被投资方可辨认净资产情况：

①存货：购买日公允100,账面120.年底已

对外出售60X.

②固定资产：购买日公允2500.账面2000,

剩余寿命10年，残值为零，直线法折旧.投

资后至年底已计提折旧9个月.

③应付账款：购买日公允300,账面300.年

底已全部偿还.

投资方应确认的投资收益=800x30、？

错！

应当按公允饵值重新计4被投资方的净利涧

调整

按账面价值计算按公允价值计算

净利润

借：主营业务成本72借：主营业务成本60

存货调增12

贷：库存商品72贷：库存商品60

借：管理费用（2000+10X借：管理费用（2500+10X

固定

9/12）1509/12）187.5调减37.5

资产

贷：累计折旧150贷：累计折旧187.5

应付借：应付账款300借：应付账款300

不调

账款贷：银行存款300贷：银行存款300

按照购买日被投资单位公允价值调整之后的净利润

（假定不考虑所得税等其他因素）

=800+12-37.5=774.5（万元）

投资方应确认的投资收益=774.5X30%=232.35（万元）

借：长期股权投资一一损益调整232.35

贷：投资收益232.35

结论：

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在

被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

（1）被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对

被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。（了解）

（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及

有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。（重点）

【提示】投资方在对被投资单位的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予

调整•（判断题）

1.被投资单位实现净利润

借：长期股权投资一一损益调整

（调整后的净利润X持股比例）

贷：投资收益

2.被投资单位发生净亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

【教材例5-10］沿用［例5-9］

假定甲公司长期股权投资的成本大于取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2X16年

B公司实现净利润8000000元。甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投

资时乙公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对乙公司的净利润进行调整，甲公司应

确认的投资收益为2400000元（8000000X30%）,一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利

润表中的投资收益确认。

甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整2400000

贷：投资收益2400000

【例题•单选题】（2016年）

2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，

采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值

与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，

甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万元。

A.2400

B.2500

C.2600

D.2700

【答案】D

【解析】2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+1000X20%

=2700（万元）。

2015年1月1日:

借：长期股权投资——投资成本2500

贷：银行存款2500

初始投资成本2500万元大于投资时享有的乙公司可辨认净资产公允价值的份额2400（12000X20%）万

元，不调整长期股权投资入账价值。

2015年12月31日:

借：长期股权投资一一损益调整（1000X20%）200

贷：投资收益200

【教材例5-11]

甲公司于2X16年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，自取得股份之日起派人

参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，

其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，见表：

原预计剩余

账面原价己提折旧公允价值

使用年限使用年限

存货50000007000000

固定

100000002000000120000002016

资产

无形

600000012000008000000108

资产

小计21000000320000027000000

假定乙公司2X16年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%

对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法提取折

旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生其他任何内部交易。

甲公司在确定其应享有乙公司2X16年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投

资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑相关税费等其他因素影响)：

调整后的净利润=6000000-(7000000-5000000)X80%-(12000000/16-10000000/20)

(8000000/8-6000000/10)=3750000(元)

甲公司应享有份额=3750000X3O%=1125000(元)。

借：长期股权投资一一乙公司—损益调整1125000

贷：投资收益1125000

第二节长期股权投资的后续计量

【考点2】权益法

3.对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内

部交易损益应予抵销。

学习前先“洗脑”：

被投资单位.资产■负债=所有看权益收入-费用,润

权

权

益

益

,被代表”

法

法

投资单位:长期股权投资投资收益

tt：10

1M贷，普曼或本8

存货2

曦代3T

C公司营业收入，［00ft.2一

（联营企业）flfslkj峥80I契存货2

个别报表保护A公司存货

借：投资收益2

贷：长期股权投资2

营业皿100

普业成本，80

«■营业收入100

IM

贷：VWft*9）

20

#“兼代JT

C公司•t营业快入10

WO

（联营企业）贷，营业成本8

-ftJMRR&Jt2

个别报表保护A公司

营业收入、营曳成本

借：投资收益2

贷：K期股权投资2

【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的

未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的,

而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益仅仅抵销投资企业或是纳入投资企业合并

财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

也就是说，对于投资方与联营企业或合营企业之间的未实现内部交易损益，应仅限于确认归属于联营

企业或合营企业其他投资方的部分。

结论：

投资单位应确认的投资收益

=（被投资单位净利润-顺流交易或逆流交易产生的未实现内部交易损益）x持股比例

借：长期股权投资一一损益调整

贷：投资收益

【思考】如果内部交易的存货，已经对外部第三方销售，那么就属于“已实现的内部交易损益”，即：

（售价-账面）X对外出售比例，这是不需要抵销的。如果顺流交易或逆流交易的是固定资产，那么未实现

内部交易损益如何变成“已实现”呢？

【回答】折旧。

【教材例5-12]

甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2X16年9月，甲公司将其账面

价值为8000000元的商品以12000000元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，

预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价

值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2X16年实现净利润为20000000元。不

考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司在该项交易中实现利润4000000元，其中的800000元（4000000X20%）是针时本公司持有的对

联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资收益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益

的影响，即甲公司应当进行以下账务处理：

借：长期股权投资一一乙公司一一损益调整3220000

[（20000000-4000000+40000004-10X3/12）X20%]

贷：投资收益3220000

【提示】其中的4000000+10X3/12是指“已实现的内部交易损益”。

【教材例5-13]

甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2X16年8月，乙公司将其成本为

9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2X16年12月

31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2X16年实现净利润48000000元。假定甲公司取得该项投资时,

乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。假定不

考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2X16年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整8400000

[（48000000-6000000）X20%]

贷：投资收益8400000

假定2X17年，甲公司将该商品以18000000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益

已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2X17年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入

投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加6000000元。假定乙公司2义17年实

现的净利润为30000000元。

甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资一一乙公司——损益调整7200000

[（30000000+6000000）X20%]

贷：投资收益7200000

【提示】应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生

的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。

【教材例5-14]

甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2X16年，甲公司将其账面价值

为2000000元的商品以1600000元的价格出售给乙公司。至2X16年12月31日，该批商品尚未对外部第

三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两

者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2X16年实现净利润为15000000元。不考虑相关税费等其他因素

影响。

甲公司在确认应享有乙公司2X16年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格1600000元与其账面

价值2000000元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司应当进行以下会计处理：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整3000000

（15000000X20%）

贷：投资收益3000000

归纳总结：

购买日被投资方可辨认净资产公顺流、逆流交易

允价值与账面价值不同（交易当期调减“未实现”，

（调减“已实现”）以后各期调增“已实现”）

（1）交易当期：调整后的净利润=账面

净利润-（存货售价-存货账面价值）X

调整后的净利润=账面净利润-（购

（1-本期对外出售比例）

存货买日存货公允价值-购买日存货账

（2）以后各期：调整后的净利润=账面

面价值）X本期对外出售比例

净利润+（存货售价-存货账面价值）X

本期对外出售比例

（1）交易当期：调整后的净利润=账面

调整后的净利润

净利润-（资产售价-资产账面价值）X

=账面净利润-（按购买日资产公允

（1-月折旧率X当期折旧或摊销月份

固定资产、无价值计提折旧-账面折旧）

数）

形资产=账面净利润-（资产公允价值-资

（2）以后各期：调整后的净利润=账面

产账面价值）X月折旧率X当期折

净利润+（资产售价-资产账面价值）X

旧或摊销月份数

月折旧率X当期折旧或摊销月份数

【例题•单选题】

甲公司2X20年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关手续费10万元。购入

时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，账面价值为10000万元，公允价值与账面价值的差额是

由一项存货造成的，该项存货的账面价值为1000万元，公允价值为2000万元，当年实际对外出售了80%。

当年甲公司向乙公司销售了一批商品，该商品的成本为600万元，市场价值为800万元，当年对外出售了

80%»乙公司2X20年实现净利润1000万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑

其他因素，该投资对甲公司2X20年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.470

B.348

C.338

D.302

【答案】C

【解析】该投资对甲公司2X20年度利润总额的影响金额=[11000X30%-（3000+10）]+[1000-（2000-1000）

X80%-（800-600）X（1-80%）]X30%=338（万元）。

【拓展】2X21年，假如乙公司接受投资时的存货于全部对外出售，甲公司销售给乙公司的商品当年对

外出售10%。乙公司2X21年实现的净利润为1200万元。2X21年甲公司应确认的投资收益是多少？

【回答】乙公司经调整后的净利润=1200-（2000-1000）X20%+（800-600）X10%=1020（万元）

甲公司应确认的投资收益=1020X30%=306（万元）

【例题•综合题】（2019年节选）

2X18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

资料三：2X18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元

已收存银行。至2X18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2X17年11月20日取得

丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采

用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2X18年度实现净利润3050万元。

本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

要求：

（3）根据资料三，计算甲公司2X18年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录.

【答案】甲公司2X18年12月10日持有丙公司股权应确认投资收益=[3050-（150T00）]X20%=600（万

元）。

借：长期股权投资一一损益调整600

贷：投资收益600

【例题•判断题】（2017年）

企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易

利润。（）

【答案】X

【解析】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易（包括顺流、

逆流交易）的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。

第二节长期股权投资的后续计量

【考点2】权益法

（三）被投资单位其他综合收益变动的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的常见事项

1.自用房地产或存货转换为公允价值模式计量投资性房地产时公允价值大于账面价值的差

额；

2.其他债权投资、其他权益工具投资的公允价值变动；

3.其他债权投资信用减值准备；

4.金融资产重分类计入其他综合收益的金额；

5.外币财务报表折算差额。

借：长期股权投资一一其他综合收益

贷：其他综合收益

或相反分录。

【教材例5-15】

甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期，乙公司因持有分类为以公允价值计

量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）公允价值的变动计入其他综合收益的金额为

20000000元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为80000000元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、

会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允

价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资一损益调整24000000

（80000000X30%）

——其他综合收益6000000

（20000000X30%）

贷：投资收益24000000

其他综合收益6000000

【例题•多选题】（2019年）

2X18年1月1日，甲公司以银行存款3950万元取得乙公司30%的股份，另以银行存款50万元支付了

与该投资直接相关的手续费，相关手续于当日完成，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净

资产的公允价值为14000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司2X18年

实现净利润2000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，下列各项中甲公司2X

18年与该投资相关的会计处理中，正确的有（）

A.确认投资收益600万元

B.确认财务费用50万元

C.确认其他综合收益30万元

D.确认营业外收入200万元

【答案】ACD

【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资方对于被投资方的净资产的变动应调整长期股权投资的

账面价值。相关账务处理如下：

借：长期股权投资一一投资成本4200

[3950+50+14000X30%-(3950+50)]

贷：银行存款(3950+50)4000

营业外收入200

借：长期股权投资一一损益调整(2000X30%)600

贷：投资收益(2000X30%)600

借：长期股权投资一一其他综合收益30

贷：其他综合收益30

所以，选项A、C和D正确。

【提示】投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时.，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止

采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（全额结转）。

【提示】被投资单位能转，咱们就转；否则，也不能转。

投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其

他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。

借：其他综合收益（终止权益法：全额结转）

（继续权益法：比例结转）

贷：投资收益

（四）取得现金股利或利润的处理

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

【提示】被投资单位的分配利润的会计处理：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

可以看出，被投资单位的所有者权益减少了。

【回忆】被投资单位实现净利润时，投资单位如何处理？

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

实现净利润时的处理，与取得现金股利或利润的处理相加的分录便是：

借：应收股利

贷：投资收益

而以上分录，恰好是成本法下取得现金股利或利润时的处理。

可以发现，只有当被投资单位把实现的净利润全部用于分派现金股利时，权益法和成本法下的处理才

是相同的。其他只考虑损益影响的情形中，权益法和成本法的处理均是不同的，如果涉及成本法一权益法,

则需要编制调整分录。

归纳总结：

被投资单位实现净利润投资单位

及分派股利的会计处理成本法权益法

借：XX借：长期股权投资一损益调整

实现净利润-

贷：本年利润贷：投资收益

现借：应收股利

宣告借：利润分配借：应收股利

金贷：长期股权投资一损益调

分派贷：应付股利贷：投资收益

股整

利实际借：应付股利

-一

发放贷：银行存款

宣告

股---

西分派

股实际借：利润分配

-

利发放贷：股本

【提示】成本法下，长期股权投资账面价值均不变。

【例题•单选题】（2011年）

下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）。

A.采用权益法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.采用成本法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派现金股利

【答案】B

【解析】选项B的分录为：

借：应收股利

贷：长期股权投资

（五）超额亏损的确认

引入：

假如某年被投资单位发生净亏损1000万元（调整后金额），持股比例30%,投资单位按照权益法核算.

正常会计处理：

借：投资收益(1000X30%)300

贷：长期股权投资一一损益调整300

但是，在确认亏损之前，“长期股权投资”账面余额为350万元，已经计提的“长期股权投资减值准

备”余额为80万元，此时长期股权投资账面价值为270万元.

问题：还能冲回300万元的长期股权投资吗？

投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成

对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目，比如，企业对被投资单

位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单

位的净投资。应予说明的是，该类长期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常

活动所产生的长期债权。

【教材例5-16]

甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2X15年12月31日，该项长期股权投资

的账面价值为20000000元。乙公司2X16年发生亏损30000000元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项

可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。甲公司2X16

年应确认的投资损失为12000000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8000000元。

如果乙公司2X16年的亏损额为60000000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24000000

元，但期初长期股权投资的账面价值仅为20000000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长

期权益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20000000元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了

20000000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8000000元（实质上构成对乙公司的

净投资），则在长期应收款的账面价值大于4000000元的情况下，应进一步确认投资损失4000000元。

甲公司应进行的账务处理为：

借：投资收益24000000

贷：长期股权投资一一乙公司一一损益调整20000000

长期应收款——乙公司——超额亏损4000000

第二节长期股权投资的后续计量

【考点2】权益法

（六）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

主要影响因素（掌握第1、2条）：

1.被投资单位接受其他股东的资本性投入；

2.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。

3.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；

4.以权益结算的股份支付；

借：长期股权投资一一其他权益变动

贷：资本公积一一其他资本公积

【教材例5-17]

2X18年3月20日，甲、乙、丙三家公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立丁公司，

分别持有丁公司20%、40%、40%的股权。甲公司对丁公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进

行核算。丁公司自设立日起至2X20年1月1日实现净损益1000万元，除此以外，无其他影响净资产的事

项。2X20年1月1日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对丁公司增资800万元，增资后丁公司净资产为

2800万元，甲、乙、丙公司分别持有丁公司15%、50%,35%的股权。相关手续于当日完成。

假定甲公司与丁公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。

不考虑相关税费等其他因素影响。

2X20年1月1日，甲公司应享有的丁公司：

增资前的权益份额=（200+400+400+1000）X20%=400（万元）

增资后的权益份额=（200+400+400+1000+800）X15%=420（万元）

其他权益变动=420-400=20（万元）

借：长期股权投资——其他权益变动20

贷：资本公积一一其他资本公积20

【扩展例题11其他股东的资本性投入

甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司为上市公司，当期乙公司的母公司

捐赠乙公司1000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，乙公司将其计入资本公积（股本溢价）。不考虑其

他因素，甲公司按权益法作如下会计处理：

甲公司在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1000义30%=300（万元）

借：长期股权投资一一其他权益变动3000000

贷：资本公积——其他资本公积3000000

【扩展例