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文档简介
第四章审计准则和审计依据
第一节
审计准则麦克森•罗宾斯(Mckesson&Robbins)药材公司案例————审计史上影响最大的案件1938年,美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期,股份公司的倒闭本来习以为常。然而,该公司的倒闭却非同寻常。(一)案例经过1938年初,长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司,在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问:1、罗宾斯药材公司中的制药原料部门,原是个盈利率较高的部门,但该部门却一反常态地没有现金积累。而且,流动资金亦未见增加。相反,该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资,以维持生产。2、公司董事会曾开会决议,要求公司减少存货金额。但到1938年年底,公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示,在没有查明这两个疑问之前,不再予以贷款,并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。纽约证券交易委员会在收到请求之后,立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中,每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中,审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。为了核实这些审计结论是否正确,调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元,但其中的1907.5万美元的资产是虚构的,包括存货虚构1000万美元,销售收入虚构900万美元,银行存款虚构7.5万美元;在1937年年度合并损益表中,虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。伪造存货和应收账款,康涅狄格州BridgePort天然药的对外贸易,材料购买虚构了加拿大卖主,天然药销售虚构了代理商Smith有限公司,代收款虚构了蒙特利尔银行。在此基础上,调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查,结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人,都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名,混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上,并相互勾结、沆瀣一气,使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布,立即引起轩然大波。根据调查结果,罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”,应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司,因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此,汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款,是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此,他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证会上,沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为,他们执行的审计,遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》(ExaminationofFinancialStatement)中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致,审计人员对此不负任何责任。最后,在证券交易委员会的调解下,沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元,作为对汤普森公司债权损失的赔偿。(二)意义和影响1、暴露了当时审计程序的不足,即只重视账册凭证而轻视实物的审核,只重视内部证据而忽视外部证据的取得。作为回应,美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则(GenerallyAcceptedAuditingStandards)”的概念。1954年,美国审计程序委员会发表了《公认审计准则——其意义和范围》(GenerallyAccepted
AuditingStandards,TheirSignificanceandScope),被誉为美国注册会计师职业界“宪法”的十条公认审计准则(GAAS)正式出台。2、麦克森•罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国审计的基本模式——在评价内部控制基础上的抽样审计,奠定了基础。3、一般认为,审计委员会制度起源于1938年发生的麦克森•罗宾斯药材公司案例。针对此案,SEC和NYSE均建议“由公司的非执行董事组成一个特殊的委员会来选择公司的审计人员”,即审计委员会。随后,审计委员会制度受到空前的重视,功能也不断拓展。
一、审计准则的涵义和作用
(一)审计准则的涵义
审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是由专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高行为规范,它是审计工作质量的权威性判断标准。(二)审计准则的作用1、提高审计工作质量;2、增强社会公众对审计工作结果的信任;3、维护审计组织和审计人员的正当权益;4、推动审计理论研究,促进审计的国际化发展。二、中国审计准则(一)国家审计准则我国于2000年1月颁布了《国家审计基本准则》。2000年8月,又颁布了《审计机关审计方案准则》、《审计机关审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则》、《审计机关审计报告编审准则》、《审计机关审计复核准则》等五个具体准则。2010年9月颁布修订后的《中华人民共和国国家审计准则》(二)内部审计准则我国2003年4月制定《内部审计基本准则》、《内部审计准则序言》、《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计具体准则》(24)、《内部审计实务指南》(2)。(三)民间审计准则民间准则建设经历了三个阶段:1.制定执业规则阶段(1991-1993年)2.建立审计准则体系阶段(1994-2005年)1996年1月1日,第一批《独立审计准则》开始实施。至2005年共颁布实施《独立审计基本准则》和28个独立审计具体准则、10个实务公告、5个执业规范指南。并多次修订。3.与国际审计准则趋同阶段(2006年至今)为接近国际审计规范,中国注册会计师协会拟订的48项中国注册会计师执业准则,这些准则已于2006年2月15日由财政部发布,于2007年1月1日起实施。《中国注册会计师执业准则》包括的内容:1.鉴证业务准则:审计准则(41项)、审阅准则(1项)、其他业务鉴证准则(2项)2.相关服务准则(2个)3.质量控制准则(1个)审计准则是执业准则体系中的核心内容和重点。中国注册会计师执业准则体系特点1.在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同;2.完善了现有的执业审计准则体系;3.强化了会计师事务所的质量控制;4.引入风险导向审计的理念和方法;5.强调了财务报表审计中对舞弊的考虑;6.增加了对新业务事项、高风险事项的审计规定;7.进一步强化并促进了对注册会计师行业执业人员知识和技能的更新要求。三、美国审计准则
(一)美国注册会计师审计准则
美国的民间审计准则,基本上包括两个部分:一部分是《公认审计准则》;另一部分为《审计准则说明书》。美国《公认审计准则》的基本内容可概括为3部分,即基本准则、外勤准则和审计报告准则。《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个权威性文献,要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分,它们构成了美国民间审计准则的第三个层次,但它们属于指导性和建议性的文件,不具有强制性。(二)美国国家审计准则1972年,美国审计总署发表了《政府机构计划项目、活动和职责的审计准则》。(三)美国内部审计准则美国1978年6月通过了《内部审计专业实务准则》
四、国际审计准则
国际审计准则(ISA)是由国际会计师联合会颁布的。
1980年6月至今,国际审计与鉴证准则理事会已先后颁布了第1~52号《国际审计准则》文件。这52项文件可分为一般准则、工作准则和报告准则3个部分。第二节审计依据一、审计依据的含义是指对所查明的事实
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