财政税收专业知识与实务【2018】czss-jc-xwh-jy0801

2018年中级经济师考试辅导财政税收专业知识与实务经济师密训押题购买唯一联系QQ:421722449，后续课程获取务必加Q群385351076，不然不保证资料的完整性！第八章纳税检查考情分析

题型：单选题、多选题、案例分析题均会涉及到；

分值：20分左右。内容介绍

第一节纳税检查概述

第二节增值税的检查

第三节消费税的检查

第四节企业所得税的检查

2018年教材变动：根据政策变动，适当微调。第一节纳税检查概述

知识点：纳税检查的概念

（一）纳税检查的概念（熟悉）

税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能作用的一种管理活动。纳税检查的主体税务机关纳税检查的客体纳税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人等纳税检查的对象纳税人所从事的经济活动和各种应税行为，以及履行纳税义务的情况纳税检查的依据税收法规、会计法规、企业财务制度。当税收法规和其他财会制度发生冲突时，以税收法规为准。（二）纳税检查的必要性【例题1·多选题】（2015年）纳税检查的客体包括（）。

A.纳税人

B.负税人

C.代扣代缴义务人

D.代收代缴义务人

E.纳税担保人

『正确答案』ACDE

『答案解析』纳税检查的客体是纳税人，同时包括代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人等。【例题2·单选题】（2012年）关于纳税检查的说法，错误的是（）。

A.纳税检查的主体是税务师事务所

B.纳税检查的客体包括纳税担保人

C.纳税检查的对象是纳税人所从事的经济活动和各种应税行为

D.纳税检查的依据是国家的各种税收法规、会计法规和企业财务制度

『正确答案』A

『答案解析』纳税检查的主体是税务机关。（三）纳税检查的范围（熟悉）

1.查账权：包括纳税人和扣缴义务人与纳税有关的账簿、记账凭证和资料。

2.场地检查权：到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，不能到纳税人的生活居住场所检查

3.责成提供资料权

4.询问权

5.在交通要道和邮政企业的查证权6.查询存款账户权（1）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户（2）税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款【例题1·单选题】（2016年）纳税检查的范围包括（）。

A.纳税人应纳税的商品

B.扣缴义务人的财产

C.扣缴义务人代扣代缴税款账簿

D.经税务所长批准，查询纳税人的银行存款账户

E.经县以上税务局局长批准，查询案件涉嫌人员的储蓄存款

『正确答案』AC【例题2·多选题】（2017年）关于纳税检查的说法，正确的有（）。

A.纳税检查的主体是税务机关

B.纳税检查的客体包括代扣代缴义务人

C.查询从事生产、经营的纳税人的银行存款账户，需要经过税务所所长的批准

D.查询从事生产、经营的纳税人的银行存款账户，需凭全国统一格式的检查存款账户许可证明

E.经县税务局局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款

『正确答案』ABD

知识点：纳税检查的基本方法（熟悉）分类标准结果解释1.按照检查的范围、内容、数量和查账粗细的不同详查法适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业，以及立案侦查的经济案件抽查法抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定2.按照查账的顺序顺查法凭证——账簿——报表——纳税情况逆查法报表——账簿——凭证3.按照与检查资料之间的相互关系联系查法账证之间、账账之间、账表之间。联系查法分为账内联系法和账外联系法侧面查法根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对有关账簿记录进行核查的一种检查方法4.分析法：仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案的依据比较分析法根据企业会计报表中的账面数据，同企业的有关计划指标、历史资料或同类企业的相关数据进行动态和静态对比的一种分析方式推理分析法一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析控制分析法一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析5.盘存法：通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产进行盘点，对照账面余额，来推算检查企业反映的生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。【例题1·多选题】按照查账的顺序，纳税检查的基本方法分为（）。

A.详查法B.抽查法C.顺查法

D.逆查法E.分析法

『正确答案』CD

『答案解析』按照查账的顺序不同，分为顺查法和逆查法。【例题2·单选题】对企业的投入与产出分析一般采用（）。

A.推理分析法B.控制分析法

C.比较分析法D.盘存分析法

『正确答案』B

『答案解析』控制分析法，一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。

知识点：会计凭证、会计账簿和会计报表的检查（熟悉）

（一）会计凭证的检查1.原始凭证的检查（掌握）外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等自制原始凭证包括各种报销和支付款项的凭证

对外自制凭证包括现金收据、实物收据等；

对内自制凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等。2.记账凭证的检查（1）记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致；

（2）会计科目及其对应关系是否正确；

（3）会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时【例题1·多选题】（2011年）下列会计凭证中，属于外来原始凭证的有（）。

A.购货发票B.进账单C.领料单

D.差旅费报销单E.汇款单

『正确答案』ABE

『答案解析』本题考查原始凭证的检查。领料单和差旅费报销单属于自制原始凭证。【例题2·单选题】（2014年）下列凭证中，属于自制原始凭证的是（）

A.进账单B.汇款单

C.差旅费报销单D.运费发票

『正确答案』C

『答案解析』本题考查会计凭证的检查。外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等。自制原始凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等。（二）会计账簿的检查（了解）

1.序时账的审查分析

2.总分类账的审查分析——从总账中审查发现的问题，只能作为查账的线索。

3.明细分类账的检查（三）会计报表的检查（熟悉）——分清哪些是资产？哪些是负债？哪些是所有者权益？哪些是损益类科目？1.资产负债表的审查分析（1）应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查

（2）各项存货项目的审查：包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、发出商品；注意：对采用计划成本法进行日常核算的某些存货项目，在编制资产负债表时，有关存货项目仍按实际成本进行反映。

（3）递延资产项目的审查

（4）固定资产的审查：包括“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产清理”、“在建工程”和“待处理财产损溢”等相关项目的检查。

税法规定，固定资产计提的减值准备不得在所得税前扣除。2.损益表的检查分析（1）主营业务收入；

（2）主营业务成本；

（3）销售（营业）费用：一般不允许预提或按比例列支【例题1·单选题】纳税检查中对会计报表检查时，不包括在损益表的检查分析中的项目内容是（）。

A.主营业务收入

B.各项存货项目

C.主营业务成本

D.销售费用

『正确答案』B

『答案解析』本题考查损益表的检查分析。【例题2·多选题】（2015年）存货项目包括（）。

A.原材料B.低值易耗品C.自制半成品

D.发出商品E.递延资产

『正确答案』ABCD

『答案解析』各项存货项目，反映企业期末结存、在途和在加工过程中的各种存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、发出商品等。【例题3·单选题】（2017年）甲企业2016年12月末的“原材料”账户余额为100000元，“材料成本差异”账户借方余额为10000元，则在编制资产负债表时应计入“存货”项目的金额为（）。

A.10000元B.90000元

C.100000元D.110000元

『正确答案』D

『答案解析』考查存货的检查。编制资产负债表应计入“存货”的金额=100000＋10000＝110000（元）。

知识点：账务调整的基本方法（掌握）（一）红字冲销法适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法（二）补充登记法适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。（三）综合账务调整法综合账务调整法

一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户，而对于跨年度损益类错账可以直接调整“以前年度损益调整”账户；

一般运用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目正确的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，再补充上正确的会计科目。综合账务调整法（例题）业务：货物销售收入10000元，销项税额1700元，款项已经收到错账

借：银行存款11700

贷：其他应付款11700正确的账务处理

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费-增（销）1700调账

借：其他应付款11700

贷：主营业务收入（或本年利润、以前年度损益调整）10000

应交税费-增（销）1700【例题1·单选题】（2014年）当发现漏记会计账目时，可以采用的账务调整方法为（）。

A.红字冲销法B.补充登记法

C.综合账务调整法D.反向记账法

『正确答案』B

『答案解析』本题考查财务调整的基本方法。补充登记法适用于漏记或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。【例题2·单选题】（2013年）某企业当期应摊销无形资产1000元，实际摊销500元。应作的账务调整分录为（）。

A.借：管理费用1000贷：累计摊销1000

B.借：管理费用500贷：累计摊销500

C.借：累计摊销500贷：管理费用500

D.借：累计摊销1000贷：管理费用1000

『正确答案』B【例题3·多选题】在纳税检查中若发现以前年度有多计费用少计收入的现象，正确的会计处理方法有（）。

A.对于多计的费用，应调增“本年利润”科目的借方金额

B.对于多计的费用，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额

C.对于少计的收入，应调增“本年利润”科目的借方金额

D.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的贷方金额

E.对于少计的收入，应调增“以前年度损益调整”科目的借方金额

『正确答案』BD第二节增值税的检查

知识点：增值税会计科目的设置

“应交税费”中与增值税核算有关的明细科目

（一）“应交增值税”明细科目应交增值税未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税借方专栏贷方专栏1.进项税额7.销项税额2.销项税额抵减8.出口退税3.已交税金9.进项税额转出4.减免税款10.转出多交增值税5.出口抵减内销产品应纳税额6.转出未交增值税（一）“应交增值税”明细科目借方专栏解释1.进项税额记录企业购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税额2.销项税额抵减记录一般纳税人按规定允许扣减销售额而减少的销项税额3.已交税金记录当月已交纳的应交增值税款4.减免税款记录一般纳税人按规定准予减免的增值税款5.出口抵减内销产品应纳税额记录实行免抵退税办法的增值税一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额6.转出未交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税贷方专栏解释7.销项税额记录一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额8.出口退税记录一般纳税人购进货物、加工修理修配、服务、无形资产按规定退回的增值税额。9.进项税额转出记录一般纳税人购进后发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。10.转出多交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税（二）“未交增值税”明细科目

核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月的应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

（三）预交增值税

核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按规定应预缴的增值税额。（四）“待抵扣进项税额”明细科目

核算：一般纳税人已经取得增值税扣除凭证并经税务机关认证，按规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

1.2016年5月1日后，按固定资产核算的不动产、不动产在建工程进项税额分2年抵扣——取得扣税凭证当月抵扣60%；第13个抵扣40%——待抵扣进项税额；

2.实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的增值税额。【例题】某企业为新修建厂房，购进一批工程物资，取得增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款17万。请做出相应的账务处理？

『答案解析』

借：在建工程1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）102000

应交税费——待抵扣进项税额68000

贷：银行存款1170000

第13个月

借：应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：应交税费——待抵扣进项税额68000（五）“待认证进项税额”明细科目

核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

1.一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；

2.一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（六）待转销项税额

核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。账务处理增值税纳税义务发生时间早于会计上收入确认时间借：银行存款等

贷：预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）会计上收入确认时间早于增值税纳税义务发生时间借：应收账款

贷：主营业务收入等

应交税费——待转销项税额（七）“增值税留抵税额”明细科目

简单看，因为随着国家调整中央与地方增值税分享比例，该内容已经过时。

（八）“简易计税”明细科目

核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目

核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

（十）“代扣代交增值税”明细科目

核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。知识点：销项税额的检查（掌握）

销项税额=销售额×税率

（一）一般销售方式下销项税额的检查

（二）视同销售方式下销项税额的检查

（三）包装物销售的检查

（四）销售额的检查（一）一般销售方式下销项税额的检查

1.销售货物

具体包括：缴款提货销售方式、预收货款结算方式、分期收款结算方式三种情况。

（1）缴款提货纳税义务发生时间账务处理如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，增值税纳税义务发生。确认收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费－增（销）

同时结转相应的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品【例题1】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：

借：应付账款-××11700

贷：资本公积11700

这一不正常的转账处理引起了检查人员的注意，再追查该笔应付账款发生时的原始记录为：

借：银行存款11700

贷：应付账款-××11700

经进一步追查，此笔款项乃是货款，由于对方未索取发票，企业将其放在往来账户，以逃避税收。

正确的分录：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

同时结转相应的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

错账：

借：银行存款

贷：应付账款

借：应付账款

贷：资本公积情形①当期发现的②期末结账时发现的③以后年度发现的总体处理直接调整相应会计科目有关损益类科目直接调整“本年利润”账户有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整具体处理（成本为8000元）借：资本公积11700

贷：主营业务收入（本年利润、以前年度损益调整）10000

应交税费——增（销）1700

借：主营业务成本（本年利润、以前年度损益调整）8000

贷：库存商品8000【例题2·单选题】（2010年）税务检查人员对某企业（增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%）进行检查，发现该企业将一笔货款20000元（含税价格）计入“资本公积”账户，导致企业少缴增值税（）元。

A.0B.2905.98C.3400D.4096.39

『正确答案』B

『答案解析』少缴增值税=20000÷1.17×17%=2905.98（元）（2）预收货款纳税义务账务处理企业发出产品时作为销售收入的实现企业收到货款时：

借：银行存款

贷：预收账款

发货时，再转作收入，计算增值税

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—增（销）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品【例题·单选题】（2017年）一般情况下，企业采用预收货款销售方式销售货物，收到货款时的正确账务处理为（）。

A.借：银行存款

贷：预收账款

B.借：银行存款

贷：主营业务收入

C.借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

D.借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

『正确答案』A

『答案解析』本题考查销项税额的检查。采用预收货款销售方式销售产品（商品），企业收到货款时，其账务处理是：

借：银行存款

贷：预收账款（3）分期收款纳税义务发生时间账务处理书面合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。

对于具有融资性质的分期收款（下页）发出商品时

借：发出商品

贷：库存商品

合同规定的收款日期

借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入

应交税费—增（销）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品具有融资性质的分期收款销售商品会计账务处理税务处理发出商品时按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，剩余部分计入“未实现融资收益”，同时结转成本。

即在发出商品时确认收入，结转成本。按照书面合同约定的收款日期确定纳税义务发生时间。【例题1】（P215【例8-5】）某企业2017年1月1日采用分期收款方式销售产品，不含税价款1000000元，成本800000元，合同规定货款分别于2018年1月1日、2019年1月1日两次等额支付。2017年1月1日，该企业由于未收到货款未做任何账务处理。假定贴现率为5%。请做出正确的账务处理？

『答案解析』2017年1月1日发出货物时，确认收入实现，并结转成本（但增值税纳税义务并未发生）

借：长期应收款1170000

贷：主营业务收入929705.22

[500000/（1+5%）+500000/（1+5%）2]

未实现融资收益70294.78

应交税费——待转销项税额170000

借：主营业务成本800000

贷：库存商品800000

2018年1月1日，收到货款

借：银行存款585000

贷：长期应收款585000

借：未实现融资收益46485.26[929705.22×5%]

贷：财务费用46485.26

借：应交税费——待转销项税额85000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）85000

2019年1月1日，收到货款

借：银行存款585000

贷：长期应收款585000

借：未实现融资收益23809.52

贷：财务费用23809.52

借：应交税费——待转销项税额85000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）85000【例题2·单选题】（2015年）如果延期收取的货款具有融资性质，确定收入的金额为（）。

A.合同价款的公允价值B.合同约定的收款金额

C.合同约定价款的价值D.商品现销价格

『正确答案』A

『答案解析』如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应按其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。2.销售服务

（1）纳税人销售服务的纳税义务发生时间为纳税人销售服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

（2）先开发票的，为开具发票的当天；

（3）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；

（4）纳税人从事金融商品转让的，其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。

账务处理：

借：银行存款、应收票据、应收账款等

贷：主营业务收入、其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）P216【例8-6】某市一家物流公司已登记为增值税一般纳税人，2016年5月提供交通运输服务取得不含税收入800万元，提供物流辅助服务取得不含税收入100万元（非主营业务），按照适用税率分别开具了增值税专用发票，款项均已存入银行。

『答案解析』

借：银行存款9940000

贷：主营业务收入8000000

其他业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）940000P216【例8-7】某宾馆为增值税一般纳税人，2016年5月提供住宿服务取得含税收入212万，按照适用税率开具了增值税专用发票，款项已结清并存入银行。企业的会计处理为：

借：银行存款2120000

贷：应付账款2120000

请问上述账务处理是否正确？如果不正确，如何调账？

『答案解析』

借：应付账款2120000

贷：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）120000【例题·单选题】（2017年）某不动产租赁公司为增值税一般纳税人，2017年7月收到租赁预付款（含税）1110000元，款项已存入银行。其正确的账务处理为（）。

A.借：银行存款1110000

贷：预收货款1110000

B.借：银行存款1110000

贷：主营业务收入1110000

C.借：银行存款1110000

贷：预收账款1000000

应交税费－应交增值税（销项税额）110000

D.借：银行存款1110000

贷：主营业务收入1000000

应交税费－应交增值税（销项税额）110000

『正确答案』C

『答案解析』本题考查增值税销项税额的检查。采取预收款方式提供租赁服务的，应在收到预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目，计提增值税销项税额。（二）视同销售方式下销项税额的检查

包括委托代销、自产自用、将货物用于对外投资、将货物无偿赠送他人。

1.委托代销

纳税义务发生时间——以第四章为准

收到代销清单；收到全部或部分货款；发出代销货物满180天，三者中较早一方。

企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。企业委托代销商品的两种方式方式税务处理①手续费式代销——销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为委托方：增值税；

代销方：销售商品和提供服务均需缴纳增值税②买断式代销——销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬委托方和代销方：按照销售商品缴纳增值税P218【例8-10】2017年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元（不含增值税）。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理：1.发出商品时借：委托代销商品800000

贷：库存商品8000002.收到代销清单时借：应收账款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——增（销）170000

结转成本：

借：主营业务成本800000

贷：委托代销商品8000003.收到扣除手续费后的货款时借：银行存款1117000

销售费用50000

应交税费——应交增值税（进项税额）3000

贷：应收账款11700002.自产自用

如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，按下列顺序核算销售额

①按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产平均售价；

②按其他纳税人最近时期同类货物等平均售价；

③按组成计税价格：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

自产自用产品的账务处理

借：长期股权投资、应付职工薪酬等

贷：主营业务收入（按售价）或库存商品（按成本结转）

应交税费——应交增值税（销项税额）

（按销售额计算）【例题】某企业（增值税一般纳税人）将自产产品用于职工食堂，已知该批产品的成本为8000元，同类产品对外不含增值税售价为10000元。请问正确的账务处理？

『答案解析』

借：应付职工薪酬9700

贷：库存商品8000

应交税费——应交增值税（销项税额）17003.将货物用于对外投资

将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户，视同销售，缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。P219【例8-14】某服装厂（增值税一般纳税人）将服装1000件用于对外投资，已知每件衣服的对外不含税售价1000元，成本800元。未计提存货跌价准备。账务处理为：

借：长期股权投资——其他股权投资1000000

贷：库存商品1000000调账过程错账正确的账务处理借：长期股权投资1000000借：长期股权投资1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——增（销）170000借：主营业务成本800000贷：库存商品1000000贷：库存商品800000调账

借：长期股权投资170000

主营业务成本（本年利润，以前年度损益调整）800000

贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）1000000

应交税费——增（销）170000

库存商品2000004.将货物无偿赠送他人

企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售计算缴纳增值税，纳税义务发生时间及开具增值税专用发票的时间均为货物移送的当天。P220【例8-15】某服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装100件直接捐赠给贫困山区，已知每件衣服的成本为500元，每件衣服的不含税售价为800元。会计分录为：

借：营业外支出50000

贷：库存商品50000

请问上述账务处理是否正确？

调账过程错账正确的账务处理借：营业外支出50000借：营业外支出63600贷：库存商品50000贷：库存商品50000应交税费——增（销）13600调账分录借：营业外支出13600贷：应交税费——增（销）13600（三）包装物销售的检查（重要考点）类型税务账务处理1.随同货物出售单独计价的包装物取得的收入记入“其他业务收入”科目，按所包装货物的适用税率计征增值税2.押金一般商品单独记账核算的，不并入销售额征税。

因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。审查的内容

①审查包装物收入有无计税；

②审查包装物的押金金额是否正确；

③审查会计核算是否正确。【例题1·单选题】（2011年）某服装企业为增值税一般纳税人，某月在销售产品的同时向购货方收取包装物押金1170元，正确的账务处理为（）。

A.借：银行存款1170

贷：其他应付款1170

B.借：银行存款1170

贷：其他业务收入1170

C.借：银行存款1170

贷：其他应付款1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

D.借：银行存款1170

贷：其他业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

『正确答案』A【例题2·单选题】（2017年）某机床厂为增值税一般纳税人，本月有已逾期不再退还的包装物押金20000元，已知该机床厂适用的增值税税率为17%，则企业正确的账务处理为（）。

A.借：其他应付款20000

贷：营业外收入20000

B.借：其他应付款20000

贷：其他业务收入20000

C.借：其他应付款20000

贷：其他业务收入16600

应交税费－应交增值税（销项税额）3400

D.借：其他应付款20000

贷：其他业务收入17094

应交税费－应交增值税（销项税额）2906

『正确答案』D

『答案解析』本题考查销项税额的检查。逾期不再退还的包装物押金，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”“应交税费—应交增值税（销项税额）”。包装物押金为含税金额，销项税额=20000÷（1＋17%）×17%＝2906元。（四）销售额的检查1.不含税销售额的检查销售额=含税销售额/（1+税率）2.价外费用的检查增值税的销售额包括全部价款和价外费用。增值税款及五项价外费用不包括在销售额内。

对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算【例题】检查人员在对某企业（一般纳税人）检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为：

借：银行存款11700

贷：财务费用11700

上述处理是否正确？

『答案解析』

延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。调账分录：

借：财务费用11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700知识点：进项税额的检查（掌握）

（一）进项税额抵扣凭证的审查

扣税凭证：增值税专用发票、海关增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票等

如果企业未取得抵扣凭证，不得抵扣进项税额。（二）准予抵扣的进项税额的检查

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

3.购进免税农产品的买价×11%（或13%）

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。进项税额的账务处理（1）业务类型账务处理取得扣税凭证，已经认证或查询，一次性抵扣进项税额借：原材料、固定资产等

应交税费——应交增值税（进）

贷：银行存款或应付账款取得扣税凭证，已经认证或查询，分期抵扣进项税额借：固定资产（在建工程）

应交税费——应交增值税（进项税额）60%部分

应交税费——待抵扣进项税额40%部分

贷：银行存款或应付账款取得扣税凭证，未认证或查询的采购借：原材料、固定资产等

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款或应付账款P222【例8-19】某机械厂为增值税一般纳税人，原材料核算采用实际成本法。某日购进生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元。货款已支付，材料已经验收入库。请做出正确的会计分录。

账务处理采购材料借：在途物资100000

应交税费——待认证进项税额17000

贷：银行存款117000

借：原材料100000

贷：在途物资100000认证通过后借：应交税费——应交增值税（进）17000

贷：应交税费——待认证进项税额17000P222【例8-20】2016年6月，某服装厂（增值税一般纳税人）购入一栋办公楼，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，取得了增值税专用发票并认证相符。企业会计处理为：

借：固定资产——办公楼10000000

应交税费——应交增值税（进项税额）1100000

贷：银行存款11100000

请问上述处理是否正确？

『答案解析』——不正确账务调整分录借：应交税费——待抵扣进项税额440000

贷：应交税费——增（进转）440000

注意教材上的答案是错误的：进项税额是借方专栏2017年6月（第13个月）借：应交税费——应交增值税（进项税额）440000

贷：应交税费——待抵扣进项税额440000（三）不得抵扣的进项税额的检查

1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的；

2.增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的；3.具体规定（同第四章）

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；

（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；

（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

上述进项税额已经抵扣的，需要做进项税额转出处理

借：应付职工薪酬、管理费用、待处理财产损溢等

贷：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）【例题1·单选题】（2010年）北达公司（增值税一般纳税人）2010年5月从小规模纳税人处购进一批原材料，取得增值税普通发票，发票上注明价款117000元，货款通过银行转账支付，其正确的账务处理为（）。

A.借：原材料117000

贷：银行存款117000

B.借：原材料100000

应交税费-应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

C.借：原材料113490

应交税费-应交增值税（进项税额）3510

贷：银行存款117000

D.借：原材料117000

贷：应付账款117000

『正确答案』A【例题2·单选题】（2017年）某企业为增值税一般纳税人，2017年7月将前期购进的原材料（棉布）用于职工福利，已知原材料成本为10000元，其进项税额已经进行了抵扣。企业正确的会计处理为（）。

A.借：应付职工薪酬10000

贷：原材料10000

B.借：管理费用10000

贷：原材料10000

C.借：应付职工薪酬11700

贷：原材料10000

应交税费－应交增值税（进项税额转出）1700

D.借：管理费用11700

贷：原材料10000

应交税费－应交增值税（销项税额）1700

『正确答案』C

『答案解析』本题考查增值税进项税额的检查。将外购货物用于职工福利，其进项税额不得进行抵扣。对已经抵扣的进项税额要做转出处理。【例题3·案例分析题】（2014年，修改）甲企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%，主要生产并销售A产品，A产品对外含税售价为每件800元，成本为每件500元，原材料核算采用实际成本法。2016年8月，甲企业的有关财务资料如下：

（1）销售产品100件给小规模纳税人，开具普通发票。

（2）将自产产品200件无偿赠送客户。

（3）销售产品1000件给一般纳税人，同时收取包装物使用费20000元。另外收取包装物押金10000元，合同规定三个月后退回，款项已收到并送交银行。

（4）企业从小规模纳税人处购进原料，取得的普通发票上注明金额1000000元。（1）甲企业销售产品给小规模纳税人，账务处理为（）。

A.贷记“主营业务收入”80000元

B.贷记“主营业务收入”77669.9元

C.贷记“主营业务收入”68376.07元

D.贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”2330.1元

『正确答案』C

『答案解析』会计确认的营业收入＝80000/1.17＝68376.07元；销项税额=80000/1.17×17%＝11623.93元（2）甲企业将自产产品无偿赠送，应做的账务处理为（）。

A.贷记“主营业务收入”160000元

B.贷记“主营业务收入”100000

C.贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”27200元

D.贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”23247.86元

『正确答案』D

『答案解析』自产产品无偿赠送，会计上不确认收入，而是结转库存商品；税务上视同销售，视同销售的销项税额＝800×200/1.17×0.17＝23247.86元。正确的会计分录为：

借：销售费用（或管理费用）123247.86

贷：库存商品100000

应交税费—增（销）23247.86（3）甲企业收取的包装物使用费，应做的账务处理为（）

A.贷记“应交税费——应交营业税”1000元

B.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”3400元

C.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”582.52元

D.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”2905.98元

『正确答案』D

『答案解析』销售货物时收取的包装物使用费应并入销售额，按货物的适用税率计算缴纳增值税。销项税额＝20000/（1＋17%）×17%＝2905.98元。

借：银行存款20000

贷：其他业务收入17094.02

应交税费——增（销）2905.98（4）甲企业收取的包装物押金，应做的账务处理为（）。

A.借记“银行存款”10000元

B.贷记“其他应付款”10000元

C.贷记“其他应付款”8300元

D.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”1700元

『正确答案』AB

『答案解析』纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。包装物押金的账务处理为：

借：银行存款10000

贷：其他应付款——包装物押金10000（5）甲企业从小规模纳税人购进原材料，应做的财务处理为（）。

A.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”130000元

B.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”170000元

C.借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”30000元

D.借记“原材料”1000000元

『正确答案』D【例题4·案例分析题】（2017年）甲企业为增值税一般纳税人，主要从事钢材生产及销售业务。2017年6月份的部分财务资料如下：

（1）采用分期收款方式销售一批钢材，不含税价款为1000000元，成本为800000元，合同规定货款分别于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等额支付。已知该批钢材的现销价格为900000元；问题（1）：企业采用分期收款方式发出商品时，其正确的会计分录为（）。

A.贷记“主营业务收入”1000000元

B.贷记“主营业务收入”900000元

C.贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”170000元

D.贷记“应交税费－待转销项税额”170000元

『正确答案』BD

『答案解析』企业具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确定。收到货款前，贷记“应交税费－待转销项税额”。（2）委托乙企业代销一批钢材，成本为800000元，代销价格为1000000元（不含增值税）；

问题（2）：企业发出代销商品时，其正确的会计分录为（）。

A.借：委托代销商品800000

贷：库存商品800000

B.借：委托代销商品1000000

贷：主营业务收入1000000

C.借：应收账款1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费－应交增值税（销项税额）170000

D.借：委托代销商品1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费－应交增值税（销项税额）170000

『正确答案』A

『答案解析』企业委托代销商品，发出商品时，账务处理为：

借：委托代销商品800000

贷：库存商品800000（3）销售给丙企业一批钢材，收取货款时另向丙企业收取延期付款利息为100000元，企业的账务处理为：

借：银行存款100000

贷：财务费用100000

问题（3）：关于甲企业向丙企业收取延期付款利息的账务处理，正确的账务调整为（）。

A.借：财务费用100000

贷：主营业务收入100000

B.借：财务费用17000

贷：应交税费－应交增值税（销项税额）17000

C.借：财务费用6000

贷：应交税费－应交增值税（销项税额）6000

D.借：财务费用14529.91

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）14529.91

『正确答案』D

『答案解析』延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。销项税额=100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）。

借：财务费用14529.91

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）14529.91（4）购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明价款为10000000元，增值税税款为1100000元，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，发票已认证通过；

问题（4）：企业购入办公楼时，正确的会计处理为（）。

A.借：固定资产11100000

贷：银行存款11100000

B.借：固定资产10000000

应交税费－应交增值税（进项税额）1100000

贷：银行存款11100000

C.借：固定资产10000000

应交税费－应交增值税（进项税额）660000

应交税费－待抵扣进项税额440000

贷：银行存款11100000

D.借：固定资产10000000

应交税费－应交增值税（进项税额）660000

应交税费－待转销项税额440000

贷：银行存款11100000

『正确答案』C（5）企业购进一批材料用于职工食堂建设，取得的增值税专用发票上注明的价款100000元，税款17000元，款项已支付。

问题（5）：企业购进材料用于职工食堂建设，其正确的会计处理为（）。

A.借：在建工程117000

贷：银行存款117000

B.借：在建工程100000

应交税费－应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

C.借：在建工程100000

应交税费－待抵扣进项税额17000

贷：银行存款117000

D.借：在建工程117000

贷：主营业务收入100000

应交税费－应交增值税（销项税额）17000

『正确答案』A

『答案解析』一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于集体福利，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二节增值税的检查——思维导图

第三节消费税检查

知识点：销售收入的检查（熟悉）

（一）一般销售方式的检查

与增值税检查的内容基本相同。

与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的账务处理不同。

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税【例题1·单选题】（2014年）企业销售应税消费品，计提消费税时应记入的科目为（）。

A.管理费用

B.销售费用

C.税金及附加

D.主营业务成本

『正确答案』C

『答案解析』消费税计提税金的会计账务处理为：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税【例题2·单选题】某日化厂（增值税一般纳税人）采取直接收款方式销售高档化妆品，本月销售给一个体户高档化妆品10箱，收取现金23400元，货物未发出，但提货单已交给个体户，则日化厂正确的会计处理是（）（消费税税率15%）。

A.借：现金23400

贷：库存商品23400

B.借：现金23400

贷：主营业务收入23400

C.借：现金23400

贷：主营业务收入23400

借：税金及附加3400

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3400

D.借：现金23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

借：税金及附加3000

贷：应交税费——应交消费税3000

『正确答案』D（二）视同销售方式的检查

1.视同销售行为应计算的消费税应计入相应的账户中

账务处理：

借：在建工程等

贷：库存商品（按成本结转）

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税2.计税依据的规定

（1）按纳税人同类消费品的平均售价核算；

（2）按照组成计税价格核算。

一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，增值税与消费税的计税销售额相同。从价定率组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）复合计税组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-比例税率）【例题1】（P225【例8-23】）某企业新试制一批高档化妆品用于职工奖励，无同类产品的对外售价，已知生产成本为10000元，企业的账务处理：

借：应付职工薪酬10000

贷：库存商品10000

『答案解析』视同销售，缴纳增值税和消费税。

组成计税价格=10000×（1+5%）/（1-15%）=12352.94（元）

应纳增值税=12352.94×17%=2100（元）

消费税=12352.94×15%=1852.94（元）

正确的账务处理

借：应付职工薪酬14452.94

贷：主营业务收入12352.94

应交税费-增（销）2100

借：税金及附加1852.94

贷：应交税费——消1852.94

借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000【例题2·单选题】（2017年）某企业新试制一批高档化妆品用于职工奖励，无同类产品的对外售价，已知其生产成本为20000元，成本利润率为5%，消费税税率为15%。企业计提消费税的正确会计分录为（）。

A.借：应付职工薪酬3000

贷：应交税费－应交消费税3000

B.借：管理费用3000

贷：应交税费－应交消费税3000

C.借：税金及附加3705.88

贷：应交税费－应交消费税3705.88

D.借：应付职工薪酬3705.88

贷：应交税费－应交消费税3705.88

『正确答案』C

『答案解析』该产品无同类产品的对外售价，因此要按组成计税价格计算，应纳消费税=20000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3705.88（元）。（三）委托加工方式的检查

1.对受托方的检查——受托方代收代缴消费税

（1）是否属于假委托加工业务

（2）是否代收代缴消费税

（3）注意计税价格的规定——注意计价的顺序：售价、组价从价定率组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）复合计税组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）/（1-消费税税率）2.对委托方的检查——消费税纳税人

受托方是否已经代收代缴了消费税，其代收消费税的计算是否正确。【例题1·单选题】（2013年）对于委托加工应税消费品业务，正确的涉税处理为（）。

A.委托方就加工收入计算缴纳消费税

B.受托方就加工收入计算缴纳消费税

C.委托方按照受托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税

D.受托方按照委托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税

『正确答案』C【例题2·单选题】某企业（增值税一般纳税人）委托A单位加工一批产品，发出原材料23400元（含税价），支付含税加工费用和代垫辅料费5850元，该企业没有同类商品的销售价格，消费税税率为10%，则其组成计税价格为（）元。

A.32500

B.29250

C.27777.78

D.25000

『正确答案』C

『答案解析』组成计税价格中不含增值税税款。不含增值税的材料成本+加工费=（23400+5850）/（1+17%）=250000元；组成计税价格=25000/（1-10%）=27777.78（元）。

知识点：销售数量的检查（熟悉）

（一）销售数量的检查内容

1.检查企业是否存在少开票，多发货，转移销售收入的情况；

2.检查企业是否存在账外结算，转移销售收入的情况。

（二）销售数量的检查方法1.以盘挤销倒挤法本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品完工数量-本期产品结存数量适用于产成品管理制度不够健全的企业。2.以耗核产，以产核销测定法本期应出产品数量=本期实耗材料量/单位产品材料消耗定额适用于产品管理制度比较健全的企业，运用时，抓住主要耗用材料进行核定。【例题·单选题】（2011年）甲企业5月份账面记载A产品销售数量1000件，不含税销售单价为200元。已知A产品月初结存数量100件，本月完工入库数量1500件，通过实地盘点得知A产品月末库存数量为300件，甲企业应调增销售收入（）。

A.20000B.50000

C.60000D.100000

『正确答案』C

『答案解析』本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品完工数量-本期产品结存数量=100+1500-300=1300（件）

甲企业应调增销售收入=（1300-1000）×200=60000

第三节消费税的检查——思维导图

第四节企业所得税的检查

知识点：年度收入总额的检查

企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

（一）销售货物收入的检查

销售货物的账务处理：

借：银行存款、现金、应收账款、应收票据等

贷：主营业务收入等

应交税费一应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品对销售货物收入的检查

1.检查销售货物收入确认的标准是否正确

注意区分税收、会计收入确认标准的差异

会计收入确认的标准：税法规定的四条标准+“相关的经济利益很可能流入企业”。2.检查销售货物收入确认的时间是否正确托收承付办妥托收手续时确认收入预收货款发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入销售商品采用支付手续费方式委托代销的收到代销清单时确认收入3.检查销售货物收入的入账金额是否正确

（1）价外费用的检查；

①重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户；

②检查成本费用类账户的会计核算，注意红字记录。

（2）关联企业之间业务往来的检查，确定企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则；

（3）隐匿收入的检查。4.检查销售折让、折扣及销售退回处理是否规范商业折扣应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除5.检查视同销售收入的确认是否正确【例题】2017年8月，某事务所税务代理人员受托对某鸡肉加工厂2016年账册资料进行审查时发现，2016年8月，企业将一批鸡肉作为福利发给本企业职工。成本价格为7200元，同类产品售价为15000元，企业的会计处理为：

借：应付职工薪酬7200

贷：库存商品——鸡肉7200

请分析企业存在的涉税问题，并计算应补缴税款。

『答案解析』

将鸡肉作为福利发给职工，应视同销售征收增值税并调增应纳税所得额。

应补缴增值税＝15000×17%=2550（元）

应补缴城市维护建设税=2550×7%=178.5（元）

应补缴教育费附加=2550×3%=76.5（元）

应调增应纳税所得额=15000-7200-178.5-76.5=7545（元）（二）提供劳务收入的检查

主要通过“主营业务收入”账户核算，主要是检查其入账时间以及入账金额是否准确。

（三）转让财产收入的检查

1.转让固定资产收入的检查；

主要是对“固定资产清理”、“累计折旧”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目的账户进行检查。

2.转让有价证券、股权以及其他财产收入的检查。（四）股息、红利等权益性投资收益的检查

1.投资收益确认时间：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；

2.注意检查纳税人是否将投资收益挂在往来账上，是否存在不入账或少入账的问题。

（五）利息收入的检查

应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（六）租金收入的检查

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（七）特许权使用费收入的检查

1.特许权使用费收入确认时间：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期；

2.特许权使用费收入主要通过“其他业务收入”核算。

（八）接受捐赠收入的检查

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（九）不征税收入和免税收入的检查不征税收入免税收入财政拨款国债利息收入依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益国务院规定的专项用途财政性资金符合条件的非营利组织收入（十）其他收入的检查

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【例题·多选题】（2014年）根据企业所得税法，销售收入确认的条件包括（）。

A.收入的金额能够可靠地计量

B.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算

C.企业已在财务账上做销售处理

D.相关经济利益流入

E.销售合同已签订，并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方

『正确答案』ABE

知识点：税前准予扣除项目的检查

（一）成本项目检查

（二）成本计算的检查

（三）期间费用的检查

（四）税金的检查

（五）损失的检查

（六）亏损弥补的检查

（一）成本项目检查

1.材料成本的检查——含委托加工的运杂费、加工费等；

2.工资成本的检查；

真实性；职工福利费、工会经费和职工教育经费是否符合税法规定的依据和比例等。

3.制造费用的检查。【例题1】（P231【例8-25】）某机器制造厂以钢管20吨，单价4500元，委托机器零部件加工厂加工零部件。5月份支付加工费12000元，运输费10000元，机器零部件于10月份全部验收入库，并支付运费10000元（假设以上支付款项均未取得增值税专用发票）。该机器制造厂账务处理如下：

发出原材料时：

借：委托加工物资90000

贷：原材料90000

支付加工费、运输费时：

借：委托加工物资12000

管理费用10000

贷：银行存款22000

收回机器零部件支付运费：

借：管理费用10000

贷：银行存款10000

机器零部件验收入库时：

借：库存商品102000

贷：委托加工物资102000

请分析企业存在的问题。

『答案解析』该机器制造厂在委托加工材料时，对往返途中支付的运费20000元没有计入委托加工材料成本，而直接计入了“管理费用”账户，造成当期该机器制造厂的应纳税所得额减少20000元。【例题2·单选题】（2015年）企业委托加工物资所支付的运输费用应记入的会计科目为（）。

A.管理费用

B.销售费用

C.主营业务成本

D.委托加工物资

『正确答案』D

『答案解析』本题考查企业所得税税前准予扣除项目的检查。对于委托加工材料的检查，主要看委托加工的运杂费、加工费是否计入加工成本，即“委托加工物资”科目。（二）成本计算的检查

生产成本：为制造产品或提供劳务而发生的成本，主要由直接材料、直接人工和制造费用三个项目构成。

1.直接材料的归集应遵循的原则（1）凡属于制造产品耗用的直接材料费用应直接计入“生产成本——基本生产成本”（2）凡属于辅助生产车间为进行产品或劳务生产而耗用的直接材料费用应直接计入“生产成本——辅助生产成本”（3）凡属于几种产品共同耗用的直接材料费用，因领用时无法确定每种产品耗用的数量，应按照一定标准在各种产品之间进行分配，然后根据分配环节和对象进行归集计入“生产成本——基本生产成本”或“生产成本——辅助生产成本”2.生产成本在完工产品和在产品之间的分配类型成本法生产成本的分配大量大批的单步骤生产企业品种法一般产品成本均计入完工产品成本单件、小批生产的企业分批法每件或每批产品在完工前，汇集在生产成本明细账中的费用就是在产品成本，完工后则构成完工产品成本，一般不存在生产成本在两者之间的分配问题大量大批的多步骤生产企业分步