月7日武汉市中小企业公益讲座资料

财税举措助力中小企业发展讲师：吴富敏中国注册税务师中国注册会计师高级经济师高级国际财务师月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第1页!个问题：中小企业金融财税扶持政策解读

2009年9月19日国务院出台了《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发【2009】36号）对中小企业的发展提出了29条意见，涉及中小企业发展的环境、缓解融资困难、加大财税扶持力度、加快中小企业技术进步和结构调整，支持中小企业开拓市场、改进对中小企业的服务、提高中小企业经营管理水平和加强对中小企业工作的领导。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第2页!一、国家确定多项金融政策支持小型微型企业发展（一）加大对小型微型企业的信贷支持。银行业、金融机构对小型微型企业贷款的增速不低于全部贷款平均增速，增量高于上年同期水平，对达到要求的小金融机构继续执行较低存款准备金率。商业银行重点加大对单户授信500万元以下小型微型企业的信贷支持。加强贷款监管和最终用户监测，确保用于小型微型企业正常的生产经营。（授信，是指银行向客户直接提供资金支持，或对客户在有关经济活动中的信用向第三方作出保证的行为。）（二）清理纠正金融服务不合理收费，切实降低企业融资的实际成本。除银团贷款外，禁止商业银行对小型微型企业贷款收取承诺费、资金管理费。严格限制商业银行向小型微型企业收取财务顾问费、咨询费等费用。（银团贷款，是指由两家或两家以上银行基于相同贷款条件，依据同一贷款协议，按约定时间和比例，通过代理行向借款人提供的本行外币贷款或授信业务。）

月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第3页!（三）拓宽小型微型企业融资渠道。逐步扩大小型微型企业集合票据、集合债券、短期融资券发行规模，积极稳妥发展私募股权投资和创业投资等融资工具。进一步推动交易所市场和场外市场建设，改善小型微型企业股权质押融资环境。积极发展小型微型企业贷款保证保险和信用保险。（集合债券，是指通过牵头人组织，以多个中小企业所构成的集合为发债主体，发行企业各自确定的发行额度分别负债,使用统一的债券名称，统收统付，向投资人发行的约定到期还本付息的一种企业债券形式。私募股权投资，是指通过私募形式对私有企业，即非上市企业进行的权益性投资，在交易实施过程中附带考虑了将来的退出机制，即通过上市、并购或管理层回购等方式，出售持股获利。）

月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第4页!（五）促进小金融机构改革与发展。强化小金融机构重点服务小型微型企业、社区、居民和“三农”的市场定位。在审慎监管的基础上促进农村新型金融机构组建工作，引导小金融机构增加服务网点，向辖区内县域和乡镇地区延伸机构。（六）在规范管理、防范风险的基础上促进民间借贷健康发展。有效遏制民间借贷高利贷化倾向，依法打击非法集资、金融传销等违法活动。严格监管，禁止金融从业人员参与民间借贷。对小型微型企业的金融支持，要按照市场原则进行，减少行政干预，防范信用风险和道德风险。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第5页!2、《财政部、国家税务总局关于延长金融机构营业税政策执行期限的通知》（财税【2011】101号文)决定将农村金融机构的金融保险业收入减按3%的税率征收，营业税政策的执行期限延长至2015年12月31日。3、《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税【2011】105号文)为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。4、《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税【2011】117号文）自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第6页!（二）融资担保（2个文件）1、《财政部、工业和信息化部关于印发〈中小企业信用担保资金管理暂行办法〉的通知》（财企【2010】72号文）共有六章二十五条，六章分别为：总则；支持方式及额度；申请条件及要件；资金申请、审核及拨付；监督检查；附则。自2010年4月30日起施行。2、《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税【2012】25号文）共有六条，自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第7页!国务院总理温家宝2012年7月25日支持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业（有形动产租赁服务、研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务）营业税改增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地，并选择部分行业在全国范围试点。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第8页!财政部部长谢旭人用：“减”“补”“增”“引”四个字对国家支持中小企业特别是小型微型企业健康发展的财税政策做出了如下解读：“减”就是实施减免中小企业税费负担。“补”就是进一步完善中小企业吸纳就业的补贴政策。税费减免和补贴政策的有效落实，对于减轻中小企业负担，缓解企业生产经营困难可以发挥重要作用。“增”就是加大财政资金投入，促进解决中小企业融资难等突出问题。“引”就是加强服务和政策引导，加强中小企业公共服务平台建设、政府采购对中小企业倾斜等措施，促进中小企业提高市场开拓和稳健经营的能力。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第9页!（6）对符合条件的国家中小企业公共服务示范平台中的技术类服务平台，纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策范围；（7）中小企业投资国家鼓励类项目，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税；（8）中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向地方税务局提出减免税申请；（9）中小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可依法向主管税务机关申请在三个月内延期缴纳；（10）加快推进营业税改征增值税试点，并进一步完善结构性减税政策，研究进一步支持中小企业发展的税收制度。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第10页!（三）国家中小企业发展基金扶持初创企业国务院意见提出：今年将依法设立国家中小企业发展基金，中央财政安排资金150亿元，分5年到位，2012年安排30亿元。国家中小企业发展基金，主要用于引导地方、创业投资机构及其他社会资金支持处于初创期的中小企业等。根据《中小企业促进法》规定，资金来源包括中央财政预算安排、基金收益、捐赠等。目前，财政部正在会同有关部门抓紧研究制订国家中小企业发展基金设立方案及管理办法，并将及时做好政策落实工作。国务院意见还明确鼓励向基金捐赠资金。对企事业单位、社会团体和个人等向基金捐赠资金的，企业在年度利润总额12%以内的部分、个人在申报个人所得税应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳所得税时税前扣除。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第11页!（五）取消不合格收费为企业“减负”

自2012年1月1日至2014年12月31日3年内，对小型微型企业免征部分管理类、登记类和证照类（十三类）行政事业性收费。

根据国务院意见，下一步还将清理取消一批各省（自治区、直辖市）设立的涉企行政事业性收费，规范涉及行政许可和强制准入的经营服务性收费，继续做好收费公路专项清理工作，降低企业物流成本，加大对向企业收费，乱罚款和各种摊派行为的监督检查力度，严格执行收费公示制度，加强社会和舆论监督，完善涉企收费维权机制。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第12页!3、批发和零售业：零售业中小企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。4、交通运输和邮政业：交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业必须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第13页!五、中小企业与小型微利企业判定有差别

中小企业公司制企业所得税法定税率为25%，按照《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条的规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。这里的“条件“依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条的规定为：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业。工业企业，年度应纳所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业的判定标准与中小企业的判定标准不尽相同。除工业、建筑业以外，中小企业标准没有资产总额的分类。所以中小企业并非都可以享有小型微利企业的税收优惠。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第14页!①在税费减免方面：《意见》提出，对持《就业失业登记证》或持《高校毕业生自主创业证》人员，从事个体经营（除建筑业、娱乐也以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。②依据财政部和国家发改委的有关政策的规定，对微型企业免收筹建企业注册登记费、营业执照副本收费等费用。此外还将支持企业利用电子商务开拓市场，对首次利用经认定的电子商务平台开展商务活动的，给予不超过年费用50%的一次性补助。③在加大投融资创新服务力度方面，鼓励支持银行及小额贷款公司加大对微型企业放贷，银行当年度向微型企业贷款总额每新增1亿元，给予5万元奖励，单户奖励最高不超过30万元；小额贷款公司当年度向微型企业贷款总额每新增5000万元，给予3万元奖励，单户奖励最高不超过20万元。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第15页!（一）货币资金方面涉税问题货币资金是酒店餐饮企业直接用于结算和支付的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。由于其流动性最强，能最直接、最有效的满足人们对物质和精神生活的需要，因此，很容易产生涉税问题。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第16页!（二）应收账款方面涉税问题

应收账款是酒店餐饮企业经常使用的科目，是酒店餐饮企业在经营过程中形成的各种债权。企业提供的主要是服务和饮食，如果客户消费完毕不立即结账，则形成应收账款。在会计核算中，涉及应收账款核算的税收问题主要表现在酒店餐饮企业利用应收及预付账户调整产品成本，影响当期损益，以达到规避税费的目的。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第17页!例3：2007年甲公司欠A酒店餐饮费10000元长期未支付，酒店将其列入应收账款核算。经多次催收，甲公司归还了以前年度的欠款10000元，A酒店收款后却并没有立即冲销“应收账款”科目余额，而是直接开出一张10000元的现金支票，这一收一支的资金并没有反映在A酒店登记的银行存款日记账和现金日记账上。A酒店提出现金后，转入企业小金库，用于业务招待以及购买一些福利用品，之后再将此笔应收账款作坏账处理，直接转销，计入管理费用，并保持账面的平衡关系。

分析：此涉税问题属于利用坏账损失转移资金，挤列费用的问题。

从表面上看，会计账务做得很“精彩”，但是要深入检查就会发现，该酒店餐饮企业收到其他单位的还款，本应冲销应收账款，但实际确实转移他处，通过坏账损失挤列管理费用；而且，企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提出现金转入企业小金库，虽不在银行日记账上反映，但日后将应收账款作为坏账处理，通过坏账损失列入管理费用，造成税款少缴。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第18页!（三）存货方面涉税问题

存货是指酒店餐饮企业在日常经营过程中行将消耗的原材料、燃料及经营性辅助设备（不包括固定资产部分），包括原材料、库存商品、物料用品和燃料等。在会计核算中，涉及存货的税务问题主要表现在企业利用存货账户调节成本，存货金额的真实性会影响当期损益及下期损益的正确性。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第19页!A酒店2007年开始计提存货跌价准备（计入管理费用），会计核算依据和账务处理都没有问题，但是年终没有进行纳税调整，而2008年则完全是为了少缴企业所得税人为多提了30万元的存货跌价准备，年终同样没有进行纳税调整。

依据《国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关问题的通知》规定：除国家税法规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。

因此，A酒店应该就07、08两个年度提取的80万元存货跌价准备补缴相应的企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第20页!依据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

因此，A酒店为员工免费提供伙食的行为视同销售行为，应按其对外销售的价格补缴相应的企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第21页!

A酒店发生火灾是因管理不善造成的，属于非正常损失。依据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货的非正常损失分两种情况从利润中直接扣除。对自然灾害造成的损失，在扣除保险公司赔偿款后计入“营业外支出”；对因管理不善造成的货物被盗、发生霉变等损失，扣除有关责任人员的赔偿款后计入“管理费用”。

根据国家税务总局印发的《企业财产损失税前扣除管理办法》规定：“因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任”导致的存货损失，需经税务机关审批后才能在企业所得税前扣除。

因此，A酒店首先应将损失扣除保险公司的赔偿款后再计入“营业外支出”，然后再将损失向税务机关书面申请，经审批同意后才能在企业所得税前扣除，在未经税务机关批准前，必须先调增应纳税所得额，如实申报缴纳企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第22页!例8、2008年初，A酒店以银行存款购买上市公司股票，价值30万元（含各种税费），账务处理为借记“短期投资——股票”，贷记“银行存款”。当年底，由于被投资公司股票价格持续下跌及经营状况恶化等原因导致该酒店可收回金额低于账面价值。该酒店据此计提了资产减值损失——短期投资10万元，并计入当期损益，但未作任何纳税调整。分析：此涉税问题属于短期投资跌价准备的问题。

A酒店根据企业短期投资减值情况，计提了短期投资减值准备，但却未按要求进行纳税调整。根据《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关问题的通知》规定：除国家税收法律规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。因此，A酒店应就未经核准的减值准备金支出调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第23页!例10、A酒店2009年以银行存款购入长期债券，实际支付的全部价款为45万元，其中包括支付的税金、手续费等相关费用5万元。A酒店以45万元作为投资成本入账，账务处理为借记“长期债券投资”，贷记“银行存款”。分析：此涉税问题属于长期债券投资成本的问题。

A酒店未按规定将实际支付的全部价款扣除相关税费后作为长期债券投资成本入账，而是将部分相关费用合计计入长期债券投资的成本核算，增加了投资成本，少列支了当期费用，虚增了当期利润。《企业会计制度》规定，企业购入长期债券付款时，按债券面值作为投资成本，按支付的税金、手续费等，借记“财务费用”科目。因此，A酒店应增加5万元财务费用，减少当期长期债券投资成本。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第24页!例11、A酒店2008年成立，经营场地采用了租赁的方式，此外该企业还租赁了餐具、餐桌，以及烹饪的全套电气设备等，每年支付租金10万元。除餐具不是固定资产直接按费用列支外，该企业将场地费、餐桌以及电气设备等全部按固定资产入账，作为固定资产管理，其账务处理为借记“固定资产”，贷记“银行存款”，并按月提取折旧，折旧额计入管理费用，年底A酒店没有进行任何纳税调整。分析：此涉税问题属于经营租赁固定资产计提折旧问题。

A酒店明显错误理解了计提固定资产折旧的范围，租赁的资产中只有融资租赁的固定资产必须计提折旧，而经营租赁的固定资产不应计提折旧。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第25页!

例12、A酒店2008年1月开始经营，购置了经营场地、车辆、家具、电器、电脑等固定资产，账务处理为借记“固定资产”，贷记“银行存款”或“现金”，由于担心资产贬值太快，同时也想增加费用，降低利润额，当月按房屋10年、车辆3年、家具2年、电子设备2年的计提年限，以双倍余额递减折旧法开始计提折旧，当月计提折旧10万元，年底未作纳税调整。分析：此涉税问题属于固定资产折旧年限的问题。

A酒店计提的折旧是错误的，应计提折旧固定资产折旧年限应按相关法规中规定的各类固定资产分类折旧年限执行。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第26页!

例13、A酒店2008年1月购置了一批食品加工设备，价值21万元，由于技术进步，该设备的更新换代较快，因此A酒店考虑用加速折旧的方法计提折旧，同时还可以多反映成本，少计利润。从2008年1月开始，A酒店用年数总和法计提折旧，折旧年限5年，当年实际计提7万元。A酒店当年按利润表反映的利润进行纳税申报，没有进行应纳税所得额调整。分析：此涉税问题属于固定资产折旧方法的问题。

A酒店在账务处理中犯了两个错误：（1）没有按规定进行纳税调整；（2）没有按规定时间计提折旧。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第27页!（六）无形资产和长期待摊费用方面涉税问题无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。在会计核算中，涉及无形资产和长期待摊费用的税务问题主要表现在摊销年限，以及长期待摊费用与固定资产的划分等方面。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第28页!例15、2007年1月，A酒店以每年10万元的租金租赁某写字楼底部三层楼作为生产经营场所，租赁期8年。开始经营时，A酒店只是购置了厨房设备、电器、餐桌餐椅等，并未进行装修。2009年3月，A酒店为提升品质，决定对酒店进行改建装修，共耗资100余万元。由于不是本企业的固定资产，A酒店决定按管理费用直接摊销，账务处理为借记“管理费用”，贷记“银行存款”或“现金”，年终企业未进行任何纳税调整。分析：此涉税问题属于长期待摊费用的年限问题。

A酒店一次性摊销改建装修费用，并未按税法规定进行处理。

根据《企业所得税法》第十三条规定，租入固定资产的改建支出应作为长期待摊费用，同时根据《企业所得税法实施条例》第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。因此，A酒店应按照合同规定的剩余租赁年限进行摊销，就其多摊销的部分予以纳税调整。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第29页!（七）流动负债方面涉税问题流动负债指企业在1年内或者超过1年的一个营业周期内需要偿还的债务合计，其中包括短期借款、应付票据、应付账款。预收账款、应付职工薪酬、应交税金和其他应付款等。在会计核算中，涉及流动负债的税务问题主要表现在虚挂预提费用，应付职工薪酬科目虚增成本及隐瞒营业收入等方面。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第30页!分析：此涉税问题属于虚挂预提费用，少缴企业所得税的问题。按《企业会计制度》规定，企业短期借款利息的核算，应根据具体支付方式及数额大小而有所区别。如果短期借款的利息是按期（季或半年）支付，或者在到期时连同本金一次还本付息，并且利息数额较大时，为了贯彻权责发生制原则，正确核算各期财务成果，方采用预提的方法，按月计提利息，并计入财务费用。如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息虽然是到期时连同本金一次还本付息，但利息数额不大时，一般不采用预提方式，而应在支付利息时，直接计入当期财务费用。A酒店违反了这个规定，各月支付利息时已经列支于财务费用，却又预提借款利息，在虚挂预提费用的同时，必然造成借款利息的重复列支。因此，A酒店应冲回虚挂的预提费用，补缴所欠的企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第31页!

例19、A酒店2007年按工资薪金总额200万元计提应付福利费28万元，职工教育经费3万元，工会经费4万元，分别挂“应付福利费”和“其他应付款-职工教育经费”和“其他应付款-工会经费”科目，年末三个科目分别结余5万元、2万元和1万元。2008年该企业工资薪金总额为300万元，当年实际在相关费用中支付职工福利费48万元，职工教育经费10万元，上缴工会经费5万元。企业当年年终未作纳税调整。分析：此涉税问题属于以前年度计提“三费”的问题。

A酒店2007年“三费”的计提方法和标准都没有错误，但2008年“三费”列支方式则发生了变化。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。此外，该企业2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累积计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。因此，A酒店2008年应就职工福利费6万元、职工教育经费2.5万元调增应纳税所得额。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第32页!

例20、2009年，税务人员对A酒店的“财务费用”和“长期借款”账务进行审核时，发现该企业当年4月~7月每月预提利息费用20000元，共计8万元，计入“财务费用”科目。经询问企业并无短期借款，调阅记账凭证，发现其摘要注明为2008年的基建借款10万元，月利率2%。但税务人员经核实发现，该基建工程并没有发生中断，工期并未延长。很明显，该企业人为增加了财务费用，减少利润，缴漏企业所得税。分析：此涉税问题属于长期借款利息错列费用的问题。

A酒店为了达到少缴企业所得税的目的，利用长期借款科目调节利润。根据《企业会计制度》规定，为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用。如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。因此，A酒店应调整账务，补交欠缴的企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第33页!（九）应交税金方面涉税问题应交税金核算酒店餐饮企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、企业所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税等。在会计核算中，涉及应交税金的税务问题主要表现在各项税收计税是否准确、是否足额缴纳等方面。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第34页!例23、税务人员审核A酒店2008年度财务报表时，发现该酒店于当年6月与B公司签订的无形资产使用权转让协议书，将企业的专利技术使用权作价50万元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A酒店付款25万元，余款于次年的年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续仍在办理中。A酒店所作的账务处理为：借记“银行存款”250000元，贷记“其他业务收入”250000元。税务人员进一步检查了A酒店无形资产使用权有偿转让协议，证实了上述交易确实发生。但查阅A酒店有关纳税申报资料时，发现A酒店没有按税法规定计缴营业税。分析：此涉税问题属于少缴营业税的问题。

A酒店未按税法规定计缴营业税，按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部价款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以法定税率缴纳营业税。因此，A酒店应及时调整处理补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、城市维护建设税和教育费附加。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第35页!例24、A酒店在对自身资产进行盘查时，发现未入账电视机和电冰箱各一台，价值5800元。该企业将未入账固定资产进行了账务处理，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目。但税务机关认为其账务处理错误，少缴了企业所得税。分析：此涉税问题属于资本公积的纳税问题。在这个案例中，A酒店盘盈资产已经入账，但账务处理存在问题，少计了营业外收入，以至于少缴了企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础入账，并入其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入等），也就是会计上的营业外收入应征收企业所得税。因此，A酒店应调整相关账务，补缴欠缴的企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第36页!例26、A酒店2008年税前利润200万元，据此申报缴纳企业所得税50万元，利润表显示计提法定盈余公积15万元，未分配利润为135万元。但税务人员随后检查发现，企业计提盈余公积的账务处理为：借记“管理费用”科目，贷记“盈余公积-法定盈余公积”科目，原来A酒店是直接在成本费用中提取法定盈余公积。分析：此涉税问题属于盈余公积列支渠道的问题。在这个案例中，A酒店的账务处理存在问题，直接影响了利润和企业所得税。根据新《会计准则》规定，法定盈余公积应在税后利润中进行提取，通过“利润分配”、“盈余公积”科目进行处理，借记“利润分配-提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积-法定盈余公积”。因此，A酒店应调整相关账务，补交欠缴的企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第37页!例27、A酒店2009年1月由于使用假发票被当地税务机关查出，被罚款2000元；8月因为非法经营，被工商机关没收价值2000元的物品；由于出纳失误，将本应在10月份缴纳的营业税拖至11月份才缴纳，同时补交滞纳金1200元。该酒店将上述滞、罚、没支出全部记入“营业外支出”科目，年终则按实现的利润总额进行纳税申报并计缴企业所得税。分析：此涉税问题属于不得扣除支出应调增应纳税所得额的问题。在这个案例中，A酒店为了少缴企业所得税，将罚款、滞纳金及被没收的财物损失直接计入了“营业外支出”，而在申报企业所得税时也未作纳税调整，以致少缴企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第38页!例28、A酒店在粮油食品批发市场购入粮油，由于袋子和油桶要支付押金5万元，因此该企业借入袋子和油桶时支付押金，借记“其他应收款”5万元，贷记“现金”5万元。数天后，企业收回押金时，却不进行任何账务处理，将押金直接转到小金库。几个月后，该企业借记“营业外支出”5万元，贷记“其他应收款”5万元，理由是包装物押金被没收，从而达到虚减利润、套取现金私分的目的。分析：此涉税问题属于包装物押金列营业外支出的问题。在这个案例中，A酒店在收到使用包装物押金时，直接转入“小金库”，而账务上却作包装物押金被没收的处理，直接列入营业外支出，明显属于逃避缴税的行为。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，应纳税的其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。因此，A酒店应调整相关账务，补交欠缴的企业所得税，私设小金库还要接受必要的处罚。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第39页!根据国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：（1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期借款、固定资产的损失；（2）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失。企业的各项财产损失，应在损失发生当年向税务机关申报扣除，不得提前或延后。因此，A酒店没有履行任何报批手续就将固定资产报废，不仅需向税务机关补报相关报批手续，而且还应补交当年欠缴的企业所得税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第40页!第三个问题：中小企业纳税筹划浅解

一、纳税筹划的概念企业纳税筹划并不是一个新生事物，在西方国家已有很长的历史，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行纳税筹划”的说法，令人们对纳税筹划产生诸多遐想。随着纳税筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍运用，纳税筹划这个非常有“含金量”的概念引起了越来越多中国中小企业的重视。纳税筹划，是指在法律规定许可的范围内，通过对企业经营活动的事先筹划和安排，尽可能地减少纳税，获得税收利益。纳税筹划的实质是依法合理纳税，最大限度地降低纳税风险。具体是指纳税人依照税法的具体要求和生产经营的特点，利用会计特有的方法，围绕税种和企业经营方式，筹划企业的有关纳税活动，使之即依法纳税，又尽可能地享受税收优惠，降低企业税负。纳税筹划的着眼点是通过纳税人自身经济活动的调整，避开国家限制的方面，主动采纳国家的优惠税收政策，在依法纳税的前提下实现企业利益的最大化。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第41页!【例1】某房地产公司2007年一季度营业收入6000万，各项代收款项1500万元，手续费收入75万（按代收款项的5%计算）。营业税率5%，城市维护建设税率7%，教育费附加征收率3%。企业在本季度要缴纳的税金为：应纳营业税=（6000+1500+75）×5%=378.75（万元）；应纳城市维护建设税和教育费附加=378.75×10%=37.875（万元）；合计缴纳税金=378.75+37.875=416.625（万元）公司老总认为房地产公司替别人代收的款项也要公司缴纳税金，觉得非常冤枉。因此，要求财务部门向税务师事务集团有限公司的专家咨询，税务专家指出房地产公司应将各项代收款分离出去转由另一家物业管理公司收取。财务部门将税务专家的方案分析给了公司老总，老总认为该方案可接受。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第42页!通过本例可以看出：，营业额是营业税的计税依据，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括纳税人境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡属价外费用，无论会计制度如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。因此，进行该营业额的筹划在房地产公司内部中无法进行，只有将其代收款项的价外收费分离出去，才能达到减少计税依据的筹划。第二，房地产公司代收款项的价外收费不是房地产公司的营业收入，因此，分离出去不属于企业减少收入；另一方面，税法又规定：从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。这样，利用税法的相关规定，合法合理地规避了这部分代收款项的税额。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第43页!【例2】广州某策划公司的主要业务是帮助全国客商在广州举办各种展销会，该策划公司是一家中介服务公司。2007年10月，该策划公司租用广州某展览馆举办了为期两天的全国汽车配件展销会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费5万元，营业收入共计500万元。在收到的展费中有100万元要作为租金付给展览馆，试问该策划公司如何向客商收费对自身有利？方案一：策划公司向每户客商收取展销费5万元，并开具服务业发票。然后，再将展费中的100万元作为租金付给广州某展览馆。方案二：策划公司向每户客商收取展销费4万元，被租用的广州某展览馆向每户客商收取展销费1万元，分别开具了服务业发票。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第44页!通过本例可以看出：，营业税属于流转税，营业税的纳税环节是在销售环节，即在每一个流转环节都要征收营业税。企业应尽可能减少其流转的环节，从而使完成整个流转环节的营业税总额少缴。第二，对于这种营业税的筹划，事实上是减少营业税的计税依据营业额，因此，企业可以通过减少流转环节来减少营业额，即如果个纳税人收取的营业额，要将其中的一部分款项再转付第二个、第三个纳税人的，而且又不能抵扣个纳税人的营业额时，如策划公司全额向客户收取的展销费收入；再如猎头公司向用人单位全额收取的收入（包括要支付给被用人才的工资和支付给猎头公司的中介费），则应采取分解营业额，让客户分别向纳税人、第二或第三纳税人缴费，这样就会使纳税情况发生变化，减少纳税人的营业额，从而达到节税的目的。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第45页!【例3】建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为3亿元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A100万元的服务费用。建筑业营业税率3%，服务业营业税率5%，试问对工程承包公司A如何筹划可以节约税收？筹划前：A公司应纳营业税=100×5%=5（万元）筹划后：由于建筑业营业税率3%，服务业营业税率5%，现在A公司进行筹划，让建设单位B直接和自己签订合同，金额为30100万元。然后，A公司再把该工程转包给施工单位C。完工后，A公司向施工单位C支付价款30000万元。A公司应缴纳营业税（30100-30000）×3%=3（万元）少缴2万元税款（5-3=2）。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第46页!2、利用改变合同签订方式进行筹划对于从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。纳税人采用清包工形式[工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）]确认计税营业额。因此，从事安装工程作业的企业和采用清包工形式提供的装饰劳务在签订合同时,就必须注意其合同的签订来合理地节约税收。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第47页!【例5】某项建筑工程总造价是1000万元（总造价不能突破），其中原材料部分700万元，由基本建设单位提供；施工单位提供的应税劳务为300万元。这里，施工单位的计税营业额是1000万元，而非300万元。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从而逃避营业税收。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第48页!方案一：包工不包料尽管建设单位B购买建筑材料，建筑施工企业A包工不包料。建筑施工企业A仍然按工程总预算计算营业额。故：建筑施工企业A应纳营业税=（2000+3000）×3%=150（万元）方案二：包工包料建筑施工企业A也是按工程总预算计算营业额。则：建筑施工企业A应纳营业税=4500×3%=135（万元）方案二比方案一节约税收=150-135=15（万元）月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第49页!第三，进行税收筹划时应该特别注意区分从事建筑施工作业和安装工程作业，采取包工包料或包工不包料是有区别的：签订包工不包设备的合同，对于安装工程作业是可以节约税收的；但对于建筑施工作业来说，签订包工包料或包工不包料的合同，其营业额计算结果是一样的，因此，要节约建筑施工企业的营业税，只有控制工程原料的预算开支，控制营业额才能节约营业税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第50页!【例7】甲企业欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本企业一幢营业大楼作价2000万元，抵顶贷款本息，同时，银行再支付甲企业500万元。银行将上述营业大楼又以2000万元的价格转让给丙企业。试分析甲企业如何进行税收筹划才能节约税收？按照现行税法规定，甲企业将营业大楼作价2000万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让丙企业后，仍需按“销售不动产’缴纳营业税。甲企业应纳营业税=2000×5%=100（万元）银行应纳营业税=2000×5%=100（万元）若经过税务专家指导筹划，银行先找到购买方丙企业，由甲企业与丙企业直接签订房屋买卖合同，丙企业向甲企业支付人民币2000万元，甲企业再以回款偿还银行贷款本息1500万元。这样就免除了银行应纳的100万元的营业税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第51页!方案一：宏泰公司直接将该幢宿舍楼抵偿欠阳光企业的货款；根据税法，宏泰公司属于转让不动产，按转让不动产缴纳营业税。宏泰公司应缴纳的营业税=3000×5%=150（万元）阳光企业再将该幢宿舍楼转让给别的企业时，由于售价2800万低于抵债时该项不动产作价后的余额3000万元。《财务部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定：单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。因此，阳光企业不用缴纳营业税（2800万-3000万=-200万）。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第52页!由上例可以看出：，【例7】与【例8】是相同类型的业务，通过筹划减少了转让的环节，使收款人——阳光企业直接避开了参与抵债的不动产转让，从而收款人——阳光企业不用缴纳营业税。第二，在进行这类业务的筹划时，收款人——阳光企业要特别注意的是：寻找的受让债务人不动产的受让人必须是可靠的，保证款项能如期支付，收款人——阳光企业才能确保自身能收回款项。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第53页!其二，一方（甲方）出租土地使用权给乙方若干年，另一方（乙方）投资在甲方出租的土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。这种合作方式，乙方是以建筑物为代价换取了若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取了建筑物，甲方发生了出租土地使用权的行为，按“服务业的租赁业”征收营业税，乙方发生了销售不动产的行为，按“销售不动产”征收营业税。其三，一方（甲方）以土地使用权投资人入股，另一方（乙方）以货币合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后，双方风险共担、利润共享。对双方分得的收益不征营业税，只对合营企业销售房屋的收入按“销售不动产”征收营业税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第54页!【例9】现有甲、乙两个企业拟合作建房，甲方提供土地使用权，乙方提供资金，甲、乙双方约定房屋建成后，双方均分；房屋完工评估的房屋价值为10000万元。但考虑到合作建房可能涉及的税收问题，甲、乙双方财务总监进行了商讨，决定请税务专家指导纳税筹划，税务专家给出指导意见：即甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式来节约税额。试分析纳税筹划前后各方应缴纳的营业税？月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第55页!【例10】某房地产企业甲现拥有土地资源和商务楼项目，目前急需开发资金。而某实业企业乙拥有雄厚的资金，准备进军房地产行业，鉴于对房地产开发市场不了解，担心合作方式不当会影响企业利润的分配和资金的回收，于是，向税务专家咨询。税务专家提出了三种合作方案供某实业企业乙选择：方案一：房地产企业甲出土地使用权1000万元，实业企业乙出货币资金1000万元合作开发商务楼项目，实业企业乙1年后收回货币资金并获取100万元的利润；方案二：实业企业乙将资金1000万元出借给房地产企业甲，一年后收回本息1100万元；方案三：房地产企业甲以土地使用权1000万元投资入股，实业企业乙以货币资金1000万投资入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。实业企业乙一年后分回税后利润100万元。试分析三种方案的营业税额，从节税角度实业企业乙应选取哪种方案？月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第56页!通过本例可以知道：，从节税的角度应该选择方案三，充分利用了税收优惠政策。但方案三却存在着较大的风险，倘若合作伙伴没选择好，实业企业乙很容易造成被动。资金投入到合营企业，若实业企业乙又没参与管理，合作伙伴会以企业亏损或资金占用等借口或途径不进行利润分配，也不同意接受投资股转让等致使实业企业乙本利无收。因此，要选择该方案，必须合作伙伴很可靠，才能使用。否则，宁愿多缴税，也比本利无收好。第二，方案二不失为一个好方案。因为从实业企业乙来讲，方案二资金风险小，而且要获取房地产开发经验，可以以控制资金使用为名参与合营企业的管理。这样，既能保证资金安全，又能积累房地产开发经验。但值得注意的是：实业企业乙借给合营企业资金时，借贷利率不得违反国家有关限制借款利率的规定：民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地政府可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过银行同类贷款利率的4倍（包含利率本数）。超出此限度的，超过部分的利息不予保护；企业所得税法规定：债务人税前允许列支的借款利率不能高于银行及金融机构的同期贷款利率，债务人多支出的利息不允许税前列支。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第57页!【例11】某高校附属医院将其所属的一栋酒楼出包，该酒楼房产原值为400万元，高校职工赵某经过竞标以年承包费40万元获得四年承包权，按双方事先约定，赵某在财务上独立核算，享有独立的经营权。假定营业税率5%，城建税率和教育费附加费率分别为7%和3%。开业年，赵某以其家人名义领取了营业执照，办理了税务登记。该年度医院酒楼应按租赁收入的5%缴纳营业税，按租赁收入的12%缴纳房产税等。附属医院的财务经理与认识的税务专家闲聊中无意中得知，承包人赵某若不办理独立营业执照，只办理分支机构的税务登记，改上交租金为上交利润，仍以医院酒楼名义对外经营，可以节约许多税收。试站在医院酒楼的角度分析，承包人赵某办理或不办理独立营业执照对医院酒楼的税收有何影响？月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第58页!第二种方案：承包人赵某以医院酒楼分支机构的名义成立了分公司，这样，医院酒楼向承包人赵某是提供房产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为。医院酒楼每年只需按房产原值缴纳房产税，既：医院酒楼按拥有的房产缴纳房产税=400×（1-30%）×1.2%=3.36（万元）通过筹划，每年医院酒楼可节税为7-3.36=3.64（万元）。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第59页!（二）企业所得税的筹划企业所得税的筹划一般通过纳税人身份的选择、纳税期的滞延、合理确定扣除项目等方式进行筹划。1、纳税人身份选择的筹划税法规定：企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。即指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织，均为企业所得税的纳税人。个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，而是执行个人所得税法，按个体工商户生产经营所得缴纳个人所得税。因此，当企业规模不大，正处于小规模的企业，设立个人独资、合伙企业与一人公司对经营无差异时，应选择纳税人身份进行纳税筹划。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第60页!解析：种情况：假如年利润恰好等于年纳税所得额，企业的未分配利润暂时不进行分配。①当年纳税所得额为5万若成立一人公司，应缴纳企业所得税为=50000×20%=10000（元）若成立独资企业，应缴纳个人所得税为=50000×20%-3750=6250(元)（生产经营所得）在这种情况下，成立独资企业比一人公司合算。根据税率情况，若年纳税所得额在5万元及5万元以下的，企业所得税率为20%，个体工商户生产经营所得税率也为20%，由于减去了速数扣除数，则成立独资企业比一人公司节税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第61页!第二种情况：假如年利润恰好等于年纳税所得额，企业盈余公积按15%计提，企业的未分配利润全部进行分配。①当年纳税所得额为5万若成立一人公司，应缴纳企业所得税为=50000×20%=10000（元）应缴纳个人所得税为=（50000-10000）×85%×20%=6800（元）共计税金=10000+6800=16800（元）若成立独资企业，应缴纳个人所得税为=50000×20%-3750=6250（元）在这种情况下，成立独资企业比一人公司合算。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第62页!③当年纳税所得额为30万元以上若成立一人公司，应缴纳企业所得税为=300000×25%=75000（元）应缴纳个人所得税=（300000-75000）×85%×20%=38250（元）共计税金=75000+38250=113250（元）若成立独资企业，应缴纳个人所得税为=300000×35%-14750=90250（元）可见，当年纳税所得额在30万元以上，仍旧应成立独资企业比一人公司更节税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第63页!第二，当企业实现了净利润，提取了盈余公积后，投资者进行了未分配利润的分配，则无论年回报在何种程度，成立独资企业均比一人公司节税。第三，当然还要考虑企业长远发展的问题，当企业规模扩大，一人公司可以通过股份制实现企业融资和规模化发展，独资企业却无法实现股份制，其发展易受到限制。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第64页!结论：从本例可以看出：当总公司要在异地设立分公司或子公司时，要看总公司的税负与盈利情况，当总公司盈利，税负低于将要在异地设立分公司或子公司时的税负，这时企业应尽可能设立分公司，可以利用税法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。这样就可将分公司的纳税所得额并入总公司以低税负缴纳，比设立子公司按一般税率缴纳节约税收。另一方面，对企业来说，在外地刚设立分公司往往费用大、易亏损，因此，设立分公司较为合算。但倘若为了融资或达到其他经营目的，则应该设立子公司。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第65页!3、合理确定扣除项目的筹划（1）固定资产折旧，无形资产和递延资产的摊销在收入既定的情况下，折旧和摊销额越大，应纳税所得额就越少。加速折旧是一种比较有效的节税方法。税法规定符合一定条件的固定资产，经企业提出申请并经主管税务机关审核批准后，允许缩短折旧年限或采用加速折旧方法。企业应当对照这些条件，若有符合则应积极向税务机关争取。若固定资产价值不大，凡可以计入当期损益的项目应尽量计入期间费用。税法允许企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。企业可以根据具体情况尽量选择较低的净残值率。此外，税法虽然对不同类别的固定资产折旧年限、无形资产和长期待摊费用的摊销作了最低规定，但企业在不违反的前提下对决定折旧年限的长短有一定的自主性。企业应当尽量选择较短的年限折旧计提或摊销完毕。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第66页!（3）借款费用新《企业所得税法》根据借款费用的不同性质，对其处理方式也做出了不同规定，有些予以资本化，有些予以费用化，有些虽可以列入费用但需纳税调整。企业可以考虑以下三种方法节税：①当企业处于亏损年度或有前五年亏损可抵扣时，利息支出应尽可能资本化；②当企业处于盈利年度时，利息支出尽量予以费用化，以期达到费用极大化目的；③应尽量向金融机构贷款。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第67页!（5）广告费的扣除新《企业所得税法》规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院，税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，这与原税法规定有很大的差异，一定要注意正确计算扣除基础，准确把握可扣除量。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第68页!【例14】某企业2009年主营业务收入5000万元，其他业务收入2000万元，营业外收入1000万元，固定资产转让收入50万元；本年管理费用中的业务招待费80万元；分析计算该企业本年度可在企业所得税前扣除的业务招待费。解析：①业务招待费可扣除额=80×60%=48（万元）②业务招待费最高扣除限额=（5000+2000）×5‰=35（万元）③本年度可在企业所得税前扣除的业务招待费为35万元（35万元<48万元）。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第69页!1、利用纳税人身份的转换进行筹划纳税人身份转换涉及的个问题是时间标准的使用和住所标准的使用选择的问题。我国个人所得税法将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人负无限纳税义务，要就其来源于我国境内外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税人只负有限纳税义务，只就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。在具体判定纳税人身份时，又采用了时间标准和住所标准，纳税人身份的转换就面临着选择条件的问题。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第70页!例如我国某企业从外国引进一大型设备，购买合同上规定：由外方派技术人员来指导调试，直到机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法，每批人员在中国居住时间均控制在九十日之内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。需要注意的是，上述方法主要适用于居住在中国境内的外国人、海外侨胞和我国香港、澳门、台湾同胞。他们可以利用我国个人所得税对居民纳税人和非居民纳税人的认定来转换自己的纳税人身份，我国公民则难以通过这种转换来减轻自己的税收负担。b、住所标准的使用住所的变动主要是通过避免在某一个实行住所标准的国家拥有住所，来从居民纳税人转换为非居民纳税人实现避税目的。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第71页!一般情况下，在收入相同的情况下，个体工商户、个体独资企业、合伙企业的税负是一样的，因此，纳税人需要在上述形式和公司制企业之间进行选择。成立公司制企业的主要方式是成立有限责任公司。从公司角度，这种情况下面临着两个层面的税收负担：，是公司作为纳税人，应就公司的应纳税所得缴纳企业所得税；第二，作为投资者，在从企业分得股息、红利时，要按股息、红利所得缴纳20%的个人所得税。由此就产生了重复征税问题。因此，一般来说，设立公司制的企业的税收负担相对于个体工商户、个人独资企业、合伙企业比较重。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第72页!2、利用工资、薪金项目进行筹划（对应纳税所得额进行合理安排）在我国的个人所得税制中，工资薪金项目是涉及面最广的一个所得项目，而且，由于对工资薪金所得适用5%~45%的超额累进税率，因此，着重研究这一项内容的筹划有着重要的意义。（1）合理划分工资、薪金结构按照个人所得税法的规定，独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等项目不属于工资、薪金性质的所得。但是实务中，多数企事业单位在工资结构中并没有将独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助单列出来，未能充分利用税法规定的不征税政策。因此，在工资结构中，最好能够将独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等单列出来，以充分利用税法规定的不征税政策。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第73页!解析：比较一下两种方案下的税后收入情况：原方案：应纳税额=[(4000-3500)×3%]×8+[(10000-3500)×20%-555]×4=3100(元)税后收入=72000-3100=68900（元）新方案：应纳税额=[(6000-3500)×10%-105]×12=1740(元)税后收入=72000-1740=70260（元）税收负担降低1360元，相应地税后收入增加1360元（70260-68900=1360）月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第74页!（3）工资、薪金福利化对员工取得的与任职、受雇有关的现金、实物和有价证券，按税法规定都属于应税收入，其超过扣除标准的部分都应缴纳个人所得税。因此，就需要结合税法的规定，通过合理的安排来减少应税收入，相应增加员工的非应税性福利。这样，在不减少员工实际报酬的基础上，一方面可以降低个人所得税的税收负担，另一方面，由于这部分非应税性福利通常不计入企业的工资总额，因此，企业也就不需要缴纳相应的基本养老保险、基本医疗保险、生育保险、失业保险、工伤保险和住房公积金，同时也为企业减轻了税收负担。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第75页!【例16】贾某是武汉某公司的业务骨干，每月从公司获取工资、薪金所得9000元，由于在武汉没有自己的住房，因此，需要租房居住，每月付房租2000元。其实，在这种情况下有两个方案可以选择：解析：原方案：应纳税额=（9000-3500）×20%-555=545（元）扣除房租后的税后可支配收入为：9000-545-2000=6455（元）月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第76页!【例17】胡某既是某公司的总经理，同时也是公司的股东。现公司欲为其配备汽车：汽车由公司购买，总价值100万元。该车预计使用十年，残值率5%，按直线法计提折旧，公司适用的所得税税率为25%，汽车每年的固定使用费用为2万元，每年的油耗及修理费大约为2万元（可以取得专用发票）。该公司初步确定了下面两个方案：月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第77页!（4）合理利用年终一次性奖金的计算方法由于年终一次性奖金一年只能用一次，因此，年终一次性奖金如何发、发多少，可以有相当的筹划空间。【例18】C先生为某公司总经理，实行年薪制，全年工资、薪金性质的应税收入30万元。原方案是每月工资先发5000元，年终一次性发奖金24万元。问有没有更好的发放办法来节税？月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第78页!3、利用税收优惠政策的筹划现行的个人所得税法规定了一系列的优惠政策，比如买卖股票的差价收入、从基金分配中取得的收入、购买国债和国家发行的金融债券所取得利息收入以及教育储蓄存款的利息收入等都免征个人所得税，因此，可以充分利用这些优惠政策来降低个人所得税负。另外，个人按照规定的比例缴付基本养老保险金、基本医疗保险金，失业保险金和住房公积金，不计个人当期的工资、薪金收入，免于缴纳个人所得税。因此，通过足额缴纳基本养老保险金、基本医疗保险金，失业保险金和住房公积金，可以有效地节约税收成本。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第79页!【例19】我国公民赵先生在某公司工作，2011年12月5日取得月工资收入4605元，当月又一次性取得年终奖金24000元，其应缴纳多少个人所得税？解析：在考虑“三金一险”的情况下，赵先生当月取得的工资收入不缴纳个人所得税：4605-4605×24%-3500=-0.2（元）当月一次性取得的年终奖金，要缴纳个人所得税。用24000元除以12个月，得出月均奖金收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=24000×10%-105=2295（元）结论：由于单位缴纳的部分在计算企业所得税时允许税前扣除，所以，不需要纳税调整。而且社会保险缴纳后绝大部分归个人所有，因此，单位、个人缴纳的比例越多，个人得到的实惠就越多。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第80页!（四）土地增值税的筹划对土地增值税的筹划，主要是对土地增值额来进行筹划，因为土地增值额不仅涉及计税依据的大小，而且还会影响到土地增值额与可扣除项目金额之比，进而影响到适用税率。增值额=收入总额-可扣除项目金额因此，在实践中就可以围绕着这一公式来具体实施。1、收入项目的筹划在影响税额的因素中，收入项目也是一个主要项目。一般情况下，收入项目主要涉及房价的确定问题，因此，在房屋销售时，需要结合企业的实际情况，综合考虑企业的税收负担，进行测算，最终选择对企业最有利的定价策略。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第81页!【例21】精装修还是不装修房地产企业在签订售房合同时，同时与购房者签订两份合同：一份是房屋销售合同，一份是装饰、装修合同，这样在缴纳土地增值税时就只需要根据份合同上注明的金额缴纳土地增值税。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第82页!方案二：把装修任务以每平方米2500元的价格交给关联的、独立核算的装修公司对房地产公司：应纳营业税=9500×5%=475（元）应纳城建税、教育费附加=475×（7%+3%）=47.5（元）应纳土地增值税=（9500-6000-475-47.5）×30%=893.25（元）每平方米税后利润=（9500-6000-475-47.5-893.25）×（1-25%）=1563.19（元）月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第83页!2、扣除项目的筹划扣除项目的筹划是土地增值税筹划的主要方面。（1）利用利息费用的核算进行筹划利用房地产开发费用对借款利息的规定，结合企业的实际情况，选择最合理的房地产开发费用扣除方法。月7日武汉市中小企业公益讲座资料共197页，您现在浏览的是第84页!（2）利用加计扣除进