《会计学概论》第六章 投资

第六章投资学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆长期持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算第一节投资概述一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。

◆区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等二、投资的分类（一）按照投资对象的分类１．权益性投资２．债权性投资３．混合性投资（二）按照投资目的分类投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等银行存款、各种应收款项和购入的贷款等

初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等

EC第二节长期股权投资一、长期股权投资的含义及内容（一）含义

◆企业准备长期持有的权益性投资。

权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。

●企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。

（二）长期股权投资的内容对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长期股权投资能够对被投资方实施控制的权益性投资能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益性投资以上各项以外的其他权益性投资CD二、长期股权投资取得的核算（一）取得方式及成本的确定1.取得方式

◆长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。2.取得成本的确定◆以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（二）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算（1）同一控制下企业合并的基本含义M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。被合并方（2）长期股权投资初始投资成本的确认◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。◆初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。

以上内容结合“账户设置”理解!（3）账户设置长期股权投资——成本初始投资成本处置时成支付的现金等本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××无形资产××××××资本公积××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积××××××资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户（4）核算举例[例6-1]2007年1月1日甲公司支付现金200万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司60%的股权（甲、乙、丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为400万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—乙公司（400×60%）240贷：银行存款200

资本公积40

2．非同一控制下企业合并长期股权投资核算（1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义M集团公司C子公司购买方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方N集团公司D公司E子公司F子公司合并（2）长期股权投资初始投资成本的确认

◆应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。

◆取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。

●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（见账户设置）（3）账户设置长期股权投资——成本初始投资成本处置时的支付的现金等成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××原材料××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产××××××长期股权投资××××××主营业务收入××××××营业外收入

×××营业外支出×××投资收益××××××投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价（4）核算举例[例6-2]2007年1月1日甲公司取得了乙公司70%的股权。合并中，甲公司支付的对价包括：无形资产，账面价值1400万元，公允价值2100万元；银行存款400万元。另外，甲公司聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。假定合并前甲乙公司不存在任何关联方关系。甲公司账务处理如下：借：长期股权投资—乙公司2600贷：无形资产1400银行存款500营业外收入700合并利得（二）其他方式取得的长期股权投资1.基本含义及初始投资成本确认◆企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。三、长期股权投资的成本法1.含义及适用范围◆含义：成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。●适用范围：投资方能够对被投资方实施控制；该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等（如例6—17）。2.长期股权投资成本法的账务处理方法（1）账户设置长期股权投资——成本初始投资成本撤回投资支付的现金等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额追加投资银行存款××××××无形资产××××××资本公积等××××××投资收益××××××应收股利分得现金收到股利股利银行存款××××××★收到被投资方派发的股票股利时不做账务处理，在备查簿登记即可（2）核算举例①取得投资，见例6-3（1）②分得现金股利，见例6-3（2）、（3）四、长期股权投资的权益法1.含义及适用范围◆含义：权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。●适用范围：投资方对被投资方具有共同控制或重大影响。

2.长期股权投资权益法的账务处理（1）取得长期股权投资的账务处理①账户设置长期股权投资——成本初始投资成本支付的现金等(合并对价)银行存款等××××××所占权益低于对价时按实际投资成本入账长期股权投资——损益调整占被投资方权益数额与合并对价的差额所占权益高于对价时记入损益调整被合并方可辨认净资产公允价值×合并方所占权益比例初始投资成本例:6-19(1),所占权益为2250万元;投资成本为2412万元.按后者入账营业外收入××××××例:6-19(2),所占权益为2500万元;投资成本为2412万元.按后者入账,二者之差(88万元)记入”损益调整”明细账户－②核算举例[例6-4]2008年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司30%的股权（具有重大影响），受让股权时C公司的可辨认净资产公允价值为2500万元。甲公司会计处理如下：①初始投资成本：800万元借：长期股权投资——乙公司（投资成本）800

贷：银行存款800②应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2500×30%=750（万元）因初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，根据规定不调整长期股权投资的初始投资成本。按实际支出的投资成本入账，不调整差额

[例6-5]2008年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司30%的股权（具有重大影响），受让股权时C公司的可辨认净资产公允价值为3000万元。甲公司会计处理如下：①初始投资成本=800（万元）借：长期股权投资——乙公司（投资成本）800

贷：银行存款800②应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=3000×30%=900（万元）因初始投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，根据规定，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资——乙公司（投资成本）（900-800）100

贷：营业外收入100按实际支出的投资成本入账需要调整差额（2）长期股权投资持有期间损益的账务处理①处理内容

●占有被投资方权益的变动（盈利与亏损）●被投资方分派的现金股利●被投资方派送的股票股利②账户设置◆主要是通过“长期股权投资—损益调整”账户进行调整。③核算举例[例6-6]星海公司对万达公司的投资按照权益法进行会计核算，星海公司对万达公司的长期股权投资成本为1600000元，占有万达公司70%的股份。被投资方实现的净收益×投资方所占权益比例应收股利××××××投资收益××××××长期股权投资——损益调整◆权益与合并◆被投资方亏对价的差额损发生损失◆被投资方盈◆分得现金股利实现收益利★股票股利的处理，在备查簿登记即可，不做账务处理被投资方发生的净亏损×投资方所占权益比例★分享利润与分担亏损的处理★分得现金股利的处理

投资后，第一年万达公司实现净利润200000元，第二年万达公司发生净亏损2800000元，第三年实现净利润600000元。假定星海公司持有万达公司长期应收款200000元，根据投资合同规定，星海公司不承担额外损失义务。星海公司在第一年年末应确认投资收益140000元（200000×70％），编制会计分录如下：借：长期股权投资－损益调整140000贷：投资收益140000第1年年末星海公司对万达公司长期股权投资的账面价值为：1600000＋200000×70%=1740000（元）第二年年末星海公司应确认的亏损承担额应为1960000（2800000×70％）元，超过该项长期股权投资的账面价值220000（1740000-2800000×70%）元，此时只能按1740000元减少长期股权投资的账面价值，使长期股权投资的账面价值减记到零。由于星海公司持有万达公司长期应收款200000元，因此，可以继续确认这一部分损失。扣除以后在备查登记中记录未减记的长期股权投资金额20000元。编制的会计分录如下：借：投资收益1940000

贷：长期股权投资—损益调整1740000

长期应收款——万达公司200000

第三年万达公司实现净利润300000元，星海公司应按超过的未确认的亏损承担额的金额确认投资收益：600000×70%－20000＝400000（元）借：长期股权投资—损益调整200000

长期应收款——万达公司200000

贷：投资收益400000

[例6-7]星海公司于2008年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，固定资产的折旧年限为10年，净残值为0，按照直线法提取折旧。被投资单位2008年度利润表中净利润为300万元。

由于被投资单位当期利润表中已经按账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为80万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元。假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90万元。如果按照该固定资产的公允价值计算的净利润为280万元，星海公司按照持股比例计算确认的当期投资收益为84万元。

3．被投资单位所有者权益其他变动的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整“长期股权投资”的账面价值，同时增加或减少“资本公积—其他资本公积”。资本公积××××××长期股权投资——其他权益变动占被投资占被投资方其他权方其他损益数额失数额被投资方其他权益收益(或损失)公允价值×合并方所占权益比例五、成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法当投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当中止采用权益法，改为成本法核算。[例6-8]假设星海公司原来持有万达公司发行在外普通股的30％，由于投资战略调整而大幅度减持该公司股票，最终持股比例10％，不再对被投资单位具有重大影响，改按成本法进行核算。星海公司原来“长期股权投资”的账面余额为980000元，通过减持，收回资金700000元。对这项长期股权投资由权益法改为成本法核算时，长期股权投资的成本变为：980000－700000=180000（元）会计分录为：借：银行存款700000

贷：长期股权投资700000（二）成本法转为权益法投资企业对被投资单位的持股比例增加，或由于其他原因使投资企业对被投资单位具有共同控制或施加重大影响但不构成控制的，长期股权投资应由成本法改为权益法核算。投资企业应在中止采用成本法时，按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

[例6-9]假设星海公司原来持有万达公司的股票份额较少，按成本法核算股权投资。最近，星海公司收购了该公司的一些股份，致使持股比例达到40%，能够影响该公司的重大决策。在收购之前，“长期股权投资”的账面价值为600000元。收购共发生的实际支出为1000000元。被投资单位的股东权益总额为4000000元。长期股权投资改为权益法的初始投资成本为：600000十1000000＝1600000（元）会计分录为：借：长期股权投资—万达公司1000000贷：银行存款1000000六、长期股权投资处置的账务处理（一）处理内容

●处置发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。

●采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入“资本公积”金额转为当期的投资收益。

长期股权投资处置损益长期股权投资处置收入－＝长期股权投资账面价值长期股权投资应收项目－结果为正数时：收益结果为负数时：损失资本公积××××××转为收益转为损失投资收益××××××（二）核算举例[例6-10]星海公司出售所持有的万达公司的股票，其“长期股权投资”的账面余额为800000元，其中，“长期股权投资——成本”余额为700000元，“长期股权投资——损益调整”余额为80000元，“长期股权投资——其他权益变动”余额为20000元。已计提的长期投资减值准备为6000元。出售股票实际取得的价款为700000元。

●长期股权投资的账面价值为：800000一6000=794000（元）●出售股票实际发生的损失为：700000一794000＝－94000（元）编制会计分录如下：借：银行存款700000长期股权投资减值准备6000投资收益74000资本公积——其他资本公积20000贷：长期股权投资800000账户余额的结清七、长期股权投资的期末计价

根据我国2006年2月颁布的会计准则，交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资的期末计价遵照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》，而长期股权投资的期末计价遵照《企业会计准则第8号——资产减值》。第三节其他投资一、交易性金融资产

●金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。

◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。

包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备在近期出售)◆公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。◆不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产B（一）交易性金融资产的初始计量

1.交易性金融资产取得成本的确定

◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)；◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。

◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。2.交易性金融资产取得的账务处理账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方(二)交易性金融资产持有期间的账务处理1.现金股利(或债券利息)的处理账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利银行存款×××××××××账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应分得利息实收利息账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)（三）交易性金融资产的期末计量处理1.计量的原因

公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;②其公允价值的变动应计入当期损益。

2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例6-2252000交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000期末公允价值：152000期末公允价值：236000升值（收益）：2000跌值（损失）：16000(2)低于“交易性金融资产”账面余额

对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期末应调增期末应调减3.账户设置交易性金融资产—A公司股票例6-2252000例6-516000公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000例6-52000账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)(四)、交易性金融资产处置的账务处理1.交易性金融资产处置的含义

◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。◆企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。2.交易性金融资产处置损益等的确认(1).处置损益的确认交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置出售价－＝交易性金融资产账面价值交易性金融资产应收项目－结果为正数时：收益结果为负数时：损失投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失(2).公允价值变动损益的确认即将原来记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。[例6-11]星海公司2007年10月10日购入万达公司股票100万股，准备短期持有；每股买价10元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另外支付税金、手续费等相关费用1.5万元。11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。12月31日，万达公司股票每股收盘价为8元。2008年2月10日，星海公司收到万达公司发放2007年度的现金股利为每股0.3元。3月1日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款900万元。

（1）2007年10月10购入时：借：交易性金融资产——成本980

应收股利20投资收益1.5贷：银行存款1001.5(2)11月10日收到现金股利时：借：银行存款20

贷：应收股利

20（3）12月31日该金融资产的公允价值=100×8=800万元，公允价值变动损益=800—980=-180万元。借：公允价值变动损益180贷：交易性金融资产——公允价值变动180（4）2008年2月10日，收到2007年度的现金股利时：借：银行存款30

贷：投资收益30（5）2008年3月1日出售时：借：银行存款900

交易性金融资产——公允价值变动损益180投资收益80贷：交易性金融资产——成本980公允价值变动损益180二、

持有至到期投资的核算持有至到期投资的含义◆是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。

★不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！（一）初始投资成本的确认◆一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。

◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。同交易性金融资产中的债券投资不同于交易性金融资产初始投资成本的确认账户设置持有至到期投资-成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资-利息调整支付价款高于面值利息调整（在部分及相关费用持有期内逐年（溢价购入）摊销）账户性质:资产类明细科目:成本、利息调整、应计利息应收股利(或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方◆利息调整：溢价取得投资时，超过面值部分的支出（相当于提前发生了损失）在该投资持有期间冲减“利息调整”数，并减少各期投资收益的做法。

[例6-12]2007年1月1日，甲公司以108172元的价格（包括买价和交易费用）购入乙公司面值为100000元、2年期、年利率为10%的公司债券，准备持有至到期。该债券每半年（1月1日和7月1日）各付息一次。对此项业务，甲公司应编制会计分录如下：借：持有至到期投资——成本100000

持有至到期投资——利息调整8172

贷：银行存款108172

[例6-13]星海公司于2008年2月1日购入万达公司2007年1月1日发行的五年期按年支付利息、到期收回本金、债券年利率为9%的债券，实际支付价款58100元（含买价和相关税费），其中包含2007年该付未付的利息。该债券面值为50000元。星海公司购入该债券准备持有至到期。根据上述资料，可以计算该债券投资的利息调整金额为：已到期尚未收取的利息=50000×9%=4500（元）未到期应计利息=50000×9%×1/12=375（元）该债券投资利息调整金额=58100－4500－375－50000=3225（元）

星海公司应做会计处理为：借：持有至到期投资——成本50000

应收利息4500

持有至到期投资——应计利息375

持有至到期投资——利息调整3225

贷：银行存款58100（二）、持有至到期投资的后续计量1.利息收入的确认◆持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。

●摊余成本：摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。

摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见表6-2。计息日期1应计利息2实际利率3利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率计算求得经测算求得5×22－46－52005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000

12200028000各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成本应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等表6-2（采用的是实际利率法，计算过程略）利息收入确认及溢价摊销表●应计利息与实际利息收入

应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。

见[例6-14]（三）持有至到期投资的减值

在该项投资发生减值时，企业应当将该项投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值。其中，预计未来现金流量的现值应当按照该项投资的原实际利率折现确定。按照应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷“持有至到期投资减值准备”账户。

如有客观证据表明已计提减值准备的持有至到期投资的价值以后又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。（四）持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按该投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、应计利息、利息调整”等账户，按其差额，借记或贷记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。三可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的含义

◆是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。

★不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)、可供出售金融资产取得成本的确认◆一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

◆特殊情况：如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，应当单独确认为应收项目（应收利息，或应收股利）。(二)、可供出售金融资产取得的账务处理账户设置可供出售金融资产取得资产的处置资产的公允价值等公允价值等银行存款××××××应收利息(或股利)支付价款中实际收回的包含的利息利息(或现(或现金股利)金股利)账户性质:资产类明细科目:成本、利息调整、应计利息\公允价值变动等账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方(三)、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理1.损益的确认

◆可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账户设置）2.账务处理账户设置

可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种情况：可供出售金融资产——利息调整购入资产的溢价摊销溢价溢价摊销投资收益实现的投资收益应收利息（股利）应分得利息实收到利息(现金股利)