低碳经济视角下环境会计框架体系,会计硕士论文

低碳经济视角下环境会计框架体系,会计硕士论文本篇论文目录导航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】低碳经济视角下环境会计框架体系【第5部分】【第6部分】【第7部分】第3章低碳经济视角下环境会计框架体系固然，国内外对于环境会计的研究已经有很多年，但是无论学术界还是理论界都没有有效地解决环境会计的核算和披露问题。本文试图从国内外诸多学者的研究基础出发，综合多方面的资料，发挥本身见解，构建出低碳经济视角下的环境会计框架体系。如此图3.1所示：企业在发生与环境相关的经济业务时，需要对其进行确认、计量、记录和报告。在获取环境会计原始凭证和填制原始凭证汇总表之后，企业需要根据实际情况设置相关的环境会计账户和环境会计科目，并填制有关的环境记账凭证和明细账，然后填制总账，并最终生成环境会计报告。3.1低碳经济视角下环境会计确实认3.1.1环境会计的基本假设〔1〕多重主体假设传统会计主体假设主要是规定会计的核算范围，它不仅仅要求会计核算应当区分本身的经济活动与其他企业单位的经济活动，而且必须区分企业的经济活动与投资者的经济活动。与传统的会计主体假设不同，环境会计的主体假设应该包含两方面的意思：首先环境会计的核算应该从世界范围来考虑，环境会计要到达的低碳经济和资源环境可持续需要世界各国通力合作，共同努力。需要该会计主体与其他主体之间的环境因素关联关系，环境保卫是各国共同的话题，需要从全球的角度来考虑环境会计核算问题；另一方面，环境会计主体应该将游离在传统会计核算范围之外的环境保卫、环境治理、环境开发的成本费用和收益以及环境资源价值、污染事项和补偿、环保资金纳入到该会计体系的核算范围之内。〔2〕持续经营发展假设传统会计持续经营假设是指企业或者会计主体的生产经营活动在可预见的将来不会出现破产清算。而在环境会计中，持续经营发展假设是社会经济活动和资源环境的可持续发展。环境会计持续经营发展假设仍然保存原来的企业或会计主体的生产经营活动的可持续发展，但是将社会的可持续发展和资源环境的可持续性纳入到可持续经营发展假设中。环境会计愈加侧重于强调社会经济和资源环境的可持续性发展。〔3〕会计分期假设传统会计分期假设是把企业的生产经营活动区分为一定的期间，以此结算账目和编制会计报表，进而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。环境会计核算体系下不再仅仅考虑企业生产经营活动的分期，还需要考虑到企业环境保卫、环境治理和开发等活动的周期。环境会计的期间具有模糊性，很多与环境治理、环境开发和资源开发使用的价值损耗和收益很难准确的分摊到各个会计期间。因而，环境会计的分期假设除了将传统会计的分期假设纳入华而不实之外，还需要着重考虑环境保卫、环境治理和资源开发利用的周期。〔4〕多重计量假设由于企业需要量化和货币化本身的财务状况和经营成果，因而，传统的会计采用的是货币计量。与传统的会计不同，采用货币计量还不能知足环境会计的计量核算。环境会计的核算牵涉到很多无法用货币计量的非货币性要素。假如仅仅采用货币计量难以全面反映企业在环境保卫、治理和资源可持续性上的经济活动。因而，需要采用多重计量的原则，既要将环境会计中能够量化的部分予以量化还需要将非商品化的无法量化的要素采用其他计量方式。3.1.2环境会计确认的对象环境会计确实认是指将企业经济活动和事项与企业环境保卫相关的活动确以为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润记录并列入财务报表的经过。环境会计确认的对象不仅仅包含企业的生产经营活动，还包含企业在日常生产经营活动之外的环境保卫、环境治理、环境开发和资源利用等方面的活动。环境会计与传统会计都是为了核算和监督企业的经济活动，为环境信息使用者提供信息，帮助信息使用者作出科学的决策。环境会计将环境保卫与传统会计理论相结合，更多的强调环境保卫与资源的可持续循环性。因而，环境会计确认的对象是在原有的会计确认对象上参加企业在环境保卫、治理、资源开发和利用上的活动。3.1.3环境会计确认的条件1984年美国FASB在第5号财务会计概念公告(企业财务报表项目确实认和计量〕中提出了会计确认的四个标准即：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。环境会计与传统会计有所不同，由于环境会计所涉的活动具有特殊性，相关核算的环境治理、环境保卫和资源开发利用活动与企业传统的核算经营活动有区别。环境会计确实认条件应分情形进行，传统的企业活动确认仍然遵循这四个标准，牵涉到环境保卫等方面应该首先知足可定义性、相关性和可靠性。由于有些活动和事项无法用货币计量，因而遵循多重计量假设原则进行环境会计确实认。3.2低碳经济视角下环境会计的计量3.2.1环境会计计量的形式〔1〕货币计量环境会计的计量是对与环境有关的资产、负债、权益、收入、成本费用和利润的计量。企业在核算环境资产、负债、成本费用等时采用时机成本法、历史成本法、边际成本法、影子价格法、替代性市场法、人力资本法等方式方法。例如，企业在生产经营经过中为顺应国家环境保卫的要求需购买相关环保设备，为环保所购买的其他资产，此时都能够选取以上一种计量的方式。货币计量量化了企业在环保方面的资产、负债、权益、收入、成本费用，有利于企业愈加严格的考察环保绩效。〔2〕非货币计量环境会计核算的对象包含环境保卫、开发治理和资源开发利用等活动，因而，光靠货币计量难以全面反映企业与环境有关的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润等信息。为此，还需要采用非货币计量形式核算环境活动。企业经济活动中牵涉到环境保卫、开发治理和资源开发利用，有些不能商品化，没有能采用货币计量。企业在环保中的努力是承当社会责任的重要表现，但是这种责任的大小很难以采用货币来进行衡量，只能依靠非货币性核算方式进行报告。企业牵涉环境方面的活动非货币性核算方式能够采用指标系法、图示法、文字描绘叙述等。3.2.2环境会计计量的方式方法在学术界对环境会计的计量存在三种方式方法，即现实市场法、比照市场法和虚拟市场法，这三种计量方式方法的选取需要根据一定的条件才能进行。如此图3.2所示：〔1〕现实市场法在企业的现实生产经营活动中必然会对资源环境产生或大或小的影响，环境质量会遭到企业生产经营的影响，为考察和衡量企业活动对资源环境的影响程度，需要采用一定的计量方式方法衡量。当企业由于环境质量的变化带来的环境收益或损失存在现实市场价格或影子价格时，采用现实市场法。现实市场法是指根据当下市场上的现实价格对有关资源环境的影响进行有效的计量。一般的，现实市场法能够根据预防成本法、恢复成本法、时机成本法等方式方法进行计量。华而不实时机成本法是指当显示市场中不存在市场价格时能够间接地以放弃该环境资源替代用处时，所失去的最大收益。预防成本法是指在环境资源还未遭遭到影响和毁坏时就采取相关措施预防其产生所带来的危害，此时发生的预防成本对环境会计进行计量。恢复成本法是指当企业的环境影响已经超出法规所规定的范围时需要采取有关措施恢复环境质量所花费的代价。〔2〕比照市场法由于环境资源计量的特殊性，环境会计所要计量的对象在市场上可能并没有市场价格和影子价格等信息，为此，需要寻找一种替代品价格作为其计量的参照。替代市场法所衡量的对象一般遭到来自多方面的影响，环境质量作为华而不实之一，与环境对象之间存在一定关系。但是，采用替代法必须是在控制其他因素条件下才能进行。因而，采用比照市场法，替代品的价格进行计量效果不是十分好。〔3〕虚拟市场法环境对象的计量具有复杂性，当市场上不存在现实价格、替代品价格和影子价格时需要寻找一种合理的方式方法对环境对象进行计量。此时，能够假想存在一个理想的环境资源市场，利用假想市场价格对环境资源进行计量。利用假想市场上的价格对环境对象进行计量可采用问卷调查、模糊综合评价的方式方法获取虚拟市场上环境资源计量的价格。虚拟市场是人为的市场，华而不实所规定的价格也是人们根据本身阅历所做出的。因而，采用虚拟市场法计量环境对象受人为因素影响较大。环境会计的现实市场法、比照市场法、虚拟市场法等计量方式方法是适应不同条件下的计量方式方法。各计量方式方法具有各自的适应条件，企业在进行环境会计计量时应该根据企业面临的市场环境选择恰当的计量方式方法进行环境会计计量。3.3低碳经济视角下环境会计的记录3.3.1环境会计要素环境会计要素与传统会计要素相类似，环境会计要素作为环境会计核算和反映的内容，构成了环境会计报表的基本框架。关于环境会计要素的观点，当下存在三要素讲、四要素讲等。依传统会计范式，本文以为应构建与环境有关的资产、负债、权益、收入、费用和利润六要素的六要素讲.如此图3.3所示：〔1〕环境资产与传统会计资产定义类似，环境资产只要在符合下面两个要求时才能确定为企业的环境资产：首先，该资产是指由企业过去交易或事项构成的并且由企业所拥有或控制的环境资源；其次，该环境资源还需要知足在将来预期能够给企业带来经济利益的流入和创造社会、生态效益。环境资产是企业日常生产经营活动中所应具备的与环境开发、环境治理与保卫等相关的资产。根据环境资产的来源可分为：外购的环境资产和自制的环境资产。外购的环境资产，比方，外购环保设备、环保产品原材料等；自制的环境资产，如环保研发技术、环保产品等。而根据环境资产的形态可分为：天然环境资产和人造环境资产。天然环境资产，如森林、国土资源及矿山等。人造环境资产则是由于环境保卫活动所需，有人工自制的而非天然的环境资产，如人类生产的环保产品、环保设备和环保技术等。〔2〕环境负债环境负债是指企业环境交易或事项所构成的现实义务，并且企业在履行该现时义务时会造成经济利益的流出。比方，企业在采购环保产品或原材料时产生的应付环保产品款，应付环保原材料款；由环境开发、整治所产生的环境赔偿、环境处理费、环境资源补偿费。环境负债能够分为确定性的和不确定性的环境负债。〔3〕环境权益环境权益是企业投资者所拥有的环境净资产，是由环境资产减去环境负债后的经济利益，反映投资者的剩余权益。与传统的财务会计类似，环境会计中的环境权益包含环境资本、环境专项基金、环境留存收益。环境资本主要是指企业所获得的或拥有的环境资源所有权与使用权的环境权益。环境专项基金一般是来源于财政拨款的用于环境保卫、环境整治和环境开发等有关环境可持续发展活动的专项资金。而环境留存收益是指企业在环境保卫、环境治理和开发经过中获取的留存在企业的环境净收益。〔4〕环境收入环境收入是企业在经营活动经过中，通过环境开发、环境保卫和环保产品、设备出售等经济事项所获取的经济利益的流入。企业在生产经营经过中根据国家有关环保法规的要求，处理生产经营经过中牵涉到环境的问题。例如，企业在剩余碳排放权时，能够将碳排放权进行出售，出售所得能够确以为，企业的环境收入；除此之外企业销售收入的一些环保产品，环保设备与环境问题相关收入也应该计入企业的环境收入。由于环境问题的特殊性，企业所牵涉到的环境收入能够划分为显性的和隐性的环境收入。显性的环境收入是指企业经营活动中可见的与环境有关的经济活动和事项带来的经济利益流入，而隐性环境收入是指企业当期无法预见但是在将来能够获得的经济利益流入。〔5〕环境费用企业环境费用是指企业经营活动中，因产品生产、产品销售、提供劳务等经济活动和事项牵涉到环境保卫、环境开发与整治有关的费用和支出。环境费用根据其能否与产品能否有直接关系能够分为环境期间费用和环境成本。企业环境费用发生时应该区分其能否能够资本化，资本化的环境费用应该计入到产品成本中，作为产品成本的组成部分，而不能费用化的则直接计入到环境期间费用。〔6〕环境利润环境会计要素中的环境利润是指环境收入与费用之间的差额，并直接计入当期环境利润的环境开发、环境保卫与整治中的利得和损失。环境利润反映企业一定时期由于环境活动所带来的利润，其确认需要依靠于环境费用和环境收入以及直接计入当期环境利润的环境利得和损失等。其金额由环境收入、环境费用和环境利得和损失等决定。与传统会计资产=负债+所有者权益的恒等式类似，环境会计的六要素也存在一定的恒等关系，即环境资产=环境负债+环境所有者权益，这具体表现出了环境会计六要素之间的勾稽关系。除此之外，环境利润=环境收入-环境费用。环境会计六要素之间的恒等关系，也是环境会计报表编制的重要原则和根据。3.3.2环境会计核算的账户设置相对于美国、加拿大和荷兰等国家环境会计研究和实务发展情况，我们国家环境会计研究较为落后，起步较晚，如今仍然还没有构成完好的环境会计核算程序。当前，对于环境会计的相关准则和法律法规还没有公布，环境会计研究仍然各持己见，还没有到达统一的见解。环境会计的核算对于实现低碳经济下的可持续发展尤为重要，但是由于环境会计的特殊性，其计量和核算仍然面临很大的阻碍[52].在这里，设计下面环境会计账户对环境会计的相关活动和事项进行核算，以实现对企业环境保卫和开发整治经过中资金流动进行监督。〔1〕环境资产类账户1〕设置应收环境款账户。该账户用于核算企业经营活动中应收的环境赔款，环境产品出售的价款等环保应收款。当企业遭到外部污染影响所带来的损害时，就能够向对方要求赔偿损失款。应收环境款可下设环保赔款、环保产品款等二级科目。当企业发生应收环保赔款时，借记应收环境款--环保赔款,贷记环境收入.同理，当企业出售环保产品为获得货款时，借记应收环境款--环保产品款,贷记环境收入.设置环保用原材料,核算企业与环保相关的原材料。企业对外采购环保原材料时，借记环保用原材料,贷记银行存款.环保用原材料借方登记环保原材料的增加，贷方登记其减少。2〕设自然资产账户。自然资产账户用于核算企业所拥有的自然资源。该账户借方表示企业自然资产的增加，贷方表示其减少。同时，企业能够根据自然资源的项目分别设置二级科目，如森林资源、矿山、国土资源、绿地等。与自然资产账户相对应的是自然资产折耗,该账户反映企业自然资产在经营活动中的损耗。自然资产在填列时需要抵减备抵账户自然资产折耗的金额。3〕设环境固定资产账户。该账户反映企业在环境开发、环境保卫与环境整治经过中所使用的固定资产。该账户借方表示企业环境固定资产的增加，贷方表示减少。如企业的环保设备、环保用机器等增加时应该计入环境固定资产的借方；企业出售环保设备、环保机械等时计入环境固定资产的贷方。环境固定资产是一种一年以上使用年限的有形资产，因而环境固定资产在使用经过中需要核算其使用经过中的折耗，设置环境资产累计折旧,当计提环境固定资产折耗时，借记相关费用科目,贷记环境资产累计折旧.同时，还需设置环境资产减值准备,环境固定资产的价格在市场上时常是波动的，活泼踊跃的市场价格变动会引起环境固定资产的价格变化。当环境固定资产账面价值小于市场价格时，需要对其计提减值准备。即借记资产减值损失,贷记环境资产减值准备--环境固定资产减值准备.环境资产累计折旧和环境资产减值准备作为环境固定资产的备抵项目，环境固定资产在填列时需要扣减环境资产累计折旧和环境资产减值准备。当环境固定资产是自建或外购需安装时，需要设置环境在建工程科目，核算企业专门为环境开发、环境整治和环境保卫所建造和采购的需安装的固定资产。安装完毕由环境在建工程科目转入环境固定资产科目。4〕设环境无形资产账户。该账户反