任务固定资产后续支出核算

任务固定资产后续支出核算第1页/共25页任务3固定资产后续支出固定资产后续支出指企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为了维护或提高固定资产的使用效能,而对现有的固定资产进行维护,修理,改建,扩建或者改良等发生的各项必要支出.第2页/共25页任务3固定资产后续支出资本化？费用化？第3页/共25页一、资本化支出1.提高固定资产原定的创利能力2.满足固定资产确认条件,计入固定资产账面价值前提条件：固定资产的后续支出增强了固定资产的性能

第4页/共25页资本化支出核算231固定资产账面价值转入“在建工程”各项后续支出应通过“在建工程”科目核算达到预定状态,从“在建工程”转入“固定资产”科目第5页/共25页课堂演示2007年9月1日,某企业所拥有的一条生产线,其账面原价为860000元.累计已提折旧为500000元,账面价值为360000元;经研究对生产线进行扩建,提高其生产能力;扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止,历时3个月,共发生支出400000元,全部以银行存款支付,该生产线已交付使用.第6页/共25页1.生产线转入扩建时2007年9月1日,某企业所拥有的一条生产线,其账面原价为860000元.累计已提折旧为500000元,账面价值为360000元

借:在建工程360000累计折旧500000贷:固定资产860000第7页/共25页

2.发生各项后续支出时

借:在建工程400000

贷:银行存款400000扩建工程从2007年9月1日起至11月30日止,历时3个月,共发生支出400000元,全部以银行存款支付,第8页/共25页

3.生产线交付使用

借:固定资产760000贷:在建工程760000第9页/共25页课堂练习【例题】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：

（1）2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。

（2）2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

（3）2009年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。

（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

第10页/共25页（1）2007年1月1日～2008年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550960元[568000×（1—3%）]，年折旧额为91826.67元（550960÷6），各年计提固定资产折旧的账务处理为：

借：制造费用91826.67

贷：累计折旧91826.67

第11页/共25页（2）2009年1月1日，该生产线的账面价值为384346.66元[568000—（91826.67×2）]，该生产线转入改扩建时的账务处理为：

借：在建工程384346.66

累计折旧183653.34

贷：固定资产—生产线568000

第12页/共25页（3）2009年1月1日～3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为：

借：在建工程268900

贷：银行存款268900

第13页/共25页（4）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653246.66元（384346.66＋268900），其账务处理为：

借：固定资产—生产线653246.66

贷：在建工程653246.66

第14页/共25页（5）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633649.26元[653246.66×（1—3%）]；在2009年4月1日～12月31日9个月期间计提折折旧额为61320.90元[633649.26÷（7×12＋9）×9]

借：制造费用61320.90

贷：累计折旧61320.90

第15页/共25页在2010年1月1日～2016年12月31日7年间，每年计提折旧额为81761.20元[633649.26÷（7×12＋9）×12]。每年计提固定资产折旧的账务处理为：

借：制造费用81761.20

贷：累计折旧81761.20

第16页/共25页二、费用化的后续支出

固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况（不增加未来经济利益），通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益（管理费用或销售费用）。如:固定资产的大修理,中小修理等维护性支出.

第17页/共25页课堂演示【例题】2007年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为l20000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元；应支付维修人员薪酬为43320元。

第18页/共25页账务处理如下：借：管理费用l83720

贷：原材料120000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）20400

应付职工薪酬43320

第19页/共25页三、后续支出原理的具体应用

1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。

2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。

3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。第20页/共25页三、后续支出原理的具体应用

4.固定资产装修费用（1）装修费用较小，应计入当期损益；

（2）装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

第21页/共25页三、后续支出原理的具体应用

5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核