会计学原理会计核算形式

会计学原理会计核算形式第1页/共39页P2本章学习要求理解会计核算形式的基本概念，了解各种会计核算形式的凭证和账簿设置要求、核算步骤、优缺点和适用范围，重点掌握有关会计核算形式汇总和登记总账的方法。第十章

会计核算形式第2页/共39页P3第十一章会计核算形式会计学原理第一节会计核算形式概述第二节记账凭证核算形式第三节科目汇总表核算形式第四节汇总记账凭证核算形式第3页/共39页P4

一、会计循环（一）什么是会计循环?

是指根据日常发生的经济业务，从填制和审核凭证开起，到登记账簿，最后提供会计报表为止，周而复始地进行会计核算的过程。各单位的会计循环步骤大致是相同的。（二）会计循环的步骤1、审核原始凭证。2、编制记账凭证。3、登记日记账。4、登记分类账。5、编制调整前试算平衡表。6、调整有关账项，并登记分类账。7、编制调整后试算平衡表。8、结转损益和年终利润结转，并过账。9、编制结账后试算平衡表。10、根据有关资料编制会计报表。第十章

第一节

会计核算形式概述经常进行期末进行第4页/共39页P5第十章

第一节

会计核算形式概述××年2月青山工厂会计循环六栏式工作底稿栏目编号123456科目编号会计账户调整前试算表调整账项调整后试算表结转账项结转后试算表利润表

资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方1001库存现金1002银行存款1201应收账款1312原材料1331库存商品1703累计折旧…………4001实收资本…………

合计ABCDEFGHIJMN

注：上表中，每个总分类账户占一行，表中6个栏目编号分别对应会计循环的后六个步骤。利用它可综合性地完成期末会计循环工作内容。

六栏式工作底稿的平衡：A＝B；C＝D；E＝F；G＝H；I＝J；M＝N第5页/共39页P6第十章

第一节

会计核算形式概述

二、会计核算形式基本概念（一）什么是会计核算形式?

指会计核算的组织形式，即根据会计主体的经营特点和管理要求，将会计凭证、会计账簿、核算流程和记账方法(指登记总账的方法)结合在一起，形成比较稳定的核算模式，就是会计核算形式。又称会计核算组织形式、账务处理程序等，也简称“核算形式”。（二）会计循环与会计核算形式联系和区别

1、联系：起点都是原始凭证，终点都是会计报表；都具有循环性；都需要全面运用会计核算的一整套专门方法；目的都是为了分析、确认、归类、汇总和报告会计信息。

2、区别：会计循环侧重于会计核算有规律性的步骤，周而复始的循环过程，并将账项调整和账项结转作为两个重要的循环步骤看待；而会计核算形式则是在会计循环的前提下，侧重于凭证和账簿的设置、核算流程和登记总账的方法，着眼于会计核算业务工作的组织。在会计核算形式中，账项调整和结转都视同已经全面而正确地完成了。第6页/共39页P7第十章

第一节

会计核算形式概述

（三）会计核算形式的种类（一般有6种）序会计核算形式全称核算形式简称主要特点1记账凭证会计核算形式记凭式直接根据记账凭证逐笔序时登记三栏式总账2日记总账会计核算形式联合式直接根据记账凭证逐笔序时登记多栏式日记总账(联合账簿)3科目汇总表会计核算形式科汇式根据编制的科目汇总表登记三栏式总账4汇总记账凭证会计核算形式汇凭式根据编制的汇总收、付、转记账凭证登记三栏式总账5凭单日记账会计核算形式凭单式根据登记的凭单日记账汇总登记总账(总账有三栏式、多栏式)6多栏式日记账会计核算形式多栏式根据登记的多栏式货币日记账汇总登记多栏式总账

注：它们的最大区别就在于登记总账的方法不同,会计核算形式就是按登记总账的方法来命名的。第7页/共39页P8第十章

第一节

会计核算形式概述

（四）会计核算形式的分类

1、原始类核算形式：指提供的总账指标可反映凭证上的一些原始信息，不必汇总直接根据记账凭证逐笔序时登记总账，也称“非汇总类核算形式”；包括记账凭证核算形式和日记总账核算形式。

2、试算类核算形式：指提供的总账指标看不到账户的任何对应关系，核算最粗糙；仅包括科目汇总表核算形式，该表在记账前具有试算平衡的作用；它是目前广泛采用的一种核算形式。

3、对应类核算形式：指提供的总账指标可全部或部分地反映汇总的账户对应关系，核算比较详细，对于经济管理具有积极的意义；包括汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式和多栏式日记账核算形式；也称汇总类核算形式。第8页/共39页P9第十一章会计核算形式会计学原理第一节会计核算形式概述第二节记账凭证核算形式第三节科目汇总表核算形式第四节汇总记账凭证核算形式第9页/共39页P10第十章

第二节

记账凭证核算形式

一、记账凭证核算形式的特点直接根据记账凭证逐笔序时登记三栏式总账，不必汇总。二、凭证和账簿设置凭证：收、付、转凭证，或通用凭证。对凭证设置要求不严格；日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账，不必使用多栏式日记账；总账：三栏式总账，不必使用多栏式总账；明细账：三栏式、多栏式和数金式明细账。第10页/共39页P11第十章

第二节

记账凭证核算形式

三、记账凭证核算形式的核算流程(图表11-2)原始凭证汇总原始凭证总分类账编制会计报表转付记账凭证收银存日记账现金明细分类账①②③④⑤⑤⑥凭证账簿报表第11页/共39页P12第十章

第二节

记账凭证核算形式号记账凭证号记账凭证号记账凭证3日通1借：银行存款100

贷：应收账款1009日通2借：银行存款200

贷：应收账款20011日通3借：应收账款300

贷：应收票据30016日通4借：应收账款400

贷：其他收入40023日通5借：应收票据500

贷：应收账款50031日通6借：应收账款600

贷：主营收入600××年1月应收账款总账××年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号11月初余额借70013通1收前欠款银行存款100借60019通2收回垫款银行存款200借400111通3票据转账应收票据300借700116通4未收款项其他收入400借1100123通5收到票据应收票据500借600131通6未收货款主营收入600借1200A、登记应收账款三栏式总账的月初余额；B、根据记账凭证逐笔序时登记应收账款总账；C、计算应收账款总账的本月合计与月末余额。131本月合计1300800借1200131本年合计1300800借1200第12页/共39页P13第十章

第二节

记账凭证核算形式

四、优缺点及适用范围（一）优点：简单明了，容易理解，通过总账“对方科目”一栏，可反映每笔业务的账户对应关系。（二）缺点：不能提供汇总的账户对应关系核算指标，从而无法反映资金运动的来龙去脉；当经济业务比较多时，记账凭证数量也多，登记总账的工作量较大。（三）适用范围：适用于业务少、规模小的企业和单位使用，业务多和规模大的企业不宜采用此种核算形式。例图表11-3。第13页/共39页P14第十一章会计核算形式会计学原理第一节会计核算形式概述第二节记账凭证核算形式第三节科目汇总表核算形式第四节汇总记账凭证核算形式第14页/共39页P15第十章

第三节

科目汇总表核算形式

一、科目汇总表核算形式的特点使用表格的形式汇总记总账，即根据汇总期的记账凭证编制科目汇总表，然后依据科目汇总表登记总账。科目汇总表可简称“科汇表”，只反映汇总期内所涉及账户的汇总发生额，不反映逐笔发生额，看不到账户的任何对应关系，核算粗糙，仅平衡而已。又称记账凭证汇总表核算形式，属试算类核算形式。(格式见图表11-7)

二、科目汇总表核算形式的凭证和账簿设置凭证：收、付、转凭证，或通用记账凭证，对记账凭证的设置要求不高,记账凭证上的会计分录尽量采用一借一贷的形式。日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账。总账：三栏式，账中可不设置“对方科目”栏，不必使用多栏式总账。明细账：三栏式、多栏式和数金式明细账。第15页/共39页P16第十章

第三节

科目汇总表核算形式

三、科目汇总表核算形式的核算流程原始凭证汇总原始凭证总分类账编制会计报表转付记账凭证收明细分类账①②银存日记账现金③④⑤⑥编制科汇表⑥⑦凭证账簿报表第16页/共39页P17第十章

第三节

科目汇总表核算形式

四、科目汇总表核算形式的两个要点

（一）科目汇总表的编制

1、汇总期：各会计主体自行决定，可按日期的间隔汇总，每隔5天、一周、10天、15天等汇总一次；也可按凭证类号汇总，分凭证类型、每间隔50个编号汇总一次。一般情况下，每装订一本凭证，就要汇总一次，并将科目汇总表装订在记账凭证封面之下，即汇总期的记账凭证之上。

2、手工编制方法

(1)翻阅凭证法：将汇总期内的记账凭证，对涉及的每一个科目逐一翻阅凭证加总，进行编制，并试算平衡。要求记账凭证尽量避免复合分录，以便翻阅加总。

(2)丁字账法：将汇总期内的记账凭证，先全部过入涉及科目的丁字账(不登余额)，然后加总各丁字账借、贷发生额合计，再将合计数抄入科目汇总表，进行试算平衡。记账凭证可使用复合分录，该丁字账是科汇表的附件。第17页/共39页P18第十章

第三节

科目汇总表核算形式

（二）根据科目汇总表登记总账：根据科目汇总表汇总的各科目借、贷发生额合计登记总账，不记对方科目。每汇总一次，编一张科目汇总表，就要登记一次总账。例：某企业分上、中、下旬三次汇总，根据三张科目汇总表登记的库存现金总账如下：库存现金总账××年凭证类号摘借方贷方

借或贷余额月日类号41月初余额借550410科汇1上旬汇总400500借450420科汇2中旬汇总20001900借550430科汇3下旬汇总660560借650430本月合计30602960借650切记：上述总账不可再根据记账凭证逐笔序时登记！！第18页/共39页P19第十章

第三节

科目汇总表核算形式号上旬记账凭证号上旬记账凭证号上旬记账凭证1借：银行存款100

贷：应收账款1002借：管理费用200

贷：库存现金2003借：制造费用300

贷：库存现金3004借：库存现金400

贷：应收账款4005借：制造费用500

贷：银行存款5006借：管理费用600

贷：银行存款600借库存现金贷借银行存款贷

借应收账款贷借制造费用贷

借管理费用贷

上旬科目汇总表科汇字1号编号会计科目借方发生额贷方发生额1001库存现金

1002银行存款

1201应收账款

5005制造费用

6602管理费用

合计

然后根据科目汇总表登记总账手工编制科目汇总表四步骤:1、根据记账凭证过入T型账；2、计算各T型账借贷方发生额合计；3、将各T型账合计过入科目汇总表；4、科目汇总表试算平衡。4005001001100500800800210021001、1001、1002、2002、2003、3003、3004、4004、4005、5005、5006、6006、6004005001001100500800800第19页/共39页P20第十章

第三节

科目汇总表核算形式上旬科目汇总表科汇字1号编号会计科目借方发生额贷方发生额1001库存现金4005001002银行存款10011001201应收账款5005005制造费用8006602管理费用800合计21002100库存现金总账××年凭证类号摘借方贷方

借或贷余额月日类号41月初余额借550借库存现金贷期初余额550借银行存款贷期初余额900借应收账款贷期初余额850借制造费用贷借管理费用贷科汇1400科汇1500根据科汇表登记总账(丁字账)根据科汇表登记总账(三栏账)科汇1100科汇11100科汇1500科汇1800科汇1800410科汇1上旬汇总400500借450420科汇2中旬汇总20001900借550430科汇3下旬汇总660560借650430本月合计30602960借650第20页/共39页P21第十章

第三节

科目汇总表核算形式

五、科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围

（一）优点：大大减少了记总账的工作量；科目汇总表可起试算平衡的作用，以及时发现差错，在一定程度上保证总账记录的正确性；科目汇总表的编制难度不大，较易掌握；非常适合手工操作，因而在手工核算中被广泛采用。

（二）缺点：总账核算指标粗糙，不能反映账户的任何对应关系，看不出资金运动的来龙去脉；不便于查账，降低了总账的有用性；不利于某些高难度会计报表的编制。

（三）适用范围：适用于业务多、规模大、仍然停留在手工核算阶段的企业和单位使用；核算和管理要求较高的单位不宜采用。第21页/共39页P22第十一章会计核算形式会计学原理第一节会计核算形式概述第二节记账凭证核算形式第三节科目汇总表核算形式第四节汇总记账凭证核算形式第22页/共39页P23第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式

一、汇凭式核算形式的特点使用凭证的形式汇总记总账，即根据本月收、付、转凭证编制汇总收、付、转凭证，然后依据汇总收、付、转凭证登记总账。二、汇凭式核算形式的凭证和账簿设置凭证：必须设置收、付、转凭证，不可使用通用凭证；同时还要设置汇总收、付、转凭证。转账凭证要尽量避免一借多贷的分录形式，这是因为一借多贷的转账凭证将涉及几个汇总转账凭证。

（注：在会计信息化条件下，可使用通用凭证。）日记账：订本三栏式库存现金和银行存款日记账，不必使用多栏式日记账。总账：三栏式总账，账中要有“对方科目”专栏，不必使用多栏式总账。明细账：三栏式、多栏式和数金式明细分类账。第23页/共39页P24第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式

三、汇总记账凭证核算形式的核算流程原始凭证汇总原始凭证总分类账编制会计报表转付记账凭证收银存日记账现金明细分类账①②③④⑤⑥汇总记账凭证⑥⑦凭证账簿报表第24页/共39页P25第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式

四、汇总凭证的设置（一）汇总收款凭证的设置：按收款业务的借方科目设置，称设证科目或为主科目，设置口径与收款凭证相同。左上角是借方科目，对应的贷方科目在汇收凭证表内。当月汇收凭证最多只编三张，即库存现金、银行存款和其他货币资金科目的汇总收款凭证。（二）汇总付款凭证的设置：按付款业务的贷方科目设置，称设证科目或为主科目，设置口径与付款凭证相同。左上角是贷方科目，对应的借方科目在汇付凭证表内。当月汇付凭证最多只编三张，即库存现金、银行存款和其他货币资金科目的汇总付款凭证。（三）汇总转账凭证的设置：按转账业务的贷方科目设置，称设证科目或为主科目，设置口径与付款凭证相同。左上角是贷方科目，对应的借方科目在汇转凭证表内。当月汇转凭证张数不会超过使用的非货币资金科目的个数。但要注意的是，转账凭证左上角并没有科目，因而编制转账凭证时要尽量避免一借多贷的分录形式。第25页/共39页P26第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式

五、汇总凭证的汇总间隔汇总收、付、转凭证的汇总期是会计月度,汇总间隔一般分旬汇总，月末计算全月合计,成为登记总账的依据。每一张汇总凭证左上角都有一个科目，汇收凭证左上角是借方科目，汇付和汇转凭证左上角是贷方科目，与左上角对应的科目（汇收凭证对应的是贷方科目、汇付和汇转凭证对应的是借方科目）在凭证表内反映，每一对应科目占一行，分上、中、下旬进行汇总，计算全月合计。因此，所有汇总收、付、转凭证都要到月末才能最后编制完成。第26页/共39页P27第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式汇总收款凭证借方科目：银行存款××年1月汇收字第1号贷方科目金额总账页数上旬中旬下旬月合计固定资产清理5,0005,000短期借款90,00090,000预收账款40,00040,000应交税金28,56028,560应付债券50,00050,000实收资本1,200,0001,200,000主营业务收入168,000168,000旬合计1,340,000241,5601,581,560会计：张三复核：李四制证：黄埔江

六、汇总凭证的编制方法（一）汇总收款凭证的编制方法：根据当月收款凭证，按涉及的借方科目设置汇总收款凭证，按对应的贷方科目进行归类汇总,每旬汇总一次；月末计算合计,据以记总账。例如，根据本书AB工厂的收款凭证(图表11-3)编制的银行存款汇总收款凭证如图表11-24。第27页/共39页P28第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式汇总付款凭证贷方科目：库存现金××年1月汇付字第1号借方科目金额总账页数上旬中旬下旬月合计应付职工薪酬21,00021,000应交税费120120

旬合计21,12021,120会计：张三复核：李四制证：黄埔江

（二）汇总付款凭证的编制方法

根据当月的付款凭证，按涉及的贷方科目设置汇总付款凭证，按对应的借方科目进行归类汇总，一般每旬汇总一次；月末计算合计，根据月合计数登记总账。注意：货币资金科目之间的相互结转，编制的是付款凭证，不编收款凭证，这样的付款凭证只能汇总到有关汇付凭证上，不可再同时汇总到汇收凭证上。例如，根据本书AB工厂的付款凭证(见图表11-3)编制的库存现金汇总付款凭证如图表10-25所示。

例如，根据本书AB工厂的付款凭证(见图表11-3)编制的银行存款汇总付款凭证如图表10-26所示。第28页/共39页P29第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式汇总付款凭证贷方科目：银行存款××年1月汇付字第2号借方科目金额总账页数上旬中旬下旬月合计库存现金21,00021,000应收账款800800预付账款59,50059,500采购52,80052,800固定资产24,40024,400在建工程37,62037,620无形资产600,000600,000短期借款60,00060,000应付账款122,000122,000预收账款8,1768,176应付股利43,72543,725应交税费8,50031,63740,137应付债券1,000,0001,000,000实收资本6,000,0006,000,000销售费用2,0002,000营业外支出2,0002,000

旬合计61,300202,5007,810,3588,074,158会计：张三复核：李四制证：黄埔江第29页/共39页P30第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式汇总转账凭证贷方科目：应交税费××年1月汇转字第14号借方科目金额总账页数上旬中旬下旬月合计应收票据2,9582,958应收账款7,6507,650预收账款4,6244,624其他应付款1,7001,700未分配利润175175营业税金及附加390390所得税费用26,50026,500

旬合计43,99743,997会计：张三复核：李四制证：黄埔江

（三）汇总转账凭证的编制方法根据当月的转账凭证，按涉及的贷方科目设置汇总转账凭证，各贷方科目每月设置一张，按对应的借方科目进行归类汇总，一般每旬汇总一次；月末计算合计，根据月合计数登记总账。例如，根据本书AB工厂的转账凭证（见图表11-3）编制的应交税费汇总转账凭证如图表10-27所示。第30页/共39页P31第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式

汇总凭证可反映账户的汇总对应关系，但反映并不完整，即只能反映设证科目一个记账方向的汇总对应关系，不能反映该科目另一个记账方向的汇总对应关系。

A、汇收凭证：只能反映左上角借方科目借方发生额的汇总对应关系，不能反映该借方科目贷方发生额的汇总对应关系，这些对应关系被反映在该科目的汇付凭证中；

B、汇付凭证：只能反映左上角贷方科目贷方发生额的汇总对应关系，不能反映该贷方科目借方发生额的汇总对应关系，这些对应关系被反映在该科目的汇收凭证中；

C、汇转凭证：只能反映左上角该贷方科目贷方发生额的汇总对应关系，不能反映该贷方科目借方发生额的汇总对应关系，这些对应关系被分散反映在与之对应的其他汇转凭证中。要全面观察某一个总账科目借、贷方的全部汇总对应关系，就只能借助于汇总记账凭证核算形式的总账。第31页/共39页P32第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式

七、汇总记账凭证核算形式登总账的方法月末根据汇总凭证，采用复式记账原理登记总账，主要表现在以下两个方面。（一）登记设证科目的总账：根据汇总凭证“月合计”一栏的汇总金额，分对应科目记入设证科目的总分类账户，并同时登记对方科目，这些对应科目都是设证科目的对方科目；（二）登记对应科目的总账：根据汇总凭证“月合计”一栏的汇总金额，分别记入该对应科目的账户，并同时登记对方科目，这时左上角的设证科目便成为它的对方科目。上述登记总账的方法说明，每张汇总凭证上“月合计”一栏的金额，既要登记左上角设证科目的总账，又要登记对应科目的总账，充分体现了复式记账的基本原理。例：用汇付1号凭证列示登记总账的过程如图表11-28。第32页/共39页P33第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式汇总付款凭证贷方科目：库存现金××年1月汇付字第1号借方科目金额总账页数上旬中旬下旬月合计应交税费120120应付职工薪酬21,00021,000

旬合计21,00012021,120库存现金总账凭类凭号摘要对方科目借方贷方借或贷余额月初余额借2,500应付职工薪酬总账凭类凭号摘要对方科目借方贷方借或贷余额应交税费总账凭类凭号摘要对方科目借方贷方借或贷余额1月合计21,00021,120借2,3801月合计21,00021,000平1月合计120120平㈠记设证科目㈡记对应科目㈢结账汇付1汇总记账应付薪酬21,000汇付1汇总记账应交税费120①……汇付1汇总记账库存现金21,000②汇付1汇总记账库存现金120…第33页/共39页P34第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式汇总收款凭证借方科目：库存现金××年4月汇收字第1号贷方科目金额总账页数上旬中旬下旬月合计应收账款应交税费应付债券550

600

450800010006008000旬合计55060084509600例：某企业4月份发生下列现金收款业务，编制的记账凭证如下：编号编制的收款凭证编号编制的收款凭证8日收1借：库存现金550贷：应收账款55027日收4借：库存现金3500贷：应付债券350015日收2借：库存现金600贷：应交税费60030日收5借：库存现金450贷：应收账款45022日收3借：库存现金4500贷：应付债券4500根据上述收款凭证和付款凭证，编制汇总收款凭证如下：第34页/共39页P35第十章

第四节

汇总记账凭证核算形式汇总付款凭证贷方科目：库存现金××年4月汇付字第1号借方科目金额总账页数上旬中旬下旬月合计应收账款应交税费应付债券460

760400

4405409004001300旬合计12204009802600例：某企业4月份发生下列现金付款业务，编制的记账凭证如下：编号编制的收款凭证编号编制的付款凭证6日付1借：应收账款460

贷：库存现金46025日付4借：应收账款440

贷：库存现金44010日付2