成本计算材料1 要素费用的归集与分配

PAGEPAGE2成本计算材料一要素费用的归集与分配——外购材料一、材料费用的归集某种材料存货的为该种材料的数量与该种材料单价的乘积。在企业有期初、期末材料存货的情况下，期初材料成本、本期外购材料的成本、本期发出材料的成本和期末材料成本存在以下关系：期初材料成本+本期外购材料的成本=本期发出材料的成本+期末材料成本材料的价值与材料存货的盘存制度以及材料计价方法的确定相关。材料存货的盘存制度主要包括永续盘存制与定期盘存制。为了正确计算产品成本中的材料费用，发出材料最终应按实际成本进行计价。但在日常核算中，材料的计价方法，可根据实际情况，采用实际成本计价或计划成本计价。在按照实际成本计价的情况下，发出材料的实际成本，可按先进先出法、加权平均法、个别计价法及等方法计算。在按照计划成本计价的情况下，发出材料先按企业预先确定的计划单位成本计价，期末再根据计算求得的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。二、材料费用的分配材料费用的分配，是指企业按照用途将材料费用分别计入到不同的成本计算对象，或计入到期间费用或在建工程成本中。对于计入到产品成本中的材料费用，如果直接为某一种产品生产所耗用，则将这种材料费用按照生产领用单直接记入各该产品成本。对于几种产品生产共同耗用的原材料，则需要采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后再计入到各种产品的成本中。材料费用在各成本计算对象之间的分配标准可采用产品的重量或产品的体积等。【例1】某企业200X年X月生产甲、乙两种面点食品，其中甲产品的产量为600千克，乙产品的产量为400千克，两种产品共耗用某种面粉780元。由于两种产品所耗用的原材料面粉的耗用量与两种产品的重量有密切关系，因此，可按两种产品的重量进行分配，即：原材料费用分配率＝应分配的原材料费用÷各种产品的重量之和＝780÷（600＋400）＝0.78（元／千克）甲产品应分配的原材料费用＝该产品重量×原材料费用分配率＝600×0.78＝468（元）乙产品应分配的原材料费用＝400×0.78＝312（元）在材料消耗定额比较准确的情况下，材料费用也可以按照产品的材料定额消耗量或材料定额费用的比例进行分配。在采用定额法分配材料费用时，主要有以下几种方法：第一，用材料定额消耗量分配材料的实际消耗量。其分配程序是：（1）计算各种产品材料定额消耗量；（2）计算单位产品的材料定额消耗量应分配的材料实际消耗量，即计算材料消耗量分配率；（3）计算出各种产品应分配的材料实际消耗量；（4）根据材料单价计算出各种产品应分配的实际材料费用。计算公式如下：（1）某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量（2）材料消耗量分配率＝材料实际消耗量总量÷各种产品的材料定额消耗量之和（3）某种产品应分配的实际材料消耗量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率（4）某种产品应分配的实际材料费用＝该种产品应分配的实际材料消耗量×材料单价【例2】某企业200X年X月生产甲、乙两种产品，共同耗用A原材料7920千克，每千克1.2元，共9504元。该企业当期生产甲产品2400件，单件甲产品材料消耗定额为2千克；生产乙产品1500件，单件乙产品材料消耗定额1.6千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量＝2400×2＝4800（千克）乙产品原材料定额消耗量＝1500×1.6＝2400（千克）（2）材料消耗量分配率＝7920÷（4800+2400）＝1.1（3）甲产品应分配的实际材料消耗量＝4800×1.1＝5280（千克）乙产品应分配的实际材料消耗量＝2400×1.1＝2640（千克）（4）甲产品应分配的实际材料费用＝5280×1.2＝6336（元）乙产品应分配的实际材料费用＝2640×1.2＝3168（元）第二，用材料定额消耗量分配材料的实际费用。通过这种方法可以直接计算出材料费用分配率，然后，根据某种产品的材料定额量即可得到某种产品应分配的材料费用，即：材料费用分配率＝材料实际费总额÷各种产品的材料定额消耗量之和某种产品应分配的实际材料费用＝该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率按照这一分配方法，仍根据上例资料计算的结果如下：（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量同上。（2）材料费用分配率＝9504÷（4800+2400）＝1.32（3）甲产品应分配的实际材料费用＝4800×1.32＝6336（元）乙产品应分配的实际材料费用＝2400×1.32＝3168（元）上述两种分配方法适用于多种产品生产耗用同一种原材料的情况，其计算结果相同。其中，后一种分配方法较为简便，但不能提供各种产品原材料的实际消耗量资料，因而不便于考核材料定额的执行情况，难以对材料消耗的实际情况进行管理。第三，用材料定额消耗费用分配材料的实际费用。在企业生产多种产品，且同时耗用多种原材料的情况下，难以采用定额消耗量的分配方法，因此，可直接用各种产品的材料定额费用计算材料费用分配率，然后，再据以计算某种产品应分配的材料费用，具体计算公式为：（1）某种产品原材料费用定额＝该产品实际产量×单位产品原材料费用定额（2）材料费用分配率＝各种材料的实际费用总额÷各种产品的材料定额费用之和（3）某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额费用×材料费用分配率【例3】某企业200X年X月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计66852元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品材料消耗定额为：A材料4千克，B材料5千克；乙产品材料消耗定额为：A材料7.5千克，B材料3.6千克。A材料单价12元，B材料单价10.5元。甲、乙两种产品的材料费用分配如下：（1）甲、乙产品材料定额费用：甲产品：A材料定额费用＝300×4×12＝14400（元）B材料定额费用＝300×5×10.5＝15750（元）合计：30150元乙产品：A材料定额费用＝200×7.5×12＝18000（元）B材料定额费用＝200×3.6×10.5＝7560（元）合计：25560元（2）材料费用分配率＝66852÷（30150＋25560）＝1.2（3