固定资产租赁的核算

固定资产租赁的核算第1页/共19页2第五节固定资产租赁一、固定资产租赁的形式（一）租赁

——在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获得租金的协议（二）租赁的主要特征③区别于三种情况①转移资产使用权——不改变资产所有权②取得资产使用权以支付租金为代价——有偿资产购置资产使用权不转移的运输合同、劳务合同等资产借用合同——无偿第五章第2页/共19页3第五节固定资产租赁一、固定资产租赁的形式（三）固定资产租赁的形式经营租赁融资租赁（四）固定资产租赁形式的确定

一项资产的租赁只要符合以下一项或多项标准，就应当认定为融资租赁，否则应将该项租赁认定为经营租赁：第五章第3页/共19页4第五节固定资产租赁一、固定资产租赁的形式（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（合同约定或合理判断）；（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立合同的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（一般为75%以上）；第五章第4页/共19页5第五节固定资产租赁一、固定资产租赁的形式①租赁期满所有权转让②承租人有购买选择权③租赁期较长：占预计使用寿命的75%以上④最低租赁付款额现值（承租人）或最低租赁收款现值（出租人）与租赁资产公允价值（租赁开始日）几乎相当（接近）⑤租赁资产一般只有承租人能使用（特殊性）第五章实质：相当于分期付款购入（承租人）第5页/共19页6第五节固定资产租赁一、固定资产租赁的形式（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（几乎相当，通常为90%以上）；（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。第五章第6页/共19页7第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁固定资产经营租赁具有以下特征：租赁期满，承租人有退租或续租的选择权租赁期限较短——是为了满足生产经营上季节性、临时需要与资产所有权有关的主要风险和报酬并未转移第五章第7页/共19页8第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁（一）租入固定资产发生的初始直接费用,直接计入当期损益,列为“管理费用”等租入固定资产——列为代管物资租赁费一次支付一年期以上的（预付租金）：通过“预付账款”账户进行核算按年或分月支付的：直接计入相关的成本费用第五章第8页/共19页9第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁租入资产不计提折旧，其基本账务处理:支付初始直接费用:借：管理费用贷：银行存款等支付租赁费（不跨年的）：借：制造费用（车间租入固定资产）管理费用（厂部租入固定资产）销售费用（专设销售机构租入固定资产）贷：银行存款等第五章第9页/共19页10第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁注意：①一次支付一年期以上的租赁费，应通过“预付账款”账户进行核算。②应付未付的租赁费，一般通过“其他应付款”账户进行核算。③支付的资产押金，通过“其他应收款——存出保证金”账户进行核算。举例见教材106页[例5-15]。第五章第10页/共19页11第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁（二）出租固定资产出租资产计提的折旧、发生的修理费、技术服务费等所有权不变明细核算：“生产经营用”、“未使用”等转为“出租”租金收入（按应计）出租资产列为“其他业务收入”列为“其他业务成本”第五章第11页/共19页12第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁（二）出租固定资产出租资产收入应交税费第五章有形动产出租(属现代服务业)应交增值税——列“应交税费”账户相关税费不动产出租——应交营业税及相关其他税费列入“营业税金及附加”账户第12页/共19页13第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁基本账务处理：出租资产时：借：固定资产——出租固定资产（XXX）贷：固定资产——生产经营用固定资产收到或确认租金收入：（1）有形动产出租收入：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）不动产出租收入：借：银行存款等贷：其他业务收入第五章第13页/共19页14第五节固定资产租赁二、固定资产经营租赁出租固定资产计提折旧：借：其他业务成本贷：累计折旧支付相关费用时：借：其他业务成本贷：银行存款等不动产出租收入应交营业税等税费：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税举例见教材107页[例5-16]。注：例[5-16]应将出租“生产设备”，改为“出租房屋”。第五章第14页/共19页15第五节固定资产租赁三、融资租入固定资产

融资租赁是实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租入固定资产其实质是相当于分期付款购入固定资产。所以，企业融资租入固定资产应视同自有固定资产进行管理与核算。（一）融资租入固定资产的入账价值租赁合同约定的付款总额+发生的相关税费≠租赁付款额≠租赁资产公允价值（评估价值）（小企业的简化处理）第五章第15页/共19页16第五节固定资产租赁三、融资租入固定资产（二）融资租入固定资产的账务处理第五章差额租赁期内分摊计入财务费用固定资产入账负债“长期应付款”入账“两者中较低者”最低租赁付款额未确认融资费用1．2．融资租入固定资产，会计核算上“视同自有”计提折旧列入“固定资产”账户1.租赁合同约定的付款总额（期限较长）——列为“长期应付款”第16页/共19页17第五节固定资产租赁三、融资租入固定资产3．基本账务处理①融资租入固定资产时：借：固定资产——融资租入固定资产（付款总额+相关税费）贷：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费（付款总额）银行存款（支付的相关税费）如果融资租入固定资产是需要安装的,则应通过“在建工程”账户核算。第五章第17页/共19页18第五节固定资产租赁三、融资租入固定资产②分期支付租赁费时：借：