固定资产讲义

固定资产讲义第1页/共78页学习目标熟悉固定资产的概念和确认条件；掌握固定资产的初始计量；用直线法和加速折旧法计算折旧；进行固定资产取得、折旧、处置的会计处理；掌握固定资产后续支出的核算；进行固定资产清查的会计处理；解释固定资产的期末计价和披露。第2页/共78页第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产折旧第四节固定资产后续支出第五节固定资产处置

第六节固定资产清查第七节固定资产的期末计量第八节固定资产的列报内容导航第3页/共78页第一节固定资产概述固定资产的概念固定资产的特征固定资产的分类固定资产常用核算账户固定资产的确认条件固定资产的初始计量第4页/共78页一、固定资产的概念第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。第5页/共78页二、固定资产的特征有形资产（区别于无形资产）目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（区别于存货）；使用寿命超过一个会计年度（区别于流动资产—低值易耗品)。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第6页/共78页三、固定资产的分类按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权分类自有固定资产租入固定资产按经济用途和使用情况综合分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地7.融资租入固定资产第7页/共78页四、固定资产常用核算账户固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理固定资产减值准备EXIT第8页/共78页五、固定资产的初始确认条件符合固定资产定义；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。同时满足第9页/共78页六、固定资产初始计量历史成本：指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。第七条固定资产应当按照成本进行初始计量。第10页/共78页固定资产价值构成一般情况：达到预定可使用状态前发生的一切合理的必要的支出。石油天然气开采等某些企业确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用，计入预计负债，摊销时计入财务费用。如核电站核废料的处置及恢复环境等义务。

弃置费用：根据国家法律或行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。（1）直接发生的：价款、税款、运杂费、包装费和安装成本（2）间接发生的：借款利息等第11页/共78页固定资产增值税相关问题可抵扣固定资产预期使用期限超过12个月与生产经营有关（能直接为企业带来经济利益）设备、机械、运输工具等有形动产（不包括不动产）无论购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装、修理）的固定资产

不能抵扣固定资产自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣专用于免增值税项目、专用于非增值税项目（如厂房等不动产）、专用于集体福利、专用于个人消费的不能抵扣第12页/共78页进项税额转出

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率固定资产销售（已使用过的固定资产）2009年1月1日以后购进或自制的，按照适用税率征收增值税，可以开具专用发票2008年12月31日以前购进或自制的，4%减半征收增值税，开具普通发票含税销售额/（1+4%）*2%征收对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

第13页/共78页第二节固定资产的取得取得的一般途径：外购自行建造投资者投入第14页/共78页一、外购价值确定：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，如果取得时缴纳契税、耕地占用税、车辆购置税等，也应计入成本。购置计算机附带的、未单独计价的软件，应计入计算机硬件成本。第15页/共78页常见的几种情况不需安装需要安装同时购入多项没有单独标价的固定资产购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质第16页/共78页例：某企业（一般纳税人）购入一台不需安装的设备，发票价格50000元，增值税额8500元，运杂费2000元，款项用银行存款全部付清。借：固定资产52000

应交税费8500

贷：银行存款60500不需安装：第17页/共78页需要安装：通过“在建工程”核算，完工之后转入“固定资产”

例：某企业购入一台需要安装的设备，买价50000元，增值税额8500元，运输费1000元（可抵扣7%），安装领用原材料1500元，支付工资2500元。（1）借：在建工程50930

应交税费8570

贷：银行存款59500（2）借：在建工程4000

贷：原材料1500

应付职工薪酬2500（3）借：固定资产54930

贷：在建工程54930第18页/共78页同时购入多项没有单独标价的固定资产

价值确定：按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：8月2日，某公司为降低采购成本，向某公司一次性购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。共用银行存款支付价款6000000元，增值税进项税额1020000元，。三种设备均满足固定资产确认条件，公允价值分别为A：2625000元，B：3000000元，C：1875000元。第19页/共78页解答:则各设备的价值构成如下：总的公允价值=2625000+3000000+1875000=7500000元A=2625000/7500000×100%×6000000=35%×6000000=2100000元B=3000000/7500000×100%×6000000=40%×6000000=2400000元C=1875000/7500000×100%×6000000=25%×6000000=1500000元第20页/共78页借：固定资产——A2,100,000

——B2,400,000

——C1,500,000

应交税费1,020,000

贷：银行存款7,020,000第21页/共78页购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质

价值确定：以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期内按照实际利率法进行摊销,摊销金额除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。P89

第22页/共78页自行建造价值确定：购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的、合理的支出。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。方式自营建造出包建造第23页/共78页例：某企业自行建造厂房一幢，购入并领用工程用物资200000元，支付的增值税额为34000元；另还领用生产用原材料一批，实际成本30000元,涉及的进项税5100元；还领用本企业生产的水泥一批，实际成本80000元，计税价格100000元，增值税率17%；应支付工程人员工资50000元；支付其他费用300元；工程完工交付使用。自营建造

账户设置：“工程物资”和“在建工程”第24页/共78页（1）购入工程物资借：工程物资234000

贷：银行存款234000（2）投入建设时借：在建工程416400

贷：工程物资234000

原材料30000

应交税费5100

库存商品80000

应交税费17000

应付职工薪酬50000

银行存款300（3）达到预定可使用状态时借：固定资产416400

贷：在建工程416400第25页/共78页所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到可使用状态之日起，按工程预算、造价或工程实际成本等估计的价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原暂估价值，但不调整已计提的折旧。盘盈盘亏报废毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿后的差额，如果工程尚未完工，计入或冲减在建工程项目成本；如果项目已经完工，计入当期营业外支出或营业外收入。达到可使用状态前，必须进行试运行生产成品发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。第26页/共78页出包建造账户设置:“在建工程”该账户实际上成为企业与承包商的结算账户，企业将与承包单位计算工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算。P92第27页/共78页工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损，减去保险公司、过失人赔偿后的差额，如果工程项目尚未完工，计入或冲减所建造过程项目的成本；如果工程项目已经完工，则计入当期营业外支出或营业外收入。达到可使用状态前试生产发生的成本，记入在建工程，销售或转作库存商品时按收入或预计售价冲减再减工程成本。已达到可使用状态，但未办理竣工结算，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算后调整原暂估价值，但不调整已计提的折旧。注意!第28页/共78页接受投资者投入价值确定：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。P92第29页/共78页考虑弃置费用

价值确定：按前述确定后，还应将弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认预计负债。在使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。例：经国家审批，某企业准备建造一个核电站，考虑到会对周围环境造成一定影响，根据法律规定，应在期满拆除并对环境进行整治。设备2007年1月1日交付使用，建造成本为30,000,000元。预计使用寿命10年，预计弃置费用1,000,000元。折现率10%。第30页/共78页2007年1月1日弃置费用现值=1000000×（P/F，10%，10）=1000000×0.3855=385500元固定资产价值=30000000+385500=30385500元借：固定资产30385500

贷：预计负债385500

在建工程30000000第1年利息借：财务费用38550

贷：预计负债38550第2年，按照实际利率法计算（385500+38550）×10%=42405元其他略EXIT第31页/共78页第三节固定资产的折旧折旧的性质折旧的影响因素折旧的范围折旧的会计处理第32页/共78页一、折旧的性质——是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。（1）折旧也是一种费用；（2）固定资产折旧是由于使用磨损或经济、技术等原因而损耗减少的那部分价值。包括有形损耗和无形损耗第33页/共78页二、折旧的影响因素使用寿命应计折旧额折旧方法第34页/共78页使用寿命

——指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。第35页/共78页指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。应计折旧额

——是指应当计提折旧的固定资产的原值扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。第36页/共78页计算公式预计净残值=预计处置收入-预计处置费用净残值率=预计净残值/固定资产原值

应计折旧额=原值—预计净残值

=原值×(1-净残值率)第十六条企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。第37页/共78页折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：工作量法；年限平均法；双倍余额递减法；年数总和法。直线法加速折旧法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。第38页/共78页工作量法含义：按照固定资产所能生产产品或提供劳务的数量计提折旧。计算公式单位工作量折旧额=应计折旧额/预计工作总量月折旧额=单位工作量折旧额×月工作量例:评价：考虑负荷程度，简便、实用，不能充分反映无形损耗的影响。适用范围：适用于运输工具等可确定劳务总量的固定资产。第39页/共78页例

一、资料：某企业有一台设备，原值为100000元，估计使用年限为4年，预计净残值率为4%。二、要求：分别用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法计算各年的折旧额。第40页/共78页年限平均法含义：将应计折旧额在使用寿命内平均摊销的方法。计算公式

年折旧额=应计折旧额/预计使用年限年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产账面原值×月折旧率

=年折旧额/12评价计算简单，但没有考虑经济效益和负荷程度，不能很好的体现配比关系。个别折旧率分类折旧率综合折旧率第41页/共78页双倍余额递减法含义：不考虑净残值情况下，根据期初账面净值乘以年限平均法折旧率两倍来计算各期折旧额的方法。计算公式

年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=年折旧率×年初账面净值月折旧额=年折旧额/12

评价：考虑了经济效益，更好体现配比关系；固定资产成本提前得到补偿；可以享受税收上的好处。通常情况下,在固定资产到期前两年内，将账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。第42页/共78页年数总和法含义：将应计折旧额乘以一个逐年递减的分数(折旧率）计算每年折旧额的一种方法。计算公式年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和或=（预计使用年限-已使用年限）/［预计使用年限×（预计使用年限+1）/2］年折旧额=应计折旧额×年折旧率月折旧额=年折旧额/12评价：同双倍余额递减法第43页/共78页年折旧额年限平均法双倍余额递减法年数总和法124000500003840022400025000288003240001050019200424000105009600合计960009600096000第44页/共78页三、折旧的范围空间范围上：以下情况不提取折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）过去按规定单独计价入账的土地；第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。第45页/共78页第十八条固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。时间范围上:

当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。注意：已达到预定可使用但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第46页/共78页四、折旧的会计处理借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧账户设置：“累计折旧”按固定资产的使用部门计入有关成本费用第47页/共78页

一、资料：某企业08年6月15日购入一台生产用设备，入账价值为100000元，估计使用年限为4年，预计净残值率为10%。二、要求：用年数总和法计算该设备08年的折旧额，并编制相应的会计分录。第48页/共78页实务中的处理方式：计算公式当月应计提的折旧额=上月计提折旧额+上月增加的固定资产本月应计提的折旧额-上月减少的固定资产原计提的折旧额思考：这种方法运用的前提是什么？或者说这种方法是属于哪种折旧方法。第49页/共78页使用单位上月计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧上月减少固定资产原计提折旧本月应计提折旧额基本一车间20000500700基本二车间40000600400管理部门4000300150销售部门6000260430合计问：会计分录？第50页/共78页分类折旧率的运用例如：某企业某年2月、3月的固定资产折旧情况如下：类别月折旧率2月初原值2月增加原值2月减少原值2月末原值2月折旧额3月折旧额房屋0.2%100万20万30万机器设备0.4%50万10万20万运输工具0.8%20万5万16万合计——170万35万66万第51页/共78页第四节固定资产的后续支出费用化的后续支出资本化的后续支出

第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。第52页/共78页费用化的后续支出

——与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先估计的（如修理费用），则在发生时确认为当期费用。例：某企业管理部门委托汽车修理厂对汽车进行修理，支付修理费用3000元，车间发生厂房修理费5000元，转账支付。借：管理费用8000

贷：银行存款8000第53页/共78页（延长了使用寿命；使产品质量实质性提高；使产品成本实质性降低）

——与固定资产有关的后续支出，如果使流入企业的经济利益超过原先估计的（如改良支出），则应当计入固定资产账面价值，但增加金额不能超过可收回金额。如果有被替换部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产的账面价值中扣除。

资本化的后续支出第54页/共78页例：企业的某项固定资产原价为200万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0。在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计100万。符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为80万元，收回残值价值5万。第5年初已提4年折旧共200/10×4=80万元。将净值转入在建工程。借：在建工程120万累计折旧80万贷：固定资产200万第55页/共78页发生支出：借：在建工程100万贷：原材料、银行存款等科目100万转销旧部件的账面价值（80-80/10×4）=48万借：原材料5万营业外支出43万贷：在建工程48万工程完工：借：固定资产172万贷：在建工程172万第56页/共78页第五节固定资产处置处置方式出售报废投资转出第二十三条企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。第57页/共78页账户设置①转入的固定资产账面价值②发生的清理费用③支付的相关税金④清理净收益转出①清理收入②各项赔款③清理净损失转出①清理净损失②零①清理净收益②零固定资产清理第58页/共78页处置的步骤1.将固定资产账面价值转入“固定资产清理”2.记录处置过程中的有关收入和费用3.结转处置的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借；银行存款（其他应收款等）贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：原材料（应付职工薪酬等）第59页/共78页例：某企业（位于某市）出售厂房一栋，原价200万元，已使用6年，计提折旧120万元，支付清理费用1万元，出售收入为80万元，营业税率5%。例：某企业有旧设备一台，原价450000元，已提折旧435000元，因使用期满报废。清理过程中支付清理费用12700元，残料变卖收入15000元，存入银行。第60页/共78页持有待售固定资产同时满足下列条件：（1）企业已经就处置该固定资产作出决议。（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。（3）该项转让将在一年内完成。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。第61页/共78页第六节固定资产清查方法：期末盘点，账实核对结果处理结转固定资产净值审批后处理第62页/共78页盘盈的处理价值确定：同类或类似市场价加相关税费减去价值损耗；预计未来现金流量现值。账务处理：作为前期差错处理，应先通过“以前年度损益调整”核算。例：某公司期末进行固定资产盘点，发现账外机器一台，重置价值减去估计的价值损耗后的余额为48000元（假定与计税基础不存在差异）。所得税税率25%。假设按照10%提取盈余公积。第63页/共78页（1）借：固定资产48000

贷：以前年度损益调整48000（2）借：以前年度损益调整12000（48000×25%）贷：应交税费——应交所得税12000（3）借：以前年度损益调整36000

贷：盈余公积——法定3600

利润分配——未分配利润32400第64页/共78页盘亏的处理结转固定资产净值（待处理财产损益）审批后处理（营业外支出）EXIT例：某企业在财产清查时盘亏设备一台，其账面原价100000元，以提折旧42000元，该盘亏固定资产应作为营业外支出处理。第65页/共78页第七节固定资产的期末计量可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业在资产负债表日，应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。当固定资产的可收回金额低于其账面价值时，应当计提资产减值准备。账面价值指账面余额减去折旧以及减值准备第66页/共78页减值的迹象资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额等。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。第67页/共78页公允价值减去处置费用后的净额估计顺序首先,资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去处置费用的金额确定。其次,不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定，如难以获得买方在估计日的出价的，可以资产的最近交易价格为公允价值，其前提使资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。最后,在即不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置，熟悉情况双方自愿进行公平交易情况估计，也可参考同行业类似资产的最近交易价格或结果。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。第68页/共78页资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（一）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（二）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。（三）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。第69页/共78页资产减值损失的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。会计处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备

第70页/共78页已全额提取固定资产减值准备的，不再计提折旧固定资产减值准备一经提取，不得转回提取或冲回减值准备后，要计算新的折旧率和折旧额调整折旧额时，不进行追溯调整注意！第71页/共78页例一、资料：

2001年12月31日，甲股份有限公司以现款购置了一台不需要安装就可投入使用的设备，原价650万元。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为8年；预计净残值32.5万；采用直线法折旧。假设2005年末，公司进行检查时发现该设备出现减值现象，公允价值减去处置费用后的净价为102万元，估计未来现金流量现值为140.4万元；2007年末，公司进行复核时