2016财经法规和职业道德-第三章-税收法律制度

2016财经法规和职业道德-第三章-税收法律制度第一页，共153页。一、税收概念与分类1、概念：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。2、税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。第一节税收概述第二页，共153页。（二）税收的特征（税收三性）1、强制性——纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。2、无偿性——是税收的关键特征。3、固定性——通过法律规定对什么征税及征收方式。第三页，共153页。（三）税收的分类1、税收按征税对象，分为以下五类：征税对象具体税种名称流转税类增值税、消费税、营业税、关税……所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、契税……资源税类资源税、土地增值税、城镇土地使用税……行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税……第四页，共153页。2.税收按征收管理的分工不同，分为工商税类和关税类（1）工商税类——由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。（2）关税类——由海关负责征收管理，包括：进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。不包括：由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。第五页，共153页。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类：（1）中央税：由中央政府征收和管理，包括关税、车辆购置税、消费税、海关代征的增值税和消费税。（2）地方税：由地方政府征收和管理，包括土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税、房产税、车船税、契税等。（3）中央与地方共享税：由中央和地方征收和管理，包括增值税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、印花税等。第六页，共153页。4.按照计税标准不同分类：（1）从价税：是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。（2）从量税：是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒、资源税等。（3）复合税：以从价＋从量来计算应纳税金只有消费税中的卷烟和白酒是按复合方式计算税金的。第七页，共153页。二、税法及其构成要素（一）税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。第八页，共153页。（二）税法的分类1.税法按功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等，是税法的主体。具体文件有《企业所得税法》、《个人所得税法》等。（2）税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。具体文件有《税收征收管理法》、《税务争议处理办法》、《海关法》等。第九页，共153页。2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。国际税法的法律效力高于国内税法。第十页，共153页。3、税法按税收法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收规章、税收规范性文件。（1）税收法律——是由全国人大及其常委会制定发布的文件。如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》（2）税收行政法规——由国务院制定发布的文件。（3）税收规章和税收规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。第十一页，共153页。（三）税法的构成要素税法的三大基本要素是纳税义务人、征税对象、税率。1.征税人——由税务机关、财政部门和海关等部门代表国家征税，行使税收征收权、税收管理权、税收入库权。

2.纳税义务人——负有纳税义务的自然、法人或其他组织。3.征税对象——也叫课税对象，是指对什么征税。征税对象包括物和行为，是区别一种税与另一种税的重要标志，是税法最基本的要素。第十二页，共153页。4.税目——是征税对象的具体化，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。（明确了征税的宽度）（1）有划分税目的税种：消费税、营业税、个人所得税等。（2）未划分税目的税种：企业所得税制定税目的方法：(1)列举法，如消费税的14个税目；(2)概括法，如营业税的9个税目。第十三页，共153页。5.税率——衡量税负轻重的重要标志（明确了征税的深度）（1）比例税率，如企业所得税税率为25%（2）定额税率（固定税率），如啤酒的消费税率是250元/吨（3）累进税率①全额累进税率（已不采用）②超额累进税率（如个人所得税）③超率累进税率（如土地增值税）第十四页，共153页。6.计税依据（税基），是计算应纳税额的依据。（1）从价计征

应纳税额=计税价格×比例税率（2）从量计征

应纳税额=计税数量×定额税率（3）复合计征

应纳税额=计税价格×比例税率+计税数量×定额税率第十五页，共153页。7.纳税环节——生产、批发、零售、进口等环节。（1）一次课征制：只在一个环节征税，如消费税。（2）多次课征制：在多个环节征税，如增值税。

8.纳税期限9.纳税地点第十六页，共153页。10.减免税规定①减税——是对应纳税款少征一部分税款；免税——是对应征税款全部免除。②起征点——征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。③免征额——对课税对象中的一部分给予减免，只就超过免征额的部分征税。11.法律责任。第十七页，共153页。一、增值税（一）增值税的概念与分类1.概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的特点：价外计税、多环节征收、间接税第二节主要税种第十八页，共153页。2.增值税的分类：①生产型增值税——外购固定资产的增值税不允许抵扣。②收入型增值税——外购固定资产的增值税允许按固定资产的折旧额逐步抵扣。③消费型增值税——外购固定资产的增值税允许一次抵扣。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。第十九页，共153页。3.增值税的改革历程我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。2012年1月1日从上海开始“营业税改征增值税”试点。将交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业实施“营改增”。第二十页，共153页。（二）增值税的征税范围的单位和个人是增值税的纳税义务人。在我国境内销售货物进口货物提供加工劳务提供修理修配劳务提供应税服务第二十一页，共153页。1.征税范围的基本规定（1）销售或者进口的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（2）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。（3）提供应税服务是指有偿提供应税服务，不包括非营业活动中提供的应税服务。第二十二页，共153页。2.应税服务的具体内容（1）交通运输业，包括陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租和期租业务）、航空运输（含湿租业务）和管道运输。程租（人、船一起出租，按路程，即运多远）期租（人、船一起出租，按期限，即运多久）湿租（人、机一起出租，按期限，即飞多久）（2）邮政业，包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。（3）部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（含远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务）、鉴证咨询服务、广播影视服务。光租（只出租船）干租（只出租飞机）第二十三页，共153页。3.征收范围的特殊规定（1）下列行为视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购进的货物投资给其他单位或个体工商户；⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。第二十四页，共153页。说明：“非增值税应税项目”是指不动产在建工程。“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。将外购的货物用于不动产在建工程、集体福利、个人消费的，不属于视同销售，不用计算销项税额，而且采购时已支付的增值税不允许作为进项税抵扣，应当计入相关成本或费用。（无进项，无销项）（2）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。②财政部和国家税务总局规定的其他情形。第二十五页，共153页。（3）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。（一件事情的几个方面）（4）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。（经营几种业务）（5）混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。第二十六页，共153页。（三）增值税的纳税人按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。属于小规模纳税人的情况：（1）工业及以工业为主的企业和提供应税劳务的企业，年应税销售额≦50万元（2）商业及以商业为主的企业，年应税销售额≦80万元（3）提供应税服务的，年应税销售额≦500万元（4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（即自然人）（5）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人不实行增值税进项税额与销项税额的抵扣制度，不可以使用增值税专用发票。第二十七页，共153页。属于一般纳税人的情况：（1）一般纳税人是指年应税销售额超过规定标准、会计核算健全的企业和企业性单位。（2）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额，可以使用增值税专用发票。第二十八页，共153页。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。①县级以上税务机关在收到申请认定表之日起30内审批。批准后在纳税人的税务登记证副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”专用章。②除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第二十九页，共153页。（四）增值税的扣缴义务人境外的单位或者个人在境内提供应税服务，（1）在境内未设经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人，扣缴税额计算公式：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率（2）在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。第三十页，共153页。（五）增值税税率——比例税率1、基本税率——17%2、低税率（1）销售或进口下列货物，税率为13%：①粮食、食用植物油、鲜奶。②自来水、暖水、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。③图书、报纸、杂志。④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。⑤其他（如蔬菜、水果、烟叶、茶叶等农业初级产品）。（2）下列应税服务按照低税率征收增值税：

①提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。

②提供现代服务业服务（有形动产租赁除外），税率为6%。第三十一页，共153页。3、零税率——适用于出口货物。（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；（2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。4、征收率

小规模纳税人实行简易办法征税，采用征收率3%计税。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第三十二页，共153页。（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额1、销项税额＝当期销售额×税率2、销售额是指向购买方或接受应税劳务方或服务方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额以及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（注意：销售额是不含增值税的销售额）※不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）第三十三页，共153页。【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，2009年8月销售货物300万元（不含增值税），外购货物准予抵扣的进项税额为25万元。增值税税率17%，计算甲企业8月份应纳增值税税额。答案：当期销项税额=300万×17%=51万元

当期进项税额=25万元当期应纳税额=51万-25万=26万元【例题2】某电器城是一般纳税人，9月份向消费者零售电视机100台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。则该商场9月的销售额和销项税额分别是多少？答案：销售额=（100×1170）÷（1+17%）=100000元

销项税额=100000×17%=17000（元）第三十四页，共153页。（1）销售额为人民币金额，外币需折算成人民币，按销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价，确定后12个月内不得变更。（2）纳税人的价格明显偏低或者偏高，且不具有合理商业目的或者发生视同销售货物以及提供应税服务而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：

①按纳税人最近时期销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；②按其他纳税人最近时间销售货物或提供同类应税服务的平均价格确定；③按组成计税价格确定。公式：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

第三十五页，共153页。3、进项税额（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额：①从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。③购进农产品的，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品（免税农产品）收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价×13%④支付运输费用的，按照运输发票上注明的运费和7%的扣除率计算进项税额。进项税额=运费×7%（运费是指发票上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费、包装费等杂费）第三十六页，共153页。【例题3】某企业是增值税一般纳税人，向农业生产者收购一批免税农产品作为原料，税务机关批准使用的收购凭证上注明的购买价款为100000元。问题：可抵扣的进项税额是多少？记入原材料成本的是多少？答案：可计算抵扣的进项税额=100000×13%=13000（元）

采购成本=100000-13000=87000（元）借：原材料87000应交税费—增（进）13000贷：银行存款100000第三十七页，共153页。【例题4单选】某企业是增值税一般纳税人，本月取得的运输发票上注明运费800元、保险费100元、装卸费100元。可抵扣的进项税额为（）元。

A、56

B、70

C、77

D、88答案：A解析：可抵扣的进项税额=800×7%=56（元）。第三十八页，共153页。【例题5单选】某商场是增值税一般纳税人，本月购进甲货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1.4万元；本月购进乙货物取得的普通发票上注明的增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该商场本月可抵扣的进项税额为（）万元。

A、2.2

B、0.8

C、1.4

D、2答案：C解析：增值税专用发票上注明的税金可以抵扣，普通发票上注明的税金不可以抵扣，则本月可以抵扣的进项税额=1.4万第三十九页，共153页。（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额①购进的货物或服务，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、人个消费、简易计税项目时，不得抵扣。②非正常损失的购进货物或应税服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）或应税服务。非正常损失是指因（人为的）管理不善造成被盗、丢失、霉烂、变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（不包括自然灾害等非人为造成的损失）④接受旅客运输服务。⑤纳税人取得的扣税凭证不符合规定，不得抵扣。第四十页，共153页。（七）增值税小规模纳税人应缴增值税的计算

小规模纳税人实行简易计税办法，不得抵扣进项税额。

应纳税额=不含税销售额×征收率

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）第四十一页，共153页。【例题6单选】某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入95400元（含增值税），购进原材料支付价款36400元（含增值税）。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（）元。

A.3540

B.5400

C.5724

答案：D解析：不含税销售额=95400÷（1+3%）=92621.36（元）

应缴增值税=92621.36×3%=2778.64（元）第四十二页，共153页。【例题7单选】某零售商店2010年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。

答案：C解析：年应税销售额不超过80万元的商业企业为小规模纳税人，按3%的征税率计算应缴增值税。应缴增值税=60万÷（1+3%）×3%=1.75万元【例题8判断】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税额。（）答案：×解析：小规模纳税人不实行进项税和销项税抵扣制度。第四十三页，共153页。（六）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。第四十四页，共153页。④预收货款方式销售货物——货物发出的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。⑤委托其他纳税人代销货物——收到代销清单的当天，未收到清单的以发出货物满180天的当天。⑥销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。⑦纳税人发生视同销售货物行为——为货物移送的当天。⑧进口货物，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。⑨增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第四十五页，共153页。2.纳税期限纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。增值税的纳税期限有：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度①以1个月或1个季度为纳税期限的——期满之日起15日内申报纳税；②以1日、3日、5日、10日、15日为纳税期限的——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。③纳税人进口货物——自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。④纳税人出口货物——按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。第四十六页，共153页。3.纳税地点（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户——到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当申请开具《外出经营活动税收管理证明》，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（回原地纳税）未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（3）非固定业户——应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（4）进口货物——向报关地海关申报纳税。（海关代征增值税）第四十七页，共153页。二、营业税（一）营业税的纳税人营业税的纳税人是指在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为营业税扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或购买方为营业税扣缴义务人。（二）营业税的税目和税率（见下表）第四十八页，共153页。税率税目征税范围3%建筑业土木建筑、线路安装、管道安装、装修装饰业等文化体育业表演、播映、培训、动植物园等游览场所的门票等电信业5%金融保险业贷款、融资租赁、信托等金融业、保险业服务业旅店业、饮食业、旅游业、租赁业等转让无形资产销售不动产5%～20%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺等娱乐业的税率由省、自治区、直辖市人民政府决定。营改增范围：邮政业、交通运输业已改为交增值税，增值税率11%部分现代服务业已改为交增值税，增值税率6%第四十九页，共153页。【例1单选】根据《营业税暂行条例》规定，下列各项属于营业税纳税人的是（

）。

(A)转让专利权的科研机构交营业税

(B)销售货物并负责运输货物的公司一并交增值税

(C)从事汽车维修的公司交增值税

(D)受托进行金银加工的加工厂交增值税【答案】A第五十页，共153页。（四）营业税应纳税额

计算公式为：应纳税额=营业额×税率对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低并且无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：

（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；

（3）按下列公式：

营业额=营业成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）营业额=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。第五十一页，共153页。【例2单选】某娱乐城10月份取得门票收入12万元，包场收入24万元，点歌费4万元，烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为10%，当月应缴纳的营业税税额为（）万元。

A.5.6

B.4

C.7.6

D.5【答案】C【解析】应缴纳的营业税＝（12+24+4+36）×10%＝7.6万元娱乐业的营业额是指向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。第五十二页，共153页。【例3计算】2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期间发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付职工工资奖金25万元，购买建筑材料等支出40万。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份的营业额和应纳营业税。【答案】营业额=100+2+3=105万元应纳营业税额＝105×3%=3.15万元【解析】根据营业税法律制度规定，建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费、抢工费、提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。建筑业的营业额包括向建设单位收取的工程价款及价外费用。第五十三页，共153页。【例4】某旅行社本月业务如下：（1）组织团体旅游，组团境内旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计12万元；（2）组团境外旅游收入30万元，支付给境外接团企业费用18万；（3）另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。计算该旅行社当月应纳营业税额。【答案】应纳营业税=［（20-12）+（30-18）+1+2］×5%＝1.15万元【解析】根据营业税法律制度规定，旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。第五十四页，共153页。（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（2）纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（无偿赠送应视同销售）纳税人将自建建筑物对外赠与的，为该建筑物产权转移的当天。（4）纳税人发生自建行为的，为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。

第五十五页，共153页。

2.营业税纳税期限纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。以1个月或1个季度为期限，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为期限，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第五十六页，共153页。3.营业税纳税地点（1）纳税人提供应税劳务，应当向应其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。注意：建筑业应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。注意：纳税人转让或出租土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售或出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。补充：非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，由其扣缴义务人代扣代缴营业税。扣缴义务人可以是代理人，没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。第五十七页，共153页。三、消费税（一）概念

消费税是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。（二）消费税的征税范围1、生产的消费品——在生产环节纳税，即出厂销售时纳税。2、委托加工的消费品——在生产加工环节由委托方承担纳税义务，由受托方代收代缴税款3、进口的消费品——在报关进口环节纳税第五十八页，共153页。4、批发、零售应税消费品（1）零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，适用税率为5%（2）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。第五十九页，共153页。（3）金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（4）带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（5）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（6）卷烟——在生产环节纳税后，还要在批发环节加征一道5%的从价税。提示：消费税实行一次课征制，只在一个环节纳税。第六十页，共153页。（三）消费税的纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口特定应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。【例1单选】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的是（）A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人【答案】D【解析】委托方是，加工方不是。进口的是，出口的不是。第六十一页，共153页。【例2单选】我国现行消费税的主要征收环节是（）(A)流通(B)消费(C)出厂销售或进口(D)出口【答案】C【解析】消费税的纳税环节有生产、批发、零售、进口环节，以生产和进口环节为主。只有卷烟在生产和批发两个环节都要纳税。而金银首饰、钻石及钻石饰品只在零售环节交纳消费税。第六十二页，共153页。（四）消费税的税目与税率

1、《消费税暂行条例》将特定消费品划分为14个税目（1）烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）（2）酒及酒精（包括白酒、黄酒、啤酒、酒精等子目）（3）化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）

（4）贵重首饰及珠宝玉石（5）鞭炮和焰火（6）摩托车（7）小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）第六十三页，共153页。（8）成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）。（9）汽车轮胎（10）高档手表（是指每只手表的不含增值税价格≧10000元）（11）高尔夫球及球具（12）游艇（13）木制一次性筷子（14）实木地板第六十四页，共153页。2、消费税的税率形式有比例税率、定额税率和复合计征三种。见税率表3-1提示：纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品，未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征收。第六十五页，共153页。【例3多选】目前，下列应当征收消费税的有（）。

A.酒精B.化妆品C.小汽车D.护肤护发品【答案】ABC【解析】护肤护发品不同于化妆品。【例4多选】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。

A.烟丝B.卷烟C.粮食白酒D.薯类白酒【答案】BCD【解析】目前只有卷烟和白酒的消费税实行复合计税，白酒包括粮食白酒和薯类白酒。第六十六页，共153页。（五）消费税应纳税额1.从价计税：应缴消费税额=销售额×税率注意：销售额是指含消费税在内，但不含增值税的销售额。【例5】AAA汽车制造公司为增值税一般纳税人，本月向甲汽车贸易公司销售小汽车15辆，已收到全部价款760.5万元（含增值税）。小汽车的消费税税率为5%，计算AAA公司本月应缴消费税额。【答案】应缴消费税=760.5

÷（1+17%）×5%=32.5万元【解析】计算消费税的销售额与计算增值税的销售额相同，是指含消费税在内但不含增值税的销售额。第六十七页，共153页。2.从量计税（啤酒、黄酒、成品油）：应缴消费税额=销售数量×定额税率【例6】某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元（不含增值税）；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含增值税）；此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。黄酒的单位税额为240元/吨。计算该酒厂本月应缴消费税额。【答案】应缴消费税=（120+40+0.025×200）吨×240=39600元【解析】将自己生产的产品用于员工福利应当视同于销售，应当缴纳消费税。第六十八页，共153页。3.从价从量复合计征（只适用于卷烟和白酒）应缴消费税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

【例7】某酒厂为增值税一般纳税人，本月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂本月应缴消费税额。【答案】先将含增值税的销售额换算为不含税销售额。应缴消费税额=14040÷（1+17%）×20%+4000×0.5=4400元第六十九页，共153页。4.外购的已缴纳消费税的应税消费品，用于连续生产应税消费品再对外销售的，可以扣除已纳消费税额。【例8】一辆小汽车的销售价格为200000元，消费税率9%。生产汽车所用的外购轮胎的价格为10000元，消费税率3%。计算这辆小汽车的应缴消费税额。【答案】购进轮胎时已支付的价款中含消费税10000*3%=300元，可以从销售小汽车的应缴消费税中抵扣。则实际应缴消费税额=200000*9%－300元=17700元。【例9】某烟厂的卷烟是用外购已缴纳消费税的烟丝生产出来的，则卷烟在计征消费税时应扣除外购的烟丝已纳的消费税税款。（）【答案】正确

第七十页，共153页。5.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类价的，按照组成计税价格计算纳税。（1）从价计税方式下的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）应交消费税=组成计税价格×比例税率或：应交消费税=(成本+利润)÷(1－消费税率)×消费税率（2）复合计税方式下的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）应交消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率第七十一页，共153页。【例10】某白酒厂2013年春节前，将新研制的粮食白酒1吨作为过节福利发放给员工，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本20000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。则该批粮食白酒应纳消费税税额为（）元。

A.5250B.6250C.5500D.6500【答案】D【解析】组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=（20000＋20000×5%＋1×1000×2×0.5）÷（1－20%）=27500元应纳消费税税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率=27500×20%＋1×1000×2×0.5=6500元第七十二页，共153页。6、委托加工应税消费品的应纳消费税额，按受托方的同类产品的销售价格计算消费税，没有同类价的，按组成计税价格计算纳税。（1）从价计税方式下的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税率）应交消费税=组成计税价格×消费税率或：应交消费税=(材料成本+加工费)÷(1－消费税率)×消费税率（2）复合计税方式下的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）应交消费税=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率第七十三页，共153页。【例11】甲汽车制造公司委托A轮胎厂加工特制轮胎一批，甲发出材料26万元，支付加工费14万元，该种特制轮胎无同类产品销售价格。轮胎的消费税税率为3%。计算甲公司收回轮胎时应支付给A轮胎厂的消费税额。【答案】委托加工应缴消费税=（26+14）÷（1－3%）×3%

=1.24万元第七十四页，共153页。委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；委托加工的应税消费品，用于直接出售的，不再缴纳消费税：

①以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；

②以高于受托方的计税价格出售的，需按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。【例12】某企业委托加工A化妆品收回时的计税价格为250000元，收回后继续加工生产出B化妆品后再销售，销售额为310000元，均不含增值税。化妆品的消费税税率为30%。计算该企业本月应缴消费税。【答案】收回A化妆品时已缴纳的消费税=250000×30%=75000元销售B化妆品时应交消费税=310000×30%-75000=18000元第七十五页，共153页。7、进口应税消费品应缴税金的计算（1）应交关税=关税完税价格×关税率

关税完税价格由海关审定，关税完税价格=买价+包装费+运费+保险费+装卸费等。（2）从价计税：应交消费税=(关税完税价格+关税)÷(1－消费税率)×消费税率应交增值税=(关税完税价格+关税)÷(1－消费税率)×增值税率（3）复合计税：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）应交消费税=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率应交增值税=组成计税价格×增值税率第七十六页，共153页。【例13】某市日化厂为增值税一般纳税人，2010年8月进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元。计算该厂进口环节应纳增值税和消费税（关税率50%，消费税率30%）。【答案】应交关税=（85＋5）×50%=45万应交增值税=（85+5+45）÷（1-30%）×17%＝32.79万应交消费税=（85+5+45）÷（1-30%）×30%＝57.858万第七十七页，共153页。1、从价计税——应交消费税＝销售额×比例税率2、从量计税——应交消费税＝销售数量×定额税率3、复合计税——应交消费税＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率4、自产自用：（1）从价计税：应交消费税=(成本+利润)÷(1－消费税率)×消费税率（2）复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1－消费税率)

应交消费税=组成计税价格×消费税率+自产自用数量×定额税率5、委托加工：（1）从价计税：应交消费税=(材料成本+加工费)÷(1－消费税率)×消费税率（2）复合计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）应交消费税=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率6、进口：（1）从价计税：应交消费税=(关税完税价格+关税)÷(1－消费税率)×消费税率应交增值税=(关税完税价格+关税)÷(1－消费税率)×增值税率（2）复合计税：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）应交消费税=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率应交增值税=组成计税价格×增值税率计算公式汇总第七十八页，共153页。（六）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品（与增值税相同）：①采用赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；②采用预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；③采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；④采用其他结算方式的，为收讫或者取得索取销售款的凭据的当天。（2）纳税人自产自用的应税消费品，为货物移送使用的当天；

（3）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；

（4）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。第七十九页，共153页。2.纳税期限（与增值税基本相同）纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。消费税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1季度。1个月或1个季度——自期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、l0日、l5日——自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品——自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳。第八十页，共153页。3.纳税地点（1）纳税人销售、自产自用应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；（2）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；委托单位加工的应税消费品，由受托方向其所在地主管税务机关代收代缴消费税。（3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（5）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。第八十一页，共153页。【例14】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）答案：对解析：委托单位加工，应由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。【例15】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（）答案：错解析：委托个人加工，应由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。第八十二页，共153页。四、企业所得税（一）概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人纳税人定义居民企业①在中国境内成立的企业②在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业在外国成立且实际管理机构不在中国境内的企业（包括在中国境内设有机构场所或者未设机构场所）第八十三页，共153页。【例1单选】根据《企业所得税法》的规定，下列属于非居民企业的是（）。（A）在美国注册成立的企业设在北京的办事处（B）在工商行政管理部门注册登记的企业（C）在某国注册但实际管理机构在哈尔滨的外商独资企业（D）在河北省工商行政管理部门注册但在中东开展工程承包的企业【答案】A【例2多选】下列属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有企业B.集体企业C.个体工商户D.股份有限公司【答案】ABD【解析】个体工商户（包括个人独资企业、合伙企业）应缴纳个人所得税。第八十四页，共153页。（二）企业所得税的征税对象（三）企业所得税的税率纳税人征税对象和税率居民企业境内境外的全部所得，按25%交税对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收；对国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。非居民企业与境内机构场所有实际联系的境内境外所得，按25%交税与境内机构场所没有实际联系的境内所得，按20%交税在境内未设机构场所，但有来源于境内所得，按20%交税第八十五页，共153页。（四）企业所得税应纳税所得额应交所得税＝应纳税所得额×税率直接计算法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接计算法：应纳税所得税＝利润总额＋纳税调整项目金额第八十六页，共153页。1.收入总额——货币形式和非货币形式销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。2.不征税收入——按规定不征企业所得税的财政性资金收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。

第八十七页，共153页。3.免税收入，包括：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（3）非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。第八十八页，共153页。4.准予扣除的项目包括：成本、费用、税金、损失、其他支出以下费用在标准以内的允许扣除，超过标准的部分不允许扣除：①职工福利费，不超过工资薪金总额的14%的部分准予扣除；②工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除；③职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分在以后年度可继续扣除。④广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分在以后年度可继续扣除。⑤业务招待费，按业务招待费总额的60%和当年销售收入的5‰，二者中较低的数额准予扣除。第八十九页，共153页。5.不得扣除的项目①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款；③税收滞纳金；④罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤超过规定标准的捐赠支出；公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额12%的部分准予扣除。非公益性、非救济性捐赠不得扣除。⑥赞助支出；⑦未经核定的准备金支出；⑧企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息。

⑨与取得收入无关的其他支出。第九十页，共153页。6.亏损弥补可以用税前利润弥补以前年度亏损，但最长不得超过五年，超过5年以前的亏损用税后利润弥补。【例3】某公司2003年到2009年的税前利润资料如下：【解析】（1）2003年的亏损可以用05年-08年的税前利润来弥补：（10+30+30+40）－120＝－10注：2003年仍然还有10万亏损，不能用09年的税前利润来弥补，已超过5年。（2）2004年的亏损可以用09年的税前利润来弥补：70－50＝20万，则2009年的应交所得税＝20*25%＝5万元年度2003200420052006200720082009盈亏－120－501030304070第九十一页，共153页。【例4】甲公司2010年共实现税前收入总额1800万元（其中包括产品销售收入1600万元，国库券利息收入200万元），发生各项成本费用共计1250万元（其中：合理的工资薪金总额175万元，业务招待费90万元，职工福利费45万元，职工教育经费3万元，工会经费9万元，税收滞纳金15万元，提取的各项准备金支出100万元均未经税务部门批准，其他费用813万均符合税法规定）。企业所得税税率为25%。按税法规定计算该公司的应纳税所得额和应纳所得税额。【解析】应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损本题中：收入总额为1800万元，不征税收入为0

免税收入为200万元（国库券利息收入）各项扣除如下表：第九十二页，共153页。总费用1250万元，其中可以扣除的费用如下：（1）合理的工资薪金总额175万，可以扣除（2）业务招待费90万元，允许扣除的金额8万元取90×60%=54万和1600×5‰=8万中较小的金额扣除（3）职工福利费45万元，允许扣除的是175×14%=24.5万（4）职工教育经费3万元允许扣除。小于扣除标准175×2.5%=4.375万，（5）工会经费9万元，允许扣除的是175×2%=3.5万（6）企业交纳的税收滞纳金15万元不得扣除（7）未经税务部门核定的准备金支出100万不得扣除（8）其他费用813万可以扣除甲公司应纳税所得额=1800－200－813－175－8－24.5－3－3.5＝573万应纳所得税额=573×25%＝143.25万第九十三页，共153页。（五）企业所得税征收管理1.纳税地点（1）居民企业，按登记注册地为纳税地点。（2）非居民企业，在中国境内设立机构场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。

非居民企业，在中国境内设立两个或者两个以上机构场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（3）非居民企业，未在中国境内设立机构场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。（4）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。第九十四页，共153页。2.纳税期限

企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。3.纳税申报（1）企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。（2）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。同时要提交财务会计报表。（3）企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。（4）企业交纳所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。（5）企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表。第九十五页，共153页。五、个人所得税

（一）概念

个人所得税是以自然人的各类应税所得为征税对象的一种税。

（二）个人所得税纳税义务人包括：自然人、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者。居民纳税人有住所

或者

无住所但居住满1年就其境内境外全部所得纳税非居民纳税人无住所且不居住或者无住所但居住不满1年就其境内所得纳税在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住满365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日。第九十六页，共153页。（三）个人所得税的应税项目和税率11个税目税率（1）工资、薪金所得（雇佣劳务）

3%～45%七级超额累进税率（2）个体工商户的生产、经营所得5%～35%五级超额累进税率（3）个人对企事业单位的承包经营、承租经营以及转包、转租所得（4）劳务报酬所得（非雇佣劳务）

20%比例税率，对一次劳务报酬所得畸高的（即一次所得额大于20000元）实行加成征收（5）稿酬所得（如出版图书、发表文章）20%比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%第九十七页，共153页。（6）特许权使用费所得（如转让专利使用权）比例税率20%（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（如出租房屋、车辆）（9）财产转让所得（如出售房屋、车船）（10）偶然所得（如个人得奖、中奖）（11）其他所得第九十八页，共153页。《个人所得税法》第四条：下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。第九十九页，共153页。（四）个人所得税应纳税额的计算一般公式：应交个人所得税＝应纳税所得额×适用税率1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元）×适用税率-速算扣除数第一百页，共153页。【例1】某经理本月扣除社保后的工资为10000元，计算其应缴纳的个人所得税金。【答案】应交税额=（每月收入额－3500元）×适用税率－速算扣除数

=（10000-3500）×20%－555=745（元）【例2】中国公民李某9月份按税法确定的应纳税所得额为3800元，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5%；应税收入500-2000元的，适用税率为10%；应税收入2000-5000元的，适用税率为15%。李某9月份应纳税额为（）。(A)445元(B)570元(C)190元(D)380元【答案】A【解析】应交个税=500*5%+(2000-500)*10%+(3800-2000)*15%=445(元)第一百零一页，共153页。2.个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（收入总额-成本、费用以及损失等）×适用税率-速算扣除数【例3】某小型个体工商户2012年取得营业额100000元，准许其扣除的成本、费用及相关税金合计为60000元。计算该个体工商户2012年应交个人所得税。【答案】按所得额40000查税率表，税率为20%应纳税额=（100000-60000）*20%-3750=4250（元）第一百零二页，共153页。3.对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。减除必要费用是指按月减除3500元。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数【例4】温某与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2013年招待所实现承包经营利润200000元（未扣除承包人工资报酬），按照合同规定承包人每年应从承包利润中上缴承包费50000元。计算温应交个人所得税。【答案】按所得额108000查税率表，税率为35%应纳税额=（200000-50000-3500*12）*35%-14750=4250（元）第一百零三页，共153页。4.劳务报酬所得、特许权使用费、财产租赁所得（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元为应纳税所得额。应交个人所得税=（收入额－800）×税率20%

（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%为应纳税所得额。应交个人所得税=

收入额×（1－20%）×税率20%注：对一次劳务报酬应纳税所得额超过20000元的，应实行加成征税。【例5】某大学教授到某企业做三天管理培训，报酬是22500元，计算其应交个税：【答案】应交个人所得税=22500×（1-20%）×20%=3600元【解析】该教授的应纳税所得额为22500×（1-20%）=18000元，没达到加成征收标准20000元，不加成征收。第一百零四页，共153页。5.稿酬所得（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元为应纳税所得额。应交个人所得税=（收入额－800）×

税率20%

×（1-30%）

（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%为应纳税所得额。应交个人所得税=

收入额×（1－20%）×

税率20%

×（1-30%）

【例6】李某2010年5月取得一次性稿费收入5000元，计算其应纳个税。【答案】应交个人所得税＝5000×（1－20%）×14%＝560（元）第一百零五页，共153页。【例7】国内某作家一小说在一家报刊上连载3个月，3个月的稿酬收入为3000、4000、5000，应纳个税为（）(A)1316(B)1344(C)1568(D)1920【答案】B【解析】同一作品先出书后连载或先连载后出书，连载稿酬应合并为一次纳税，但出书与连载应分别计税。应缴个税=(3000+4000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344(元)注：①个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次计算税金。

②连载之后又出书，或者先出书后连载，应将连载和出书分次计算税金。

③加印应当与之前的稿酬合并为一次计算个人所得税。

④再版应当单独作为一次计算个人所得税。第一百零六页，共153页。6.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。应交个人所得税=（收入额－财产原值-相关税费）×税率20%【例8】刘某于2008年2月转让私有住房一套，取得转让收入220000元。该套住房购进时的原价为180000元，转让时支付有关税费15000元。计算其转让私房应交的个人所得税。应交个人所得税=（220000-180000-15000）×20%=5000元第一百零七页，共153页。7.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额（无扣除项）。应交个人所得税=每次收入额×税率20%【例9】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，计算其应纳个人所得税：应交个人所得税＝15000×20%=3000（元）第一百零八页，共153页。8.财产租赁所得应纳税额的计算（1）每次收入不足4000元