国家开放大学电大《高级财务会计》形成性考核题库

经典word整理文档，仅参考，双击此处可删除页眉页脚。本资料属于网络整理，如有侵权，请联系删除，谢谢！年国家开放大学电大《高级财务会计》形成性考核题库高级财务会计国开网作业答案形考任务一(1)合并日甲公司的处理包括：借：长期股权投资960贷：银行存款960(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；①确认商誉=960一(1100_____80％)=80万元②抵销分录借：固定资产100股本500资本公积150盈余公积100未分配利润第1页共38页250商誉80贷：长期股权投资960少数股东权益22020__6年7月31日合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金1280－960=32040360360应收账款20__360560560存货320400720720长期股权投资O+960=960960（1）960固定资产净1）1002500合并商誉（1）8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计10004001400第2页共38页1400股本16005002100（1）5001600资本公积500150650（1）150500盈余公积20__1OO300（1）1OO20__未分配利润300250550（1）250300少数股东权益（1）220220所有者权益合计26001OOO360010002202820负债及所有者权益总计36001400500010082204212形考任务一参考答案：A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资20__0贷：股本600资本公积――股本溢价第3页共38页1400进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(120__万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积l20__贷：盈余公积400未分配利润800在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本600资本公积20__盈余公积400未分配利润800贷：长期股权投资20__0形考一：003第4页共38页参考答案：（1）甲公司为购买方。（2）购买日为2021年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益＝2100－（20__0－20__）＝300（万元）无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18000000累计折旧2000000贷：固定资产20000000借：长期股权投资——乙公司29800000累计摊销1000000营业外支出——处置非流动资产损失1000000贷：无形资产10000000第5页共38页固定资产清理18000000营业外收入——处置非流动资产利得3000000银行存款800000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝2980－3500_____80%＝2980－2800＝180（万元形考任务：004：参考答案：对B公司的投资成本=600000_____90%=540000（元）应增加的股本=100000股_____1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000_____90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000_____90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540000贷：股本100000第6页共38页资本公积440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144000贷：盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2021年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620__00应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东第7页共38页在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000货：长期股权投资540000少数股东权益60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并报表工作底稿2021年6月30日单位：元项目Ａ公司Ｂ公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120__00250000250000应收账款240000180000420__00420__00其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款620__004000001020__00第8页共38页1020__00负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520__00抵销分录合计600000600000形考任务：005：参考答案：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500000贷：股本15000000资本公积37500000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录第9页共38页计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570_____70%＝5250－4599＝651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1100000长期股权投资10000000固定资产15000000无形资产6000000实收资本15000000资本公积9000000盈余公积3000000未分配利润第10页共38页6600000商誉6510000贷：长期股权投资52500000少数股东权益1971000002论述001参考答案：(1)20__年1月1日投资时：借：长期股权投资—Q公司33000贷：银行存款3300020__年分派20__年现金股利1000万元：借：应收股利800（1000_____80%）贷：长期股权投资—Q公司800借：银行存款800贷：应收股利80020__年宣告分配20__年现金股利1100万元：第11页共38页应收股利=1100_____80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000_____80%=320__万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资—Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）20__年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000_____80%-1000_____80%=35400万元。20__年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000_____80%-1000_____80%+5000_____80%-1100_____80%=38520万元。（3）20__年抵销分录借：股本30000资本公积20__0盈余公积――年初第12页共38页800盈余公积――本年400未分配利润――年末9800（720__+4000-400-1000）商誉1000(33000-40000_____80%)贷：长期股权投资35400少数股东权益8600[（30000+20__0+120__+9800）_____20%]借：投资收益320__少数股东损益800未分配利润—年初720__贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润――年末98002）内部商品销售业务借：营业收入500（100_____5）贷：营业成本500第13页共38页借：营业成本80[40_____（5-3）]贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产—原价40借：固定资产—累计折旧4（40÷5_____6/12）贷：管理费用420__年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积20__0盈余公积――年初120__盈余公积――本年500未分配利润――年末第14页共38页1320__（9800+5000-500-1100）商誉1000(38520－46900_____80％)贷：长期股权投资38520少数股东权益9380[（30000+20__0+1700+1320__）_____20%]借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润—年初9800贷：提取盈余公积500对投资者（或股东）的分配1100未分配利润――年末1320__2）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润—年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入第15页共38页600贷：营业成本600借：营业成本60[20_____（6-3）]贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润—年初40贷：固定资产--原价40借：固定资产——累计折旧4贷：未分配利润—年初4借：固定资产——累计折旧8贷：管理费用802论述002参考答案：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款90000贷：应收账款90000借：应收账款——坏账准备450贷：资产减值损失450借：所得税费用112.5贷：递延所得税资产第16页共38页112.5借：预收账款10000贷：预付账款10000借：应付票据40000贷：应收票据40000借：应付债券20000贷：持有至到期投资2000002论述003参考答案：（（1）20__年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入4000000贷：固定资产——原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧400÷4_____6/12=50（万元）借：固定资产——累计折旧500000贷：管理费用500000抵销所得税影响借：递延所得税资产第17页共38页875000（3500000_____25%）贷：所得税费用875000（（2）20__年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润——年初4000000贷：固定资产——原价4000000将20__年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧500000贷：未分配利润——年初500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产——累计折旧1000000贷：管理费用1000000抵销20__年确认的递延所得税资产对20__年的影响借：递延所得税资产875000贷：未分配利润——年初第18页共38页87500020__年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）_____25%=625000（元）20__年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）借：所得税费用250000贷：递延所得税资产25000003任务001参考答案：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录款($500000_____6.24)￥3120000贷：股本￥3120000(2)借：在建工程￥2492000贷：应付账款（$400000_____6.23）￥2492000(3)借：应收账款（$20__000_____6.22）￥1244000贷：主营业务收入第19页共38页￥1244000(4)借：应付账款($20__000_____6.21)￥1242000贷：银行存款($20__000_____6.21)￥1242000(5)借：银行存款（$300000_____6.20）￥1860000贷：应收账款（$300000_____6.20）￥18600002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100000+500000-20__000+300000=700000账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000汇兑损益金额=700000_____6.2-4363000=-23000（元）应收账款外币账户余额=500000+20__000-300000=400000账面人民币余额=3125000+1244000-1860000=2509000汇兑损益金额=400000_____6.2-2509000=-29000（元）应付账款外币账户余额=20__000+400000-20__第20页共38页000=400000账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000汇兑损益金额=400000_____6.2-2500000=-20000（元）汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32即计入财务费用的汇兑损益=-323）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20000财务费用32000贷：银行存款23000应收账款2900003任务002参考答案：根据公允价值定义的要点，计算结果如下：（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进第21页共38页行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。03任务003参考答案：(1)6月1日签订远期外汇合同无需做账务处理，只在备查账做记录。（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）_____1000000=30000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30000元。会计处理如下：借：衍生工具——远期外汇合同30000贷：公允价值变动损益30000（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20000元的收益。会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。（6.38-6.37）_____1000000=10000借：公允价值变动损益10000贷：衍生工具——远期外汇合同第22页共38页10000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借：银行存款（6.37_____1000000）6370000贷：银行存款（6.35_____10006350000衍生工具——远期外汇合同20000同时：公允价值变动损益=30000–10000=20000(收益)借：公允价值变动损益20000贷：投资收益2000003任务004参考答案：（1）6月29日开仓时，交纳保证金（4365_____100_____8%）=34920元，交纳手续费（4365_____100_____0．0003）=130.95元。会计分录如下：借：衍生工具----股指期货合同34920贷：银行存款34920借：财务费用第23页共38页130.95贷：银行存款130.95（2）由于是多头，6月30日股指期货下降投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额：4365_____1%_____100=4365元补交额：4365_____99%_____100_____8%-（34920-4365）=4015.80借：公允价值变动损益4365贷：衍生工具----股指期货合同4365借：衍生工具----股指期货合同4015.80贷：银行存款4015.80在6月30日编制的资产负债表中，―衍生工具----股指期货合同‖账户借方余额=34920–4365+4015.8=34570.8元为作资产列示于资产负债表的―其他流动资产‖项目中。（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额=4365_____99%_____100=432135手续费金额为=（4365_____99%_____100_____0.0003）=129.64。借：银行存款第24页共38页432135贷：衍生工具----股指期货合同432135借：财务费用129.64贷：银行存款129.64(4)平仓损益结转借：投资收益4365贷：公允价值变动损益436504任务001参考答案：（1）确认担保资产借：担保资产——固定资产450000破产资产——固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产——房屋660000（2）确认抵销资产借：抵销资产——应收账款——甲企业220__0贷：应收账款——甲企业220__0（3）确认破产资产借：破产资产——设备180000贷：清算损益第25页共38页180000（4）确认破产资产借：破产资产——其他货币资金10000——银行存款109880——现金1500——原材料1443318——库存商品1356960——交易性金融资产50000——应收账款599000——其他应收款22080——固定资产446124——无形资产482222——在建工程556422——长期股权投资36300累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资金l0000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款第26页共38页599000其他应收款22080固定资产656336在建工程556422无形资产482222长期股权投资3630004任务002参考答案：（1）确认担保债务：借：长期借款450000贷：担保债务——长期借款450000（2）确认抵销债务：借：应付账款320__0贷：抵销债务220__0破产债务10000（3）确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬19710应交税费193763.85贷：优先清偿债务——应付职工薪酬19710——应交税费193763.85（4）确认优先清偿债务：借：清算损益625000贷：优先清偿债务——应付破产清算费用第27页共38页625000（5）确认破产债务：借：短期借款3620__0应付票据85678应付账款139018.63其他应付款10932长期借款5170000贷：破产债务——短期借款3620__0——应付票据85678——应付账款139018.63——其他应付款10932——长期借款5170000（7）确认清算净资产：借：实收资本776148盈余公积23767.82清算净资产710296.48贷：利润分配——未分配利润1510212.304任务003参考答案：（（1）甲公司租赁开始日的会计处理：第28页共38页第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的即（2600000_____90%）2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000_____3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000_____（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的现值之和=1000000_____2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3000000—2577100=422900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为：20__年1月1日，租入__________生产线：租赁资产入账价：2577100+10000=2587100借：固定资产——融资租入固定资产第29页共38页2587100未确认融资费用422900贷：长期应付款——应付融资租赁款3000000银行存款10000（（2）分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表20__年1月1日单位：元日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤_____8%应付本金减少额④=②－③应付本金余额期末⑤=期初⑤－④（1）20__.1.12577100（2）20__.12.3110000002061687938321783268（3）20__.12.311000000142661.44857338.56925929.44（4）20__.6.30100000074070.56_925929.44_0合计30000004229002577100_做尾数调整：74070.56=1000000－925929.44925929.44=925929.44－0第三步，会计处理为：第30页共38页20__年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1000000贷：银行存款100000020__年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206168÷12=17180.67（元）。借：财务费用17180.67贷：未确认融资费用17180.6720__年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1000000贷：银行存款100000020__年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142661.44÷12=11888.45（元）。借：财务费用11888.45贷：未确认融资费用11888.4520__年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款第31页共38页1000000贷：银行存款100000020__年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74070.56÷12=6172.55（元）。借：财务费用6172.55贷：未确认融资费用6172.55（（3）计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8—2）租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月）20__年和20__年折旧率=100%/35_____12=34.29%表8-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）20__年1月1日金额单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率_____当年折旧费累计折旧固定资产净值20__.1.1258710020__.12.312587100031.42%812866.82812866.821774233.1820__.12.31258710003429%887116.591699983.41887116.5920__.12.312587100034.29%887116.5925871000合计25871000100%2587100第32页共38页第二步，会计处理20__年2月28日，计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元）借：制造费用——折旧费73896.98贷：累计折旧73896.9820__年3月～20__年12月的会计分录，同上（（4）或有租金的会计处理20__年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100000元：借：销售费用100000贷：其他应付款——乙公司10000020__年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150000元：借：销售费用150000贷：其他应付款——乙公司150000（（5）租赁期届满时的会计处理20__年12月31日，将该生产线退还乙公司：借：累计折旧2587100贷：固定资产——融资租入固定资产第33页共38页2587100形考任务51.我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响？答案要点：我国会计准则以经济实体理论取代母公司理论的理由：（1）我国会计准则已实现国际趋同，而实体理论正是国际合并会计准则以后的方向。（2）实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰不我国目前会计信息需求的实际情况相适应，而所有者理论和母公司理论所阐述的合并会计报表目的则过于封闭。（3）从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，实体理论的立场不我国会计要素的定义相吻合，而所有者理论和母公司理论的立场不我国对会计要素的定义是丌相容的。对合并财务报表所反应的财务状况和经营成果的影响，主要体现在对少数股东权益和少数股东损益的性质认定、会计处理丌同。2.怎样认识汇兑损益的两种确认方法（当期确认法不递延法）？第34页共38页答案要点：当期确认法，是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。理由：在持续经营的前提下，企业要分期确认收益，如果一笔外币购销业务的发生日和结算日分属于两个会计期间，那么，在报表编制日和结算日汇率变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别属于前后两个会计期间，因此，为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。递延法，