《小企业会计实务》第２章 货币资金及应收款项

第２章货币资金及应收款项２.１货币资金２.２应收票据２.３应收账款２.４其他应收款返回２.１货币资金货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营的基本条件。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。２.１.１库存现金企业的库存现金是指由财务或会计部门的出纳人员保管的货币。现金是流动性最强的资产，企业应严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性，防止现金管理中各种违法乱纪行为的发生。１.现金管理制度根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容：下一页返回２.１货币资金（１）现金使用范围。企业的下列款项可用现金支付：①职工工资、津贴。②个人劳务报酬。③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。⑤向个人收购农副产品和其他物资的款项。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦结算起点（１０００元）以下的零星支出。⑧中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。上一页下一页返回２.１货币资金（２）库存现金的限额。库存现金的限额是指为了保证日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。现金限额由开户银行根据企业的实际情况，一般按照３～５天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区企业的库存现金限额，可多于５天，但不得超过１５天的日常零星开支。核定后的库存现金限额，企业必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现金限额的企业，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。上一页下一页返回２.１货币资金（３）现金收支的规定。企业收到现金，应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；企业支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支现金”，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应按月向开户银行报送坐支金额及其使用情况。企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入银行，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。上一页下一页返回２.１货币资金２.现金的总分类核算企业为了总括地反映现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类科目，借方登记现金的增加，贷方登记库存现金的减少，余额在借方，表示期末库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款”或“备用金”科目核算，不在“库存现金”科目中核算。３.库存现金的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况，应设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及结余数，并同库存现金数核对，保证账款相符。上一页下一页返回２.１货币资金４.现金清查的核算现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金以及账款是否相符等。对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用现金、白条抵库等情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金要及时送存银行；每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目。上一页下一页返回２.１货币资金２.１.２银行存款１.银行结算制度银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款的收付应严格执行银行支付结算制度的有关规定。银行结算账户按用途不同可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（１）基本存款账户是账户存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户，是存款人的主要存款账户。该账户的使用范围是用于办理存款人的日常经营活动的资金收付以及存款人的工资、奖金和现金的支取。上一页下一页返回２.１货币资金（２）一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户的使用范围主要是用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算业务。存款人可以通过该账户办理现金缴存，但不能办理现金支取。（３）专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行存款结算账户。该账户的使用范围主要是用于办理基本建设资金，更新改造资金，财政预算资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，住房基金，社会保障基金等专项管理和使用的资金。（４）临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。该账户的使用范围主要是用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。该账户支取现金应按国家现金管理的规定办理。临时存款账户最长不得超过二年。上一页下一页返回２.１货币资金２.银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，应设置“银行存款”科目，向银行存入款项时借记“银行存款”科目，贷记有关科目；从银行支出款项时借记有关科目，贷记“银行存款”科目。（１）支票。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同城和异地各种款项结算，均可以使用支票（中国人民银行于２００７年６月２５日建成全国支票影像交换系统，实现了支票在全国范围的互通使用，企事业单位和个人持任何一家银行的支票均可在境内所有地区办理支付。根据中国人民银行的规定，支票全国通用后出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期限仍为１０天；异地使用支票款项最快可在２至３小时之内到账，一般在银行受理支票之日起３个工作日内均可到账。为防范支付风险，异地使用支票的单笔金额上限为５０万元）。上一页下一页返回２.１货币资金（２）汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。汇入银行对于收款人拒绝接受的款项，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。付款单位根据银行签发的汇款回单，借记有关科目，贷记“银行存款”科目；收款单位根据银行转来的收款通知，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。（３）托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。上一页下一页返回２.１货币资金（４）委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。３.银行存款的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据银行存款收款凭证登记，贷方栏根据银行存款付款凭证登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，定期与银行转来的对账单核对相符。上一页下一页返回２.１货币资金４.银行存款的清查银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：（１）企业已收款入账，银行尚未收款入账。如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项。（２）企业已付款入账，银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。上一页下一页返回２.１货币资金（３）银行已收款入账，企业尚未收款入账。如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。（４）银行已付款入账，企业尚未付款入账。如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。上一页下一页返回２.１货币资金２.１.３其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款备用金等。为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，应设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。“其他货币资金”科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。上一页下一页返回２.１货币资金１.外埠存款的核算外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地所开立的采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购科目，该科目的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。２.银行汇票存款的核算银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票用于转账，填明“现金”字样的银行汇票则用于支取现金。企业向银行申请办理银行汇票时，应填写“银行汇票委托书”，将款项交存出票银行。上一页下一页返回２.１货币资金３.银行本票存款的核算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过２个月。在有效付款期内，银行见票付款。持票人超过付款期限提示付款的，银行不予受理。采用银行本票进行结算时，企业应填写“银行本票委托书”并将款项交存银行。上一页下一页返回２.１货币资金４.信用证保证金存款的核算信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业需填写“信用证委托书”，将信用证保证金交存银行，由银行出具信用证。５.信用卡存款的核算信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，领取信用卡。上一页返回２.２应收票据２.２.１应收票据的定义及内容应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过６个月。定期付款的汇票期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载；见票定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起１０日。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。下一页返回２.２应收票据商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起３日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于付款人接到通知日的次日起第４日（遇法定休假日顺延）将票款划给持票人。付款人提前接到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。付款人存款账户不足支付的，银行将填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。上一页下一页返回２.２应收票据２.２.２应收票据的核算为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，应设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。“应收票据”科目应按照商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。上一页下一页返回２.２应收票据１.取得应收票据根据应收票据取得的原因不同，其会计处理有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税”等科目。２.收回到期票款不带息票据的到期值即是票据的面值，因此收回时，按照票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。带息票据到期收回首先应计算票据到期值。按到期值收回票款时，借记“银行存款”科目，按票面金额贷记“应收票据”科目，按票据利息额贷记“财务费用”科目。应收票据到期值＝票据面值×（１＋票面利率×票据期限）上一页下一页返回２.２应收票据３.应收票据贴现应收票据的贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴给银行一定利息后收取剩余票款的业务活动。银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后货币收入，称为贴现收入（净额）。其公式为：贴现收入＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限企业应按商业汇票的贴现收入，借记“银行存款”科目，按贴现商业汇票的面值，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。对于贴现收入与票面价值的差额，借记或贷记“财务费用”科目。上一页下一页返回２.２应收票据４.转让应收票据企业将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“原材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息应收票据，将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“原材料”“材料采购”“在途物资”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面金额，贷记“应收票据”科目，按应计利息，贷记“财务费用”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回２.２应收票据５.商业汇票到期的会计处理商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。６.到期无法收到应收票据款的处理（１）不带息应收票据的处理。因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，如为不带息商业汇票（主要指商业承兑汇票），则按票据的账面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。（２）带息应收票据的处理。付款人到期无力支付的票据属于商业承兑汇票，则应在票据到期时，将实际应收的应收票据本利和借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”“财务费用”科目（应收票据利息部分），待与购货方协商后处理。若企业重新签发新票据更换原应收票据，则从“应收账款”科目转入“应收票据”科目。上一页下一页返回２.２应收票据（３）已贴现的商业汇票的处理。已贴现的商业汇票，票据到期后付款人无力支付票款，贴现银行将按票据的到期值收回贴现款。企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。上一页返回２.３应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。２.３.１应收账款的会计处理企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。下一页返回２.３应收账款２.３.２坏账及坏账损失坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。１.坏账损失的确认根据《小企业会计准则》的规定，小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。（１）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（２）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿