审计法规与实务

1审计部教育农林审计处副处长罗如文

95年10月31日审计法规与实务

2目录审计法规概述审计实务探讨学校治理理论管理的艺术3會計法決算法預算法会计审计主要法规关系审计法5【宪法§104】

监察院设审计长。【监察院组织法§4】

监察院设审计部。【监察院组织法§5】

审计长综理审计部业务。【审计部组织法§4】

审计长秉承监察院院长，综理全部事务，并监督所属职员及机关。审计机关位阶6审计机关【审计法§4】中央各机关及其所属机关财务之审计，由审计部办理；其在各省（市）地方者，得指定就近审计处（室）办理之。【审计法§5】各省（市）政府及其所属机关财务之审计，由各该省（市）审计处办理之；各县（市）政府及其所属机关财务之审计，由各该县（市）酌设审计室办理之。【审计法§6】特种公务机关、公有营业机关、公有事业机关财务之审计，由各该组织范围审计处（室）办理之。【审计法§7】未设审计处（室）者，其财务之审计，由各该管审计机关办理，或指定就近审计处（室）兼理之。7一、政府及其所属机关【审计法§1】二、公有营业及公有事业【审计法§47】三、公私合营事业【审计法§79；审计机关审核公私合营事业办法】四、受公款补助之私人、团体【审计法§79；审计机关审核团体私人领受公款补助办法】五、依合约规定之承包厂商【审计法§60】六、依法律规定应行审计者【公库法§25；国库法§32；国有财产法§50、51、56；依设置条例规定之财团法人】审计对象9审计职权之行使【审计法§3】审计职权，由审计机关行使之。【审计法§10】审计人员依法独立行使其审计职权，不受干涉。【审计法§43】审计人员就地办理各机关审计事务，应将审核结果，报由该管审计机关核定之。【审计法§54】公有营业及事业审计，并适用第41条至第43条、第45条及第46条之规定。10审计目标合法性审计Legalityaudit合规性审计Regularityaudit绩效性审计Performanceaudit

－经济性－效率性－效益性11绩效矩阵图E1E2效果好效果差效率高标竿卓越（快又准）货积如山（快却乱）效率低乌龟赛跑（慢却准）慢慢死去（乱而慢）13（一）送审【审计法§12】（二）派员抽查、稽察

【审计法§12、§13

】（三）委托审计【审计法§8】（四）监视、鉴定之咨询或委托办理

【审计法§9】

审计法§8、9、12、13审计方式14（一）支付命令：拨（付）款凭单。

送审各机关应送审文件—【审计法§37、38、39；施行细则§27、28、29、30、31、32】（二）分配预算、收支估计表。【审计法§35、49；施行细则§22、34】（三）会计月报及原始凭证。【审计法§36、44；施行细则§23、24、25、26、35】15（四）绩效报告或成本分析报告。【审计法§62、63、64；施行细则§70、71、72】（五）结算报告、年度决算。【审计法§45、50、54、67；决算法§19、23、26-1】（六）财物报废及损失案件。【审计法§57、58；施行细则§40、41】（七）固定资产重估价案件。【审计法§53；施行细则§38】17（一）应提示审计机关派遣文件。

派员抽查审计法§12、13、59【施行细则§6】（二）审核事项由审计机关定之。【施行细则§4、36】（三）得审度其内部控制实施之有效程度，决定其审核之详简范围。【审计法§41】（四）查核时，被审核机关不得拒绝，并应答复询问或提供有关资料。【审计法§14】18审计机关各机关准驳是否接受覆议审计(核)会议声请复议结案结案是否审核通知是否接受结案否是初审是否合法核准通知结案是核准通知准驳结案准驳覆审声复否审计程序19

再审查【审计法§27、28】

再审查之复核程序【施行细则§19】变更原决定者，已发之核准通知及审定书，失其效力，并应限期缴销。期间原因二年错误、遗漏、重复等十年诈伪之证据审计机关各机关是否接受再审查上级审计机关复核原决定机关审计(核)会议结案结案是否声请复核21（三）对事之处理：2.纠正【审计法§35、77】1.报告监察院【审计法§69】3.修正【决算法

§

25；审计法

§

52；施行细则

§

37】4.通知查明依法处理【审计法§40】5.建议改善【审计法§69、70】6.同意【审计法§57】7.备查【审计法§33】22核定财务责任财务责任非经审计机关审查决定，不得解除。【审计法§71】经办人员（管理、出纳）之责任：

1.财物损失：未尽善良管理人应有之注意。【审计法§72】2.付款超过核准金额。【审计法§75】共同经管人员之责任：连带责任。【审计法§73】23会计人员之责任：1.剔除或缴还款项未能悉数追回。【审计法§74】

条件：签证时有故意或过失2.出纳人员签发支票超过核准数额或误付债权人，未能悉数赔偿。【审计法§75】3.会计簿籍或报告与原始凭证不符。【审计法§76】4.不合法之会计程序或会计文书。【会计法§99】条件：未依法异议及报告5.执行内部审核事项。【会计法§103】条件：违法失职或重大过失6.计帐文件遗失、损毁致公库受损害

【会计法§109】7.交代不清致公库损失。【会计法§119】25决算之审核各机关于会计年度结束后，应编制年度决算，送审计机关审核，审定后应发给审定书。【审计法§45】限期答辩：【决算法§25】

审计机关审核决算时，如有修正之主张，应即通知原编造决算之机关限期答辩；逾期不答辩者，视为同意修正。

决算经审定后，应通知原编造决算之机关，并以副本分送中央主计机关及该管上级机关。单位决算暨附属单位决算26审核要项：【审计法§67；决算法§23】1、违法失职或不当情事之有无。

2、预算数之超过或剩余。

3、施政计划、事业计划或营业计划已成与未成之程度。

4、经济与不经济之程度。

5、施政效能、事业效能、或营业效能之程度及与同类机关或基金之比较。

6、其他与决算有关事项。单位决算暨附属单位决算29财物报损或报废相关法规（一）

【审计法§57】

各机关对于所经管之财物，依照规定使用年限，已達报廢程度时，必须报废，其在一定金额以上者，应报审计机关查核；在一定金额以上不能利用之废品，及已届保管年限之会计凭证、簿籍、报表等，依照法令规定可予销毁时，应征得审计机关同意后为之。

30各机关财物报废分级核定金额表

中华民国94年5月11日院授主会三字第0940003136A号函修订

依使用年限划分

依「一定金额」百分比划分

核定权责划分审计机关主管机关经管机关

超过使用年限必须报废未达50%

核定50%以上~未达100%

核定拟办100%以上审核核定拟办未达使用年限必须报废无金额之分级审核核定拟办31财物报损或报废相关法规（二）【审计法施行细则§40】

本法§57所称经管财物之使用年限，依固定资产耐用年数表规定，所称一定金额，应由行政院订定并征得审计部之同意，凡未达耐用年限之报废案件，应叙明事实与理由，报经其主管机关核定转送该管审计机关审核。凡在一定金额以上不能利用之废品，及已届满保存期限之会计凭证、簿籍、报表等，各机关于处理或声请销毁时，应造具清册报经该管审计机关同意后为之。

32财物报损或报废相关法规（三）【审计法§58】

各机关经管现金、票据、证券、财物或其他资产，如有遗失、毁损，或因其他意外事故而致损失者，应检同有关证件，报审计机关审核。

33财物报损或报废相关法规（四）【审计法施行细则§41】

本法§58所称其他资产，系指政府或各机关所有之债权及其他财产上之权利。各机关遇有本法§58所列损失情事，应即检同有关证件报该管审计机关审核。其情节重大者，并应报经主管机关核转，审计机关认为必要时，得派员调查之。前项所稱有关证件，系指司法、警宪、公证、检验、商会等机关、团体之证明文件、鉴定报告、人證笔录、现场照片、其他物证以及依事实经过取具之合適证明与经管人员所应负职責之说明。

34财物报损或报废相关法规（五）

【国有公用财产管理手册§58

】

财产管理或使用人员，对所保管或使用之财产，遇有遗失、毁损或因其他意外事故而致损失时，应依據审计法有关规定，检具有关证件层请审计机关审核。经审计机关查明已尽善良管理人应有之注意解除其责任者外，应依审计机关核定各机关人员财务责任作业规定办理。

35财物报损或报废相关法规（六）

【国有公用财产管理手册§65

】

各机关财产毁损，致失原有效能不能修复，或经评估修复而不经济者，得依有关法令规定程序予以报廢，并应注意下列事项：在未奉核定处理前，应妥善保管，不得随意废弃。财产之报废，應依各机关财物报废分级核定金额表之规定办理。财产之报废，依各机关财物报废分级核定金额表，需报审计机关审核者，应由财产管理单位填具财产毁损报废单。

36财物报损或报废相关法规（七）

【国有公用财产管理手册§66

】

报废之财产，不再以财产列管，其后续处理，除其他法令另有规定外，经评估后，得依下列方式处理：变賣：已失使用效能，而尚有残余价值者。再利用：失其固有效能，而适合别项用途者或其整件中有部分附属设备，于拆除后可供使用者。转撥：可无价转让他人使用者。37财物报损或报废相关法规（八）

【国有公用财产管理手册§66

】交換：可与其他机关或公营事业交换使用者。销毁或废棄：毫无用途者。不动产以外之财产变卖，其变卖及估价作业，应依各机关奉准报废财产之变卖及估价作业程序办理。各机关办理第一项作业时，主管机关得派员监督办理。

38查核国立高中高职学校发现之共同性问题（一）内部控制及会计事务处理方面（二）高中职联合分发经费方面（三）课业辅导方面（四）兼课钟点费方面（五）场地设备使用管理方面（六）出纳管理方面（七）财物管理方面391.划拨存款未设印鉴章、未向邮局索取核帐清单。2.会计单位未亲赴银行索取对账单。3.现金收支未入账而径行坐抵。4.收入未纳入会计事务处理程序。5.课业辅导费未依学生上课人数及时数编制统计表勾稽。6.保证金届期未清理久悬帐上。

（一）内部控制及会计事务处理方面401.重复领取出席费及工作费。2.重复领取酬劳费及工作费。（二）高中职联合分发经费方面1.辅导钟点费误发、计算错误或发放标准未依规定程序办理。2.剩余款未依规定退还学生。3.减免教职员工子女课业辅导费核与规定不符。4.未依规定时间排列课业辅导。（三）课业辅导方面411.重复发放兼课钟点费及未依规核算兼课钟点费。2.每周基本授课节数计算错误。（四）兼课钟点费方面1.未依实际用电计收电费。2.未订定场地收费标准或未按标准收费。3.契约未订定缴款日期及罚则。4.未依租赁契约规定期限收缴租金或加收违约金。5.场地租借员生消费合作社届期未续约。6.学校财产出租收入误入员生消费合作社。7自动贩卖机收入未依规定缴庫.。（五）场地设备使用管理方面421.零用金余额未适量控管并及时付款。2.零用金备查簿登载未完备。3.现金收入未按时缴库。4.部分收入未由出纳收取。5.签发支票未直接付与受款人。6.逾一年以上支票未清理。7.收纳款项收据未印制编号及未经主办会计签章。8.对外收款未及时开立自行收纳款项收据。9.收纳款项收据未依规定设置纪录卡。（六）出纳管理方面431.土地、捐赠财产未列帐。2.土地未按公告地价重新核算价值。3.土地及建物未请领权状。4.建物未设财产卡。5.建物帐列面积与权状登记不相符。6.财产分类错误。7.专业教室使用率偏低。8.财产已损坏未予修复或办理报废。9.未定期办理财产盘点。10.物品存领未依规定办理。11.未设置物品收发分类日记账。（七）财物管理方面44师资培育计划(1)预算执行91至95年度预算92亿5千1百余万元，至95年8月实支84亿余元。(2)执行问题1.未精确规划培育师资数量，致师资供需失衡。2.国民教育向下延伸所需幼教师资仍有不足。3.幼教师资转习国小师资情形严重，肇致教育资源虚掷。4.未具科目专长领域师资充任英语及乡土语言教师。5.补助充实教学设施计划审查欠严谨及使用效益偏低。6.未能确依规定落实办理巡回辅导。45综合高中计划(1)预算执行自85年度开始试办综合高中课程，截至94年度，经费累计达16亿余元。(2)执行问题1.计划预算编列与执行单位不一，教学资源亟待整合。2.政策倡导不足，相关配套措施尚乏法源依据。3.缺乏专属课程与教材；师资转型亟待规划调整；学程分班有待统筹整合。4.经费支用及会计处理欠当，亟待加强督导管理。5.办学成效不彰，亟待加强控管并建立进退场机制。46迁校重建计划（案例）(1)预算执行

某高工因921地震致校舍损坏，办理迁校计划，教育部补助8亿6千万元，规划设计由教育部办理后，分4期工程由该校发包，并委托内政部营建署代办工程采购，全部工程于94.5.9完工。(2)执行问题1.实际兴建不符计划需求目标。2.变更设计频仍，工程质量欠佳。3.建筑量体超过核定数，致预算不足，为筹措经费而停工1年余，严重影响计划执行进度。47技工、工友及驾驶退休金给付情形各校填报有27所高中职，合计52人，有溢领退休金情事。适用劳动基准法以前或以后之发放基数计算错误，致溢发退休金367万余元。已收回溢发3人退休金32万余元，余24所学校计43人溢发退休金335万余元尚待收回。48采购稽核及工程施工查核(1)业务概况教育部及中部办公室采购稽核小组及工程施工查核小组，稽核及查核所属采购案件与工程施工情形，本年度稽核采购案件228件，金额33亿4千9百余万元；查核工程施工案件70件，金额84亿3千3百余万元。(2)执行问题1.工程采购稽核件数偏低。2.稽核发现缺失大多相同。3.奖补助采购案件未积极办理稽核。4.工程施工查核发现诸多品管作业缺失。5.采不预先通知之工程施工查核件数偏低。49从内部控制到学校治理之关系学校治理、风险管理、内部控制、内部审核关系~相辅相成内部审核内部控制风险管理学校治理50内部控制之定义由组织管理阶层所设计，经核准后由组织全体遵行的管理过程，合理保证目标有：作业的效果与效率财务报告的可信度法令规章之遵循51风险管理之内涵四项目标：策略性－系高层次之目标，追随组织之使命，并支持其达成营运－与资源之使用的有效果及有效率有关报导－与组织报导之可靠有关遵循－与组织系遵循相关法令有关最终目标：组织价值之创造与维持，减少意外事件之发生52学校治理之意涵是一种指导及管理并落实学校经营责任的机制与过程，在兼顾教职人员权益下，藉由加强教育成效，保障学生权益。保障学生权利。公平对待学生。保障教职人员权益。信息揭露及透明化。校长（校务会议）的责任。确保有效率的学校治理架构。53教育发展的蓝海策略（一）1.红海策略(竞争力)：麦可波特：系指产业边界十分明确，且已建立一套共通的竞争法则，各公司都在全球竞争白热化的市场中相互争夺。

2.蓝海策略：金伟灿、莫伯尼：「蓝海」系指尚未开发的市场及新需求，且大部分的蓝海是在红海中拓展产业边界所创造出来，蓝海策略可创造最大的顾客效益，同时产生比较大的生产者利益。

54教育发展的蓝海策略（二）

破除既有竞争逻辑创造新的产业边界1.超越现有市场需求的方式，跨足另类领域。2.寻找创新价值。3.讨论拟定感性诉求的经营策略。4.开拓新的市场空间及满足新需求。55竞争力的层级国家竞争力

-IMD：瑞士洛桑国际管理学院（八大类项目指针）1.国内经济实力；2.国际化程度；3.政府效率；4.金融实力；5.基础建设；6.企业管理；7.科技实力；8.人力与生活素质产业竞争力

-MichaelPorter：以竞争为中心，如何让产业领先全球？企业竞争力

-独占竞争力（管制经济）在信赖（trust），才能基业长青。

-市场竞争力：企业内部与外部资源的有效运用，形成在价格与质量上的竞争优势，常以每股盈余、市场占有率等指标衡量。个人竞争力

-存好心，读好书；说好话，做好事。

-敦品励学，爱国爱人。562001-2006年台湾在世界竞争力

排名之变化排名/年度200120022003200420052006与上年度比较整体排名162017121118-7经济表现262833241827-9政府效能172420181924-5企业效率916117614-8基础建设202023201820-2注1：IMD「世界竞争力」排名系针对4大类、20中分项和312项细项指标综合计算后做出各国世界竞争力之排行。

2：数据源：IMD,TheWorldCompetitivenessYearbook,2001~200657台湾竞争力面临之冲击台湾竞争力持续下跌。社会资本论：支持经济活动的一切非经济网络，它涉及政府效能、社会整合情况及价值变化等。社会资本崩坏：政治贪腐无能，公共建设成政治绑桩的工具，国家财政靠举债维系，人民因立场不同而