其他税收法律制度课件

第五章其他相关税收法律制度第一节城市维护建设税

一、概述、特点、立法原则

（一）城市维护建设税的概念

城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。

（二）特点：

1.税款专款专用

2.属于一种附加税

3.根据城镇规模设计税率

4.征收范围较广

二、城建税基本规定

（一）征税范围

包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。

（二）纳税人

城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。

对外资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）征收城市维护建设税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税和教育费附加。

（四）计税依据

城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。

特殊规定：

1.“三税”的滞纳金和罚款，不作城建税的计税依据；

2.“三税”补、罚，城建税也要补、罚；

3.“三税”减免，城建税也减免。

【例题·单选题】某县城一运输公司2009年取得运输收入120万元、装卸收入20万元，该公司2009年应缴纳的城市维护建设税（）万元。

A.0.18B.0.29

C.0.25D.0.21『正确答案』D

『答案解析』2009年应缴纳城市维护建设税＝（120＋20）×3%×5%＝0.21（万元）【例题·单选题】（2009年）某企业地处市区，2008年5月被税务机关查补增值税45000元、消费税25000元、所得税30000元；还被加收滞纳金2000元、被处罚款50000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（）元。

A.5000B.7000

C.8000D.10000『正确答案』B

『答案解析』城市维护建设税以“三税”为计税依据，指的是“三税”实际缴纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加＝（45000＋25000）×（7%＋3%）＝7000（元）。【例题·单选题】某市区一企业2009年6月缴纳进口关税65万元，进口环节增值税15万元，进口环节消费税26.47万元；本月实际缴纳增值税36万元，营业税13万元，消费税85万元。在税务检查过程中，税务机关发现，该企业所属宾馆上月隐瞒饮食服务收入50万元，本月被查补相关税金。本月收到上月报关出口自产货物应退增值税35万元。该企业6月份应纳城市维护建设税税额（）元。

A.95550B.124579

C.71050D.122829

『正确答案』A

『答案解析』当月查补的营业税属于企业实际缴纳的营业税税额，应作为城建税的计税依据。6月份应纳城市维护建设税税额＝（36＋85＋13）×7%＋50×5%×7%＝9.38＋0.175＝9.555（万元）＝95550（元）。【例题·单选题】某生产企业为增值税一般纳税人（位于市区），主要经营内销和出口业务，2009年4月实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额4万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元，缴纳消费税30万元。该企业2009年4月应纳城市维护建设税（）万元。

A.2.80B.3.08

C.2.52D.5.81

『正确答案』B

『答案解析』缴纳城建税＝（40＋4）×7%＝3.08（万元）（七）征收管理

1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税。

2.代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴“三税”的，同时代征、代扣、代缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。

3.银行纳税地点。各银行缴纳的营业税，均有取得业务收入的核算单位在当地缴纳。

补充：对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”征收的城建税和教育费附加一律不予退（返）还。

第二节教育费附加一、教育费附加含义

是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人（不包括外商投资企业和外国企业），就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

二、计征依据

以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与三税同时缴纳。

三、计征比率

现行教育费附加征收比率为3%。

四、计算

应纳教育费附加＝（实纳增值税＋消费税＋营业税）×3%

五、减免规定：同城建税

【例题·单选题】某外贸公司（位于县城）2009年8月出口货物退还增值税l5万元，退还消费税30万元；进口半成品缴纳进口环节增值税60万元，内销产品缴纳增值税200万元；本月将一块闲置的土地转让，取得收入500万元，购入该土地时支付土地出让金340万元、各种税费10万元。该企业本月应纳城市维护建设税和教育费附加（）万元。

A.21.44B.17.84

C.17.36D.16.64

『正确答案』D

『答案解析』出口退还流转税不退还城建税和教育附加，进口不征城建税和教育附加；应交纳城建税和教育附加＝200×（5%＋3%）＋（500－340）×5%×（5%＋3%）＝16.64（万元）第三节房产税法律制度

一、房产税的纳税人（★★★）（P158）房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。1、产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。2、产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。3、产权出典的，承典人为纳税人。【解释】出典是指产权所有人为了某种需要将自己的房屋在一定的期限内转让给他人使用，以押金形式换取一定数额的现金（或者实物），并立有某种合同（契约）的行为。在此，房屋所有人称为房屋“出典人”，支付现金的人称为房屋的“承典人”。【例题1·判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（）（2008年）【答案】√【解析】房屋出典的，承典人为房产税的纳税人。【例题2·多选题】根据房产税法律制度的规定，下列有关房产税纳税人的表述中，正确的有（）。A、产权属于国家所有的房屋，其经营管理单位为纳税人B、产权属于集体所有的房屋，该集体单位为纳税人C、产权属于个人所有的营业用的房屋，该个人为纳税人D、产权出典的房屋，出典人为纳税人【答案】ABC【解析】产权出典的，“承典人”为纳税人。二、房产税的征税范围（★）（P159）

1、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。2、独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。【例题1·判断题】农民王某于2009年将其在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税360元。（）【答案】×【解析】房产税的征税范围不包括农村。三、房产税的计算（★★★）（P160-161）

【解释】房产税按“年度”计算。1、从价计征(企业经营自用房)以房产余值（按房产原值一次减除10％－30％）为计税依据。应纳税额＝房产原值×（1－扣除比例）×1.2％【解释1】具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定，试题中肯定会明确给出。【解释2】自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。【解释3】房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要包括：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。【解释4】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。2、从租计征（出租房产）按房产租金收入的12％计征。应纳税额＝租金收入×12％【解释】自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4％的税率征收房产税。【相关链接】出租居民住房适用10％的个人所得税税率。【例题1·判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（）（2009年）【答案】√【例题2·单选题】某企业一幢房产原值600000元，已知房产税税率为1.2％，当地规定的房产税扣除比例为30％，该房产年度应缴纳的房产税税额为（）元。（2008年）A、9360B、7200C、5040D、2160【答案】C【解析】应纳房产税税额＝600000×（1－30％）×1.2％＝5040（元）。【例题3·单选题】某企业2008年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。已知房产税税率为1.2％，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30％。该企业2008年度应缴纳的房产税税额为()万元。（2009年）A、18B、33.6C、42D、48【答案】C【解析】应纳房产税＝5000×（1－30％）×1.2％＝42（万元）。四、房产税的税收减免（★★★）（P162－164）

1、国家机关、人民团体、军队“自用”（不包括出租）的房产免征房产税。2、由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。注意：企业办的学校、医院、托儿所等比照执行。【解释】上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。、4、个人所有非营业用的房产（居民住房）免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。5、纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。危房停止使用后免税。6、对高校后勤实体免征房产税。7、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。8、老年服务机构自用的房产免征房产税。9、自2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税。企事业单位按规定价格向职工出租的房产免税。10、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税，但不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。【例题1·多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当征收房产税的有（）。A、城市居民出租的房产B、城市居民投资联营的房产C、城市居民所有的自住用房D、城市居民拥有的营业用房【答案】ABD【解析】个人拥有的非营业用房免征房产税，即居民住房免房产税，营业用房或出租用房照章征税。【例题2·多选题】根据房产税法律制度的规定，下列对房产税免税规定的表述中，正确的有（）。A、对高校后勤实体免征房产税B、老年服务机构自用的房产免征房产税C、房管部门向居民出租的公有住房免征房产税D、应税房产大修停用3个月以上的，在大修期间可免征房产税【答案】ABC【解析】选项D：纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。【例题3·单选题】某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2009年1月1日时原值分别为1200万元和1000万元，2009年4月底B栋房产租赁到期。自2009年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府规定按房产原值减除20％的余值计税。该企业2009年应缴纳房产税（）万元。A、15.04B、16.32C、18.24D、22.72【答案】A【解析】（1）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，A栋房产应纳房产税＝1200×（1－20％）×1.2％×4个月/12＝3.84（万元）；（2）B栋房产应纳房产税＝10×12％×4个月＋1000×（1－20％）×1.2％×8个月/12＝11.2（万元）；（3）该企业2009年应纳房产税＝3.84＋11.2＝15.04（万元）。【例题4·单选题】王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）。2008年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20％后的余值计税，则王某2008年应纳房产税额为（）万元。A、1.632B、0.816C、0.516D、1.652【答案】A【解析】（1）开餐馆的房产应纳房产税＝20×（1－20％）×1.2％＝0.192（万元）；（2）房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；（3）出租房屋应纳房产税＝12×12％＝1.44（万元）；（4）三项合计，应纳房产税＝0.192＋1.44＝1.632（万元）。五、房产税的纳税义务发生时间（★★）（P164）

1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。（如验收前投入使用，从当月计税。）3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。如果在验收之前投入使用，在当月计税。4、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。5、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。7、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。【解释】只有第一种情形以及新建房验收前使用从当月起缴纳房产税，其他均从“次月”。8、自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。【例题·多选题】税法律制度的规定，下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的是（）。A、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税B、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税C、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税D、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税【答案】BCD【解析】纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月（而非次月）起，缴纳房产税。第四节契税法律制度

一、契税的纳税人和征税范围（★★★）（P165）1、纳税人在我国境内“承受”（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。【例题·判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（）（2008年）【答案】×2、征税范围（P165-P166）（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）（3）房屋买卖、赠与、交换【解释1】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。【解释2】土地、房屋权属的典当、继承、分割、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【解释3】视同转移应当缴纳契税的特殊情况：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属。3、税率

契税实行3%-5%的幅度比例税率，各省、自治区、直辖市人民政府可以在规定的幅度范围内，根据本地区的实际情况决定。【例题1·单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是()。（2009年）A、承包者获得农村集体土地承包经营权B、企业受让土地使用权C、企业将厂房抵押给银行D、个人承租居民住宅【答案】B【解析】（1）选项A：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移；（2）选项CD：土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题2·多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应征收契税的有（）。A、某人将其拥有产权的一幢楼抵押B、某人在抽奖活动中获得一套住房C、某人将其拥有产权的房屋出租D、某人购置一套住房【答案】BD【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题3·多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，不征收契税的有（）。A、接受作价房产入股B、承受抵债房产C、承租房产D、继承房产【答案】CD【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。二、契税的计税依据（★★★）（P166）1、只有一个价格的情况国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。2、无价格的情况土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。3、有两个价格的情况土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。4、补缴契税的情况以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。【例题1·判断题】甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（

）（2007年）【答案】√【例题2·单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3％，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。（2008年）A、4.8B、2.88C、2.16D、0.72【答案】D【解析】房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。黄某应缴纳的契税税额＝（96－72）×3％＝0.72（万元）。【例题3·单选题】某省体育器材公司于2008年10月向本省某运动员奖励住宅一套，市场价格80万元。该运动员随后以70万元的价格将奖励住宅出售，当地契税适用税率为3％，该运动员应缴纳的契税为（）万元。A、2.4B.2.1C.4.5D.0【答案】A【解析】（1）以获奖方式承受土地、房屋权属，应当征收契税；（2）只有在取得住房时才缴纳契税，出售住房时不缴纳契税，应纳税额＝80×3％＝2.4（万元）。【例题4·单选题】张某共有2套房屋，2009年4月将第一套市价为80万元的房产与王某交换，并支付给王某15万元，2009年6月将第二套市价为60万元的房产折价给李某抵偿了50万元的债务。已知当地确定的契税税率为3％，张某应缴纳契税（）万元。A、0.45B、1.95C、2.25D、2.85【答案】A【解析】第一套房屋按照差价15万元纳税，第二套房屋由对方纳税。三、契税的税收减免（★★）（P167）

1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。个人首次购买90平米以下的普通商品房，税率为1%；个人购买经济适用房，税率在法定税率基础上减半征收。3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。4、纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。【例题·多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，免征契税的有（）。A、城镇职工自己购买商品房B、政府机关承受房屋用于办公C、遭受自然灾害后重新购买住房D、军事单位承受房屋用于军事设施【答案】BD【解析】（1）选项BD：国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；（2）选项C：因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税，而非100％免税。第五节车船税法律制度

一、车船税的纳税人和征税范围（★★）（P169）1、纳税人（1）车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人。（2）由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。（3）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。【例题1·多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有()。（2009年）A、在中国境内拥有并使用船舶的国有企业B、在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人C、在中国境内拥有并使用船舶的内地居民D、在中国境内拥有并使用车辆的外国企业【答案】ABCD【解析】（1）车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人；（2）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。【例题2·判断题】由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。（）【答案】√2、扣缴义务人从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。3、征税范围（1）车辆①载客汽车（包括电车）②载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）③三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、拖拉机、无轨电车等（2）船舶（包括机动船舶和非机动驳船）4、免征车船税的项目（1）非机动车船（不包括非机动驳船），如残疾人机动轮椅车、电动自行车等（2）在农业（农业机械）部门登记为“拖拉机”的车辆（3）捕捞、养殖渔船（4）军队、武警专用的车船（5）警用车船【例题·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列使用中的交通工具，属于车船税征收范围的有（）。A、警用车船B、养殖渔船C、摩托车D、非机动驳船【答案】CD二、车船税的计算（★★）（P169-P170）1、计税依据（1）载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车：按自重每吨为计税依据（3）船舶：按净吨位每吨为计税依据【例题·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（

）。（2008年）A、排气量B、自重吨位C、净吨位D、购置价格【答案】B2、税率（P170）车船税采用定额税率（固定税额）。3、车船税的计算（1）载客汽车和摩托车的应纳税额＝辆数×适用年税额（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额＝自重吨位数×适用年税额（3）船舶的应纳税额＝净吨位数×适用年税额（4）拖船和非机动驳船的应纳税额＝净吨位数×适用年税额×50％【解释】车船税的定额税率不要求考生记忆。【例题·计算题】某运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂车5辆，5吨的载货卡车10辆，4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车船税税额为60元/吨。该公司应缴纳的车船税：（1）拖拉机挂车的车船使用税＝2×5×60＝600（元）；（2）载货卡车的车船使用税＝5×10×60＝3000（元）；（3）汽车挂车的车船使用税＝4×5×60＝1200（元）；（4）合计应纳车船税＝600＋3000＋1200＝4800（元）。三、车船税的纳税义务发生时间（★★）（P171）

1、车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”（而非次月）。2、纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。【例题1·判断题】车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的次月。（）【答案】×【例题2·计算题】张某2009年4月12日购买小轿车1辆，至2009年12月31日一直未到车辆管理部门登记，已知小轿车年单位税额480元。在本题中，纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间，张某应缴纳车船税＝480×9÷12＝360（元）。【解释】车船税按年度缴纳，该小轿车的应纳税时间为4－12月，共计9个月。第六节城镇土地使用税

一、城镇土地使用税的纳税人和征税范围（★★）1、纳税人（P172）（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳。（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳。（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳。（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。【解释】城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。【例题·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（）。A、拥有土地使用权的国有企业B、拥有土地使用权的私营企业C、使用土地的外商投资企业D、使用土地的外国企业在中国境内设立的机构【答案】ABCD2、征税范围（P173）（1）凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。（2）建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。【解释1】建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。【解释2】自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。【例题·多选题】根据城镇土地使用税法律制度的有关规定，下列各项中，应征收城镇土地使用税的有（）。A、某市证券交易所用地B、某建制镇所辖的行政村委会办公用地C、某大型钢铁企业生产车间用地D、某市一大型超市用地【答案】ACD【解析】建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。二、城镇土地使用税的计算（★★）（P173）1、计税依据城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。【例题1·单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。

（2007年）A、建筑面积B、使用面积C、居住面积D、实际占用的土地面积【答案】D【例题2·单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（）。（2008年）A、契税B、车辆购置税C、房产税D、城镇土地使用税【答案】D【解析】城镇土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积，属于从量计征。【例题3·判断题】城镇土地使用税的纳税人，在尚未取得土地使用证书之前，不缴纳城镇土地使用税。（）【答案】×2、城镇土地使用税的计算

年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额【案例】某企业实际占地面积为25000平方米，其中医院占地1000平米，托儿所占地1000平米，职工浴室和食堂占地2000平米。经税务机关核定，该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为2元。该企业全年应缴纳的城镇土地使用税额。三、城镇土地使用税的税收减免（★★）

1、城镇土地使用税减免的一般规定（P174）（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（4）市政街道、广场、绿化地带等公用用地；（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。2、城镇土地使用税减免的特殊规定（P175－179）

（1）凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。（2）对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。（3）房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。（4）老年服务机构自用的土地，免征城镇土地使用税。四、城镇土地使用税的纳税义务发生时间、纳税地点（★★）

1、纳税义务发生时间（P179）（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（4）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用之次月起，缴纳城镇土地使用税。【例题·单选题】某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2009年3月18日至12月31日将B栋出租。当地城镇土地使用税的税额为每平方米15元，该人民团体2009年应缴纳城镇土地使用税（）元。A、3750B、11250C、12500D、15000【答案】B【解析】国家机关、人民团体、军队自用的土地（A栋）免征城镇土地使用税，但出租的B栋应从出租之次月起，缴纳城镇土地使用税，B栋应缴纳城镇土地使用税＝1000×15×9个月/12＝11250（元）。2、纳税地点（P180）纳税人使用的土地不在同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳城镇土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。耕地占用税一、基本原理（一）概念：对占用耕地建房或从事非农建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。（二）特点1、兼具资源税与特定行为税的性质2、在占用耕地环节一次性课征3、采用地区差别税率4、税收收入专用于耕地开发与改良二、纳税人与征税范围（一）纳税人占用耕地建房或从事非农建设的单位和个人。包括涉外企业及外籍个人。（二）征税范围包括占用的国家所有和集体所有的耕地。耕地：种植农业作物的土地，包括菜地、园地（包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园等经济林木的土地）注意：1、占用鱼塘及其他农业土地也视同占用耕地；2、占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面、林地等由省政府决定是否征免；3、在占用之前三年内属于上述范围的，也视为耕地。三、税率、计税依据和应纳税额的计算（一）税率：地区差别定额税率经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可适当提高，但最高不得超过上述税额的50%。（二）计税依据：占用耕地的面积（三）税额计算：应纳税额=实际占用耕地面积*适用定额税率四、税收优惠（一）免税1、军事设施占用耕地2、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地（二）减征1、铁路、公路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按2元/平米征收2、农村居民占用耕地新建住宅，减半征收。农村烈士家属、残疾军人以及老、少、边、穷地区生活困难的农村居民，经县人民政府批准，可免征或减征。五、税收征管征收机关：地方税务机关纳税期限：自收到土管部门通知之日起30日内缴内。土管部门凭耕地占用税完税凭证发放建设用地批准书。第七节印花税法律制度一、印花税的纳税人和征税范围（★★★）1、纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内“书立、领受、使用”税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。（1）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。（2）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。【例题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（）。（2008年）A、合同的双方当事人B、合同的担保人C、合同的证人D、合同的鉴定人【答案】A2、征税范围（P182－185）

（1）十类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同、技术合同【解释1】技术合同包括技术开发、转让、咨询和服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。【解释2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。【解释3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税(在签订合同的当时缴纳)。【解释4】办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。（2）产权转移书据产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产的所有权转移书据、动产转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与，所书立的产权转移书据。【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。（3）营业账簿：记载资金的营业账簿和其他账簿（4）权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证（5）其他【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。（2007年）A、土地使用权出让合同B、土地使用权转让合同C、商品房销售合同D、房屋产权证【答案】ABCD【解析】（1）选项ABC属于“产权转移书据”；（2）选项D属于“权利、许可证照”。【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有()。（2009年）A、工商营业执照B、土地使用权出让合同C、土地使用证D、商品房销售合同【答案】ABCD【解析】选项AC属于“权利许可证照”，选项BD属于“产权转移书据”。【例题3·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。A、土地使用权出让合同B、土地使用权转让合同C、商品房销售合同D、融资租赁合同【答案】ABC【解析】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。【例题4·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。A、专利申请权转让合同B、专利权转让合同C、专利实施许可合同D、非专利技术转让合同【答案】BC【解析】技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。【例题5·判断题】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。（）【答案】√【例题6·判断题】适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。（）【答案】√【解析】教材P186。二、印花税的计税依据、税率（★★★）1、税率（P187）印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率从价税率：0.005%：借款合同0.03%：购销、承包、技术合同0.05%：加工、设计、运输合同加上产权转移和资金性账簿0.1%：租赁、保管、保险合同加上股权转移书据其余一律按件定额贴花5元。注意：印花税的税率考生不需要记，考试时一般会给出。【例题·多选题】下列税率形式中，适用于印花税的有（）。A、定额税率B、超额累进税率C、比例税率D、全额累进税率【答案】AC2、计税依据（P186）（1）合同：以凭证所载金额作为计税依据【解释1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。（2）营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据（3）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据计税依据：有两种，即计税金额和凭证件数。购销合同：为购销金额，如果是以物易物，计税金额为合同所载的购、销金额合计。加工承揽合同：为加工或承揽收入。包括受托方提供的辅助材料的金额。财产租赁：为租金收入。货物运输：为取得的运费金额。不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。仓储保管：为保管费收入。借款合同：为借款金额。融资租赁合同：按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。抵押合同：按借款合同计税财产保险：按保费金额计税、技术合同：为合同所载价款、报酬或使用（若收入不定，先按件定额贴花5元，带收入实现后，在补贴）。产权转移书据：为书据中所载金额。记载资金的营业帐簿：以实收资本和资本公积的两项合计金额计税。凡“资金帐簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计税。其他营业帐簿和权利许可证照：计税依据为应税凭证件数。【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）。（2008年）A、产权转移书据B、借款合同C、财产租赁合同D、工商营业执照【答案】ABC【解析】（1）选项ABC：产权转移书据、财产租赁合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据；（2）选项D：工商营业执照以凭证件数作为计税依据。【例题2·单选题】2010年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为0.3‰，货物运输合同适用的印花税率为0.5‰。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是（）万元。A、0.24B、0.15C、0.09D、0.06【答案】B【解析】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。因此，甲企业应纳印花税额＝300×0.5‰＝0.15（万元）。【例题3·单选题】甲公司2010年3月开业，领受房产证、工商营业执照、税务登记证、商标注册证、土地使用证\进出口经营许可证各一件；甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额300万元，需支付的加工费为20万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费10万元。已知加工承揽合同的印花税税率为0.5‰，财产保险合同的印花税税率为1‰，权利许可证照的定额税率为每件5元，则甲公司应纳印花税额为（）元。A、200B、220C、240D、600【答案】B【解析】（1）加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税＝200000×0.5‰＝100（元）；（2）财产保险合同的计税依据为保险费，应纳印花税＝100000×1‰＝100（元）；（3）权利许可证照应纳印花税＝5×4＝20（元）。某公司于2010年5月1日成立，注册资本380万元，实收资本200万元。2011年1季度有关印花税的涉税业务资料如下。（1）1月5日，向房产管理部门办理房产证1本，向工商管理部门领受商标注册证1本。向外贸管理部门办理进出口许可证1本。（2）1月10日，设立当年全套经营账簿，其中记载资金的账簿1本，其他营业账簿5本，固定资产登记簿1本。本期实收资本270万元。（5）3月29日，与客户签订购销合同2份，合同所载金额100万元。与银行签订借款合同一份，向银行借款金额50万元（年利率8%）。印花税适用税率为：资金账簿、货物运输合同0.5‰，购销合同0.3‰，借款合同0.05‰。请计算该公司第一季度应纳的印花税税额。三、印花税的税收减免（★★★）（P190－192）

1、法定凭证免税（1）已缴纳印花税凭证的副本或者抄本；（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。2、免税额应纳税额不足0.1元的，免征印花税。3、其他规定

（1）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。（2）无息、贴息贷款合同，免征印花税。（3）对房地产管理部门与个人订立的租赁合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，按规定贴花。（4）对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴花。（5）企业与主管部门签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不征收印花税。（6）农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。（7）书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间而书立的凭证，免征印花税。（8）军事物资、抢险抢救物资、基建临管线运输合同免税纳税申报与管理一、纳税环节：在书立或领受凭证时贴花。二、纳税方法：1、购票贴花（三自纳税）2、以缴款书或完税证代替贴花：一份凭证应纳税额较大，超过500元；3、按期汇总缴纳：同一类应税凭证频繁贴花三、违章处理：【例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有（）。A、已缴纳印花税凭证的副本B、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据C、无息、贴息贷款合同D、报刊发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证【答案】ABCD第八节资源税法律制度一、概念

资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点

（一）只对特定资源征税

（二）具有受益税性质（有偿征收）

（三）具有级差收入税的特点

（四）实行从量定额征收

二、资源税的纳税人和征税范围1、纳税人（★）资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。注意：中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。2、扣缴义务人：收购未税矿产品的单位。（独立矿山、联合企业和其他单位）注意：不包括个人；不包括原油、天然气、煤炭。

【解释1】资源税是对在我国“境内”生产或者开采应税矿产品的单位或者个人征收，“进口”的矿产品和盐不征收资源税，出口也不退。【解释2】资源税是对开采或者生产应税矿产品进行销售或者自用的单位和个人，在“销售或者自用”时的一次性征收，而对“批发、零售”已税矿产品的单位和个人不征收资源税。【解释3】资源税的纳税人，不仅包括中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。

A.销售有色金属矿产品的贸易公司

B.进口有色金属矿产品的企业

C.在境内开采有色金属矿产品的企业

D.在境外开采有色金属矿产品的企业

『正确答案』C

『答案解析』资源税的纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，不包括进口矿产品的单位和个人。

【例题·多选题】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。

A.原油B.铜矿石

C.天然气D.石棉矿E.铁矿石

『正确答案』BDE2、征税范围（★★★）（P195）

目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，具体包括：（1）原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油【解释】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”（3）煤炭：仅限于原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品（4）其他非金属矿原矿：包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石等（5）黑色金属矿原矿：包括铁矿石、锰矿石和铬矿石（6）有色金属矿原矿：包括铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、镍矿石等（7）盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐【解释】征收资源税的7个税目仅限于“初级矿产品或者原矿”，而加工后的资源产品不属于资源税的征税范围。【例题1·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（）。（2007年）A、天然气B、地下水C、原油D、液体盐【答案】B【解析】目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，不包括地下水。

【例题2·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为中，应缴纳资源税的有（）。A、冶炼企业进口铁矿石B、个体经营者开采煤矿C、军事单位开采石油D、中外合作开采天然气【答案】BC【解析】（1）选项A：在境内“开采”应税矿产品的单位和个人征收资源税，“进口”资源产品不征收资源税；（2）选项D：中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。【例题3·多选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税征税范围的有（）。A、与原油同时开采的天然气B、煤矿生产的天然气C、开采的天然原油D、生产的海盐原盐【答案】ACD【解析】天然气仅限于专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。【例题·单选题】依据资源税的有关规定，下列煤炭中属于资源税征收范围的是（）。

A.煤矿开采企业销售的原煤B.商业企业销售的选煤

C.生产企业销售的蜂窝煤D.商业企业销售的原煤

『正确答案』A

『答案解析』资源税是对开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征税；征收资源税的煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定（一）伴生矿（以主产品的矿石名称作为应税品目）——不（单独）征

（二）伴采矿——征

（三）伴选矿（对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。）——不征

【例题·单选题】某铅锌矿山2009年5月开采并销售铅锌矿原矿340000吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨，对外销售4500吨，该矿山5月份应纳的资源税为（）元。（该矿山资源税单位税额为：铅锌矿20元/吨，铝土矿18元/吨）

A.761000B.532700

C.802400D.6881000

『正确答案』D

『答案解析』

开采应税矿产品的同时开采伴采矿应纳资源税的计算。

应纳资源税＝（340000×20＋4500×18）＝6881000（元）二、资源税的税目与税额（★）（P196－197）1、资源税税目、税额幅度的调整，由国务院确定。2、资源税适用单位税额的调整，由财政部、国家税务总局或由省、自治区、直辖市人民政府确定。3、财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元3、适用税额的特殊规定（1）纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（2）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。（3）收购的未税矿产品:独立矿山、联合企业,按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。【例题·单选题】根据资源税法律制度的规定，独立矿山、联合企业收购未税矿产品适用（）。A、矿产品原产地的税额标准B、矿产品收购地的税额标准C、本单位应税产品的税额标准D、税务机关核定的税额标准【答案】C三、资源税的计税依据（★★★（一）一般规定1、从价计征：原油、天然气计税依据：销售额2、其他：从量计征（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量。【例题·单选题】某企业2010年3月份开采铝土矿石500吨，销售400吨，适用的单位税额为每吨14元。根据资源税法律制度的规定，该企业当月应纳资源税（）元。A、2240B、3360C、5600D、7000【答案】C【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”（而非开采数量）为课税数量。应纳资源税＝400×14＝5600（元）。2、特殊规定

（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（2）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（3）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（4）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【例题·单选题】依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（）。

A.自产自用应税资源不缴纳资源税

B.销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量

C.收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量

D.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税『正确答案』B

『答案解析』销售应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量；收购未税产品的单位代扣代缴资源税的依据是收购的未税矿产品数量；纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的，以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。【例题·计算题】某盐场2010年3月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元，已知：固体盐税额30元/吨。【答案】该盐场3月份应纳资源税税额＝课税数量×适用的单位税额－外购液体盐已纳资源税额＝1.8×30－2×5＝44（万元）。【例题2·单选题】根据资源税法律制度的规定，下列关于资源税课税数量的表述中，不正确的是（）。A、某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量B、某煤矿对外销售自己开采的原煤，以销售数量为课税数量C、某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量D、某煤矿自产自用的原煤，以实际移送使用数量为课税数量【答案】C【解析】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。【例题3·计算题】某煤矿2010年3月份生产销售原煤15万吨，煤矿生产天然气500万立方米，自用原煤加工洗煤3万吨，综合回收率为60％。已知：该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5元/吨，天然气适用的单位税额为10元/千立方米。应交多少资源税？【答案】（1）煤矿生产的天然气500万立方米暂不征收资源税。（2）销售原煤应纳资源税税额＝课税数量×适用的单位税额＝15×1.5＝22.5（万元）（3）自用原煤应纳资源税税额＝加工产品实际销量和自用量÷综合回收率×适用的单位税额＝3÷60％×1.5＝7.5（万元）（4）该煤矿3月份应纳资源税税额＝22.5＋7.5＝30（万元）【例题·单选题】某煤矿2009年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元／吨。该煤矿2009年3月应纳资源税（）万元。

A.1700B.1850

C.2000D.2150『正确答案』A

『答案解析』

对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应缴税数量。

资源税＝（240＋30÷30%）×5＝1700（万元）

四、资源税的税收减免（★★）（P199）1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。【例题1·单选题】某油田3月份生产原油5000吨，当月销售3000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元／吨。该油田3月份应缴纳的资源税税额为()元。（2009年）A、40000B、24800C、24000D、23200【答案】C【解析】（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；（2）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量，该油田应纳资源税＝3000×8＝24000（元）。2、意外事故或自然灾害等遭受重大损失的；3、冶金矿山铁矿石，按规定税额标准的60%征收4、北方海盐减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐减按每吨10元征收；液体盐减按每吨2元征收；5、地面抽采煤层气暂不征收资源税；【例题2·单选题】某油田2010年4月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（）元。A、48840B、48856C、51200D、51240【答案】A【解析】（1）在采油过程中用于加热、修井的2吨免税；（2）该油田应缴纳资源税＝（6100＋5）×8＝48840（元）。五、资源税的纳税义务发生时间（★★★）（P200）

1、纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。3、纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4、纳税人自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天。5、扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。【例题·多选题】根据资源税法律制度的规定，关于资源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）。（2008年）A、采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品的当天B、采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收到货款的当天C、自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天D、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款的当天【答案】CD【解析】（1）选项A：纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；（2）选项B：纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。

【例题·计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，2009年9月生产经营情况如下：采用分期收款方式销售铜矿石5000吨，不含税单价40元／吨，合同规定分两个月等额收回货款，9月份实际收到货款60000元；当地铜矿资源税1.5元/吨。则：『正确答案』

资源税＝5000×50%×1.5＝3750（元）

增值税＝5000×50%×40×17%＝17000（元）纳税地点（一）应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。

（二）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。

（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题·单选题】M省甲市某煤炭公司所属生产单位在N省乙市开采煤矿，该煤矿由P省丙市某煤炭设计院设计，开采的原煤销售Q省丁市，其资源税纳税地点为（）。

A.甲市B.乙市

C.丙市D.丁市

『正确答案』B【例题·单选题】某矿山为增值税一般纳税人，2009年开采铜矿石80万吨，在A地收购未税铜矿石3万吨；销售铜矿石50万吨（其中销售收购的铜矿石2万吨）。该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税（）万元。（矿山铜矿石资源税额为1.6元／吨，A地铜矿石资源税额为1.2元／吨）

A.76.40B.56

C.57.12D.76.80『正确答案』D

『答案解析』

收购资源税未税矿产品，资源税在收购地交纳。

矿山所在地税务机关申报缴纳资源税＝（50－2）×1.6＝76.80（万元）【例题·计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为1.2元／吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额l72.8万元。

请计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。

『正确答案』

资源税＝2000×1.2＝2400（元）

销项税＝172.80÷80%×17%＝36.72（万元）【例题·计算题】（2009年考题计算题节选）某煤矿主要从事煤炭开采、原煤加工、洗煤生产业务，在开采煤炭过程中，伴采天然气，2008年7、8月发生下列业务：

（1）7月份

采用分期收款方式销售自行开采的原煤1200吨，不含税销售额660000元，合同规定，货款分两个月支付，本月支付60%，其余货款于8月15日前支付。由于购货方资金紧张，7月支付货款200000元。

采用预收货款方式向甲企业销售洗煤1000吨，不含税销售额600000元，当月收取20%定金，不含税金额为120000元，合同规定8月5日发货，并收回剩余货款。

销售天然气1000千立方米，不含税销售额3000000元。

（2）8月份

8月5日向甲企业发出洗煤1000吨，收回剩余的80%货款，不含税金额为480000元；8月份销售原煤1500吨，取得不含税销售额840000元。原煤资源税税额3元／吨，天然气资源税税额2元／千立方米，煤炭综合回收率为40%。

原煤资源税税额3元／吨，天然气资源税税额2元／千立方米，煤炭综合回收率为40%。

根据上述资料回答下列问题。1.2008年7月该煤矿应纳资源税（）元。

A.2160B.3600

C.8600D.11100『正确答案』A

『答案解析』应纳资源税：1200×60%×3＝2160（元）

2.2008年8月该煤矿应纳资源税（）元。

A.7500B.11940

C.12000D.13440『正确答案』D

『答案解析』8月应缴纳的资源税＝1000÷40%×3＋1500×3＋1200×（1－60%）×3＝13440（元）第九节土地增值税法律制度一、土地增值税的征税范围（★★★）（P203）1、一般规定（P203）（1）对转让国有土地使用权的行为征税，（2）对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。2、特点：（1）只对“转让”国有土地使用权的行为征税，对“出让”国有土地的行为不征税。（2）必须发生权属转移行为。（3）必须取得转让收入。土地增值税只对“有偿转让”的房地产征税，对以“继承、赠与”等方式无偿转让的房地产，不予征税不征土地增值税的房地产赠与行为法定继承免税；无偿赠送：（1）“直系亲属或者承担直接赡养义务人”的捐赠；（2）公益性捐赠（3）其他无偿赠送行为照常征税。3、特殊规定（P204－205）（1）以房地产进行投资、联营①投资联营当时，暂免征收土地增值税。再转让的，应征收土地增值税。②房地产开发企业不适用此规定。（2）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税。【相关链接】房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租等商业用途时，应缴纳房产税。

（3）房地产的交换属于土地增值税的征税范围。但对“个人之间”互换“自有居住用”房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。【相关链接】交换房屋时，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。（4）合作建房建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。（5）房地产的出租房地产的出租，没有发生房产产权、土地使用权的转让，不属于土地增值