长期股权投资的核算1课件

项目七：资金岗位——投资岗位核算

任务2长期股权投资的核算简案1、旧课复习以3个问题的形式对旧课交易性金融资产酬进行复习。2、新课导入3、详细讲授任务2长期股权投资的核算（案例引入，后讲理论，后再案例练习）主要是讲解成本法的核算4、本课小结及课后学习任务布置[旧课复习]

【例题1·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年考题）【答案】×【例题2·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年考题）A.2700B．2704C．2830D．2834【答案】B[教学新知]任务2长期股权投资的核算一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念及特点

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。特点：1.投资期限长。2.投资风险大。3.投资目的复杂[教学新知]☆控制：是指投资企业有权确定被投资企业的财务和经营决策，能够从被投资企业和经营活动中获取利益。表现形式：大于50%的表决权资本；尽管表决权资本不足50%，但具有实质性控制权。对应的是子公司☆共同控制：按照合同规定，对被投资企业的财务和经营决策由投资双方或多方共同决定。对应的是合营企业。[教学新知]☆重大影响：对方被投资企业的财务经营政策有参与决策的权利，但不决定这些政策。表现形式：表决权资本[20%，50%]对应的是联营企业。【例1·单选】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资[教学新知]（2）权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。[教学新知]【例2·多选】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

【答案】AB

[教学新知]（三）长期股权投资的取得方式1、在企业合并中取得合并方式分为：控股合并，吸收合并，新设合并。2、以支付现金方式取得（重点掌握）3、以发行权益性证券方式取得4、投资者投入5、非货币性资产交换取得6、债务重组取得[教学新知]（2）非同一控制下的企业合并以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为合并方在购买日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，各项直接相关费用也应当计入合并成本。按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。[教学新知]【例3】2007年2月1日，宏发公司以存款600万元和库存商品一批（账面成本220万元、不含增值税的公允价值300万元、增值税率17%）的对价收购了大化公司100％的股权，对其进行控股合并。大化公司2007年1月31日的全部资产、负债及所有者权益数据见表1。表1大化公司有关财务数据表单位：万元项目资产负债表数据公允价值货币资金6060应收账款240210存货300380固定资产净值500600短期借款200200应付账款220220所有者权益680830[教学新知]若宏发公司与大化公司同为A公司控制下的子公司，则2月1日宏发公司的长期股权投资按大化公司所有者权益账面价值680万元计价（假设宏发公司有足够多的资本公积）。借：长期股权投资——大化公司6800000

资本公积1910000贷：银行存款6000000库存商品2200000应交税费——应交增值税（销项税额）510000若宏发公司与大化公司不属于同一控制下的公司，则2月1日宏发公司的的长期股权投资按合并成本计价。

借：长期股权投资——大化公司9510000贷：银行存款6000000库存商品2200000应交税费——应交增值税（销项税额）510000

营业外收入800000[教学新知]3、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。借：长期股权投资贷：实收资本资本公积差额部分，可借可贷4、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。但如果合同或协议约定价值不公允，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。借：长期股权投资贷：实收资本资本公积差额部分，可借可贷[教学新知]（二）长期股权投资的后续计量区分不同类型的股权投资分别采用不同的计量方法1、长期股权投资的类型（1）控制型长期股权投资（2）共同控制型长期股权投资（3）重大影响型长期股权投资（4）无控制、无共同控制且无重大影响型长期股权投资[教学新知]2、后续计量的方式（1）成本法下，仍旧以投资成本计价（2）权益法下，后续计量应按被投资企业权益大小计价。备注：☆对于公允价值能够可靠计量且不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应将其作为金融资产处理。☆对于控制型的长期股权投资，投资企业应当采用成本法核算，但在编制合并财务报表时应按照权益法进行调整。[教学新知]（二）取得长期股权投资应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目。

【例1·判断】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（

）

【例2】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录；计算初始投资成本；股票成交金额（50000*6）300000加:相关税费5000305000编制购入股票的会计分录:借:长期股权投资305000贷:银行存款305000【例3·单选】甲公司2010年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价510万元，同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。

A.520B.525C.500D.550【答案】A

【例4】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下会计分录；编制购入股票的会计分录:借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款1007000假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元，此时，应作如下会计处理；

借:银行存款20000贷:应收股利20000[教学新知]【例5】承【例4】如果甲公司于2008年12月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录:借:应收股利5000贷:投资收益5000[教学新知]

（五）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目

借：银行存款（实际取得的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（差额，可借可贷）[教学新知]【例7】2010年8月2日宏发公司以1800万元的价格转让了对B公司的投资，并支付相关税费9万元。此时“长期股权投资减值准备——B公司”账户余额为35万元，“长期股权投资——B公司”账户余额为1980万元编制出售股票时的会计分录：借：银行存款（1800–9）17910000长期股权投资减值准备——B公司350000投资收益1540000贷：长期股权投资——B公司19800000[教学新知]【例8·判断】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。()【答案】√

【例9·多选】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。A．追加投资B．收回投资C．被投资企业接受非现金资产捐赠D．对该股权投资计提减值准备【答案】AB[教学新知]【例10·单选】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。（2009年考题）A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】B

【例题11·判断】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（）(2008年考题)【答案】×重点掌握长期股权投资成本法下取得、持有期间收到现金、减值以及处置的账务处理。本课小结持有期内的期末计价成本法核算长期股权投资的取得持有期内投资损益的确认长期股权投资处置[本课小结]

我们此次课学习了长期股权投资的一些基本理论，这些理论都是学好长期股权投资具体账务核算的基础。

长期股权投资核算方法及各自的范围。长期股权投资①控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得）②共同控制（对合营企业投资）③重大影响（对联营企业投