高级财务会计1非货币性资产交换课件

高级财务会计(1)目录第一章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述第二节非货币性资产交换会计处理第二章所得税会计第一节所得税会计概述第二节所得税会计的处理方法第三章会计政策、会计估计与前期差错第一节会计政策第二节会计估计目录第三节前期会计差错第四章或有事项第五章资产负债表日后事项第一章非货币性资产交换学习目的与要求:通过本章的学习，应掌握非货币性资产交换的分类，掌握非货币性资产交换会计处理的方法、会计信息的披露等内容。重点是非货币性资产交换的核算，难点是涉及补价的非货币性资产交换的会计处理。[案例1]ST中侨资产置换土地会计处理ST中侨（现已终止流通）2002年用两项账面价值几乎减记至零的长期股权投资与一个非“非关联方”（在该项交易实施前将关联方关系斩断）置换了价值为3.75亿土地使用权，同时还收取了3200万的现金补价。在具体交易时先用一项投资置换6300万元的土地使用权并收取3200万的现金补价，由于现金补价超过了25%的界限，按货币性交易ST中侨一次性确认了8959万元的投资收益。其次再用另一项账面价值几乎为零的投资项目置换1.63亿元的土地使用权，按非货币性交易处理；余下的1.5亿土地使用权作为对ST中侨的捐赠。就这样ST中侨制造了利润，优化了资产结构。[案例2]四川长虹存货换商标2006年12月3日晚间，四川长虹(600839，SH)发布资产置换关联交易公告，与大股东长虹集团进行总额为15.77亿元的资产置换。公告显示，四川长虹置出资产为4亿元人民币对美国Apex公司的债权和11.77亿元的存货；置入资产为长虹集团(含长虹厂)所拥有作价13.78亿元长虹商标无形资产和1.9亿元的土地使用权。针对资产置换的差额，长虹集团将向上市公司支付437万元现金。第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念非货币性交易——是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。二、货币性资产交易和非货币性资产交易货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。第二节非货币性资产交换的会计处理一、非货币性资产交换会计处理的关键问题1、如何计量换入资产的入账价值2、如何确认和计量换出资产的收益二、非货币性资产交换会计处理新

准则规定，非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。两个条件为：一是该交易具有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。不同时满足两个条件的，以换出资产的账面价值计量。因此，在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键。1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。

2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。

3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。

例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2、若以账面价值计价（没有商业实质等），以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费。（如果换入存货还应该减去可以抵扣的进项税）（二）涉及补价1、判断是否是非货币性交易支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价+换出资产公允价值）≦25%收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值≦25%是非货币性交易，否则按货币性交易处理。2、支付补价方的会计处理（1）按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋补价＋应支付的相关税费（如果换入存货还应该减去可以抵扣的进项税）3、收到补价方的会计处理（1）按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

公式：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－补价＋应支付的相关税费（如果换入存货还应该减去可以抵扣的进项税）（2）按照账面价值（不具有商业实质）计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－补价＋应支付的相关税费（如果换入存货还应该减去可以抵扣的进项税）

三、非货币性交换涉及多项资产

交换的会计处理处理原则：先确认换入资产的入账价值总额，再确定换入的各项资产的价值。（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产