股东资本公积与留存收益会计核算办法

资本公积与留存收益会计核算办法一、资本公积（一）资本公积包括的内容资本公积是指由股东（或所有者）投入但不能构成股本（或实收资本），或者从其他来源取得而由股东（或所有者）享有的资金，资本公积的用途是按规定转增资本。资本公积包括股本（资本）溢价、其他资本公积等。股本溢价，是指在股票溢价发行的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的溢价收入，发行股票发生的相关手续费、佣金、股票印制成本等支出从溢价收入中抵销，抵销后剩余的溢价收入作为股本溢价。资本溢价，是指公司投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。（二）资本公积核算1．会计科目（1）总账科目：“资本公积”。（2）明细科目：①股本（资本）溢价②其他资本公积。“资本公积”科目贷方核算由于拨款转入和公允价值变动等原因引起的资本公积的增加，借方核算由于资本公积转增资本等原因引起的资本公积的减少，期末余额在贷方，反映公司资本公积的余额。2．会计事项股本（或资本）溢价企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积—股本溢价”科目，贷记“银行存款”等科目。公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“应付债券——可转换公司债券”科目余额，借记“应付债券—可转换公司债券”科目，按“资本公积—其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目，按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。（1）公司2007年4月8日委托证券公司代理发行普通股600000股，每股面值1元，按每股2元的价格发行，公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，并从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。借：银行存款1164000贷：股本—个人股本600000资本公积—股本溢价564000【注：发行手续费=2×600000×3%=36000，银行存款的入账价值=600000×2－36000=1164000，资本公积的入账价值=溢价收入－手续费=600000－36000=564000。】（2）科技公司原由甲、乙、丙投资者各自出资1000000元设立，设立时的实收资本为3000000元，2007年4月18日，丁投资者加入该公司，出资1800000元取得该公司25%的股权。借：银行存款1800000贷：实收资本—个人资本1000000资本公积—资本溢价800000其他资本公积（1）公司的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资—所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。（2）公司以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等相关成本费用科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目。（3）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。如转销后的损失资金以后又收回，按实际收回的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“资产减值损失”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。（4）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。可供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。（5）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记相关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。例如，公司2007年5月1日，以银行存款购入乙公司40%的股份且计划长期持有。实际投资成本50000000元。2007年10月20日，乙公司因评估增值其所有者权益增加了2000000元。借：长期股权投资—所有者权益其他变动800000贷：资本公积—其他资本公积800000资本公积转增资本企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。例如公司2008年10月22日经股东大会批准，用资本公积中的股本溢价12000000元转增资本。借：资本公积—股本溢价12000000贷：股本12000000二、留存收益留存收益是指公司通过生产生产经营活动而创造的积累，尚未分配给股东的净收益。包括盈余公积与未分配利润。（一）盈余公积核算的规定盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。一般盈余公积还可分为法定盈余公积和任意盈余公积两种。公司按照净利润的一定比例（一般为10%）提取法定盈余公积，但法定盈余公积累计金额达到注册资本的50%时，可以不再提取；任意盈余公积由股东大会或类似机构批准，按照规定的比例从净利润中提取。外商投资企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金。储备基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金；企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的发展基金。（二）盈余公积核算1．会计科目（1）总账科目：“盈余公积”。（2）明细科目：①法定盈余公积②任意盈余公积③储备基金④企业发展基金⑤。上述明细科目中的“储备基金”、“企业发展基金”是外商投资企业采用的。“盈余公积”科目的贷方核算提取的盈余公积，借方核算使用的盈余公积，期末余额在贷方，反映公司提取的盈余公积余额。2．会计事项按规定提取的盈余公积公司提取盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积”、“利润分配—提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积”、“盈余公积—任意盈余公积”科目。外商投资企业提取的储备基金、企业发展基金，借记“利润分配—提取储备基金”、“利润分配—提取企业发展基金”科目，贷记“盈余公积—储备基金”、“盈余公积—企业发展基金”、“应付职工薪酬”等科目。（1）公司2007年度实现净利润50000000元，公司董事会决定提取10%的净利润作为法定盈余公积，8%的净利润作为任意盈余公积。借：利润分配—提取法定盈余公积 5000000利润分配—提取任意盈余公积4000000 贷：盈余公积—法定盈余公积 5000000盈余公积—任意盈余公积4000000（2）外商投资企业，2007年度实现净利润20000000元，按净利润的10%和5%分别提取储备基金和企业发展基金。借：利润分配—提取储备基金2000000利润分配—提取企业发展基金1000000贷：盈余公积—储备基金2000000盈余公积—企业发展基金1000000用盈余公积弥补亏损公司经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”、“实收资本”、“股本”科目。外商投资企业经批准用储备基金弥补亏损时，借记“盈余公积—储备基金”科目，贷记“利润分配—其他转入”科目。（1）公司2007年8月18日经股东大会批准，用法定盈余公积8000000元弥补以前年度亏损。借：盈余公积—法定盈余公积8000000贷：利润分配—盈余公积补亏8000000（2）外商投资企业，2007年12月8日经批准用储备基金6000000元弥补亏损。借：盈余公积—储备基金6000000贷：利润分配—盈余公积补亏6000000用盈余公积派送新股或分派股利公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的金额，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。公司经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目；用盈余公积分配股票股利或转增资本，应当于实际分配股票股利或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”或“实收资本”科目。（1）公司2007年10月18日按10送1的方案用盈余公积派送新股，参照股票市价确定的派送价格为每股13元，股票面值为1元，派送前的普通股总数为10000000股，在派送新股所需的资金中，8000000元动用的是法定盈余公积，另5000000元动用的是任意盈余公积。借：盈余公积—法定盈余公积8000000 盈余公积—任意盈余公积5000000 贷：股本1000000 资本公积—股本溢价12000000（2）公司2007年11月8日经股东大会批准，决定用任意盈余公积分派现金股利4000000元。借：盈余公积—任意盈余公积4000000贷：应付股利—现金股利4000000用盈余公积转增资本公司经股东大会或董事会的批准将盈余公积转赠资本，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”或“实收资本”科目；外商投资企业经批准将盈余公积用于转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。（1）公司于2007年11月20日经批准将盈余公积10000000元转增资本。借：盈余公积—法定盈余公积