zh00-15年税务师实务文零基础讲

财税 “营改增”规在中民境内（以下称境内）提供交通业、邮政业和部分现代服务业服务（以下人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关的，以该发包人为。否则，以承包人为。一般和小规模应税服务的年应征销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务规定标准的为一般，未超过规定标准的为小规模。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和工商户可选择按照小规模未超过规定标准的会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管申请一般资格认定，成为一般。符合一般条件的应当向主管（县级以上主管局）申请一般☆中民（以下称）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其人为扣缴义务人☆在境内没有人的，以接受方为扣缴义务人☆陆路服务、水路服务、航空服务、管道服☆研发和技术服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证陆路服务铁路服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的业务活动其他陆路服务，是指铁路以外的陆路业务活动。包括公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车收取的用，按陆路服务征收增值水路服远洋的、期租业务，属于水路服务业务，是指远洋企业为租船人完成某一特定航次的任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听航空服☆航空湿租业务：航空企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租☆航天服务：利用火箭等载体将、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活☆航空企业提供的旅客利用里程的航空服务，不征收。☆邮票☆烈士遗物的寄递等业务活动技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所或者使用权的业务活动题技术、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、资源蕴藏情况进行实地的业务活动。储、、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件服务、软件测试服务的业务行信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与、信息系统应用、基础管理平台整合、基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括对非自有的提供的网络运营服务☆知识服☆服计、展示设计、设计、机械设计、工程设计、设计、创意策划、文印晒图等。知识服务，是指处理知识事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集服务，是指利用、报纸、、广播、电视、、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体或者通告、等委托事☆货物服☆报关服航空地面服务，是指航空公司、飞机场、管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停务、空通管理服务等。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收货运客运场站服务，是指货运客运场站提供的货物配载服务、组织服务、中转换乘服的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物服务的情况下，为委托人办理货物、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶相关业务手续的业务活报关服务，是指接受货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在工具之间、装卸现场之间或者工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所转移特点的有形动产租赁业务活设备所属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清后，承租人按照残值购入有形动产，以拥有其所。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属融资租赁远洋的光租业务、航空的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务，是指远洋企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，具有咨询服务，是指提供和策划财务、、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者记账、翻译服务按照“咨询服务”征收。广播影视（作品☆服☆播映（含放映）广播影视（作品）制作服务，是指进行专题（特别）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、等广播影视和作品制作的服务。具体包括与广播影视和作品相关的策划、采编、拍摄、、音文字素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）广播影视（作品）服务，是指以分账、买断、委托、等方式，向影院、电台、、等单位和个人广播影视（作品）以及转让体育赛事等活动的及播映权的广播影视（作品）播映服务，是指在影院、剧院、厅及其他场所播映广播影视（作品），以及通过电台、、通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视（作品）的业务☆非企业性单位按照法律和行政的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取性基金或者行政事业性的活动☆单位或者工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服☆单位或者工商户为员工提供应税服☆财政部和国家税务规定的其他情（一）单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在消费的应税服务（二）单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在使用的有形动产（三）财政部和国家税务规定的其他情形单位和工商户的下列情形，视同提供应税服务（一）向其他单位或者个人无偿提供交通业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外（例如试点根据国家指令无偿提供的铁路服务、航空服务）（二）财政部和国家税务规定的其他情形。“营改增”税率（要记）☆提供交通业服务、邮政业服务，税率为☆提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），☆财政部和规定的应税服务，税率为☆征收率为3%（小规模）一般计税方法☆一般提供应税服务适用一般计税方法计☆一般提供财政部和国家税务规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36关于营业征试点一般资格认定有关事项的公告201375为了保障营业征（以下简称营改增）试点工作的顺利实施，现将纳入营改增试点范围的（以下简称试点）办理一般资格认定有关事项公告如下：一、试点应按照本公告规定办理一般资格认定（以下简称试点实施前）应税服务年销售额超过500万元的试点，应向主管（以下简称主管）申请办理增值税一般资格认定手续。试点试点实施前的应税服务年销售额按以下换算：应税服务年销售额＝连续不超按照现行营业税规定差额征收营业税的试点，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额三、试点实施前已取得一般资格并兼有应税服务的试点，不需要重新申请认定，由主管制作、送达《税务事项通知书》，告知。四、试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点,如符合相关规定条件，也可以向主管申请一般资格认定。五、试点实施前，试点一般资格认定可由省局按照本公告及相关规定六、试点实施后，符合条件的试点应按照《一般资格认定管理办法》（国家税务令第22号）及相关规定，办理一般资格认定。按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。七、试点兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用一般资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和工商户可选择按照小规模纳税。八、试点取得一般资格后，发生偷税、骗取出口退税和虚开扣税凭证等行为的，主管可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。小规模适用简易计税方法计税☆简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和征收率计算的额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算：试点中的一般提供的公共交通服务，可以选择按照简易计税方法计算缴公共交通服务，包括轮客渡、客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路。试点中的一般，以该地区试点实施之日前购进或者的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳。至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点中的一般，为开发动漫产品面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫（包括动漫品牌、形象或者内容的及再），可以选择按照简易计税方法计算缴纳试点中的一般提供的放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳。试点中的一般兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳。试点在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继试点提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部计算试点本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业试点提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之（含）试点本地区试点实施之日前提供的应税服务，因检查等原因需要补缴的，应接收服☆单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公☆境内的人和接受方为单位和个人扣缴的，按照适用税率扣缴☆接受单位或者个人提供的应税服务，从或者境内人取得的解缴的中华人民缴款凭证上注明的额可以抵扣☆抵扣时要提供的相关资料：合同、付款证明和单位的或（一）用于简易计税方法计税项目、非应税项目、免征项目、集体福利或者个人（二）损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通业服务（三）损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通业服务。（四）接受的旅客服务个人消费，包括的交际应酬消费损失，是指因管理不善造成、丢失、霉烂变质的损失，以及被部门依法没收或有下列情形之一者，应当按照销售额和税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得（一）一般会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的（二）应当申请办理一般资格认定而未申请的。红字☆提供应税服务，开具后，发生应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务的规定开具红字☆未按照规定开具红字的，不得扣减销项税额或者销售☆提供应税服务，将价款和折扣额在同一张上分别注明的，以折扣后的价款为销额☆未在同一张上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额税服务而无销售额的，主管按下列顺序确定销售额（一）按照最近时期提供同类应税服务的平均价格确定（二）按照其他最近时期提供同类应税服务的平均价格确定（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的为：成本利润率由国家税务确定。（一）提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具的，为开具的当天收讫销售款项，是指提供应税服务过程中或者完成后收到款项取得索取销售款项凭据的当天，是指合同确定的付款日期；未签订合同或者合同（二）提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的（三）发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天（四）扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天。（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住管申报纳税经财政部和国家税务或者其的财政和批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管申报纳税（二）非固定业户应当向应税服务发生管申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住管补征。（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住管申报缴纳扣缴的。经银行、银监会或者批准从事融资租赁业务的试点，提供有形动以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和借款利息）、债券利息后的余额为销售额融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产给从事融资租赁业务的企业后，又将试点提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专用，可以开具普通经银行、银监会或者批准从事融资租赁业务的，提供除融资性售外汇借款和借款利息）、债券利息、费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额区批准的从事融资租赁业务的试点，2013年12月31日前资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日后资本达到1.7亿元的，从达到该在市、市、市、江苏省、浙江省（含宁波市）、省、福建省（含厦门市）、省、省（含市）等9省市的试点提供应税服务（不含有形动产融资租赁服务），201381航空企业的销售额，不包括代收的机场建设费和其他航空企业客票而代收转付自本地试点实施之日起，试点中的一般提供的客运场站服务，以其取得的全部明的，不得抵扣试点提供知识服务、货物服务和报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的性基金或者行政事业性后的余额为销售向委托方收取的性基金或者行政事业性，不得开具试点中的一般提供国际货物服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际企业的国际费用后的余额为销售额。试点从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政和国家税务总支付给境内单位或者个人的款项，以为合法有效凭证支付给单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务缴纳的，以完税凭证为合法有效凭证融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的为合法扣除性基金或者行政事业性，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效国家税务规定的其他凭证。营业征试点过渡政策的规定一、下列项目免征（一）（二）（三）航空公司提供飞机播洒服（四）试点提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所或者使用权有偿转让他技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术、分析评价报告等与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）试点申请免征时，须持技术转让、开发的合同，到试点所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的合同和科技主管部门审核意明文件报主管国家税务局备（五）（六）自2014年1月1日至2018年12月31日，试点提供的离岸服务外包业（七）航运公司从事海峡海上直航业务在大陆取得的收（八）航空公司从事海峡空中直航业务在大陆取得的收（九）ABS船级社在非营利不变、中国船级社在享受同等免税待遇的前提下，在（十）（十一）就（十二）（十三）（十四）试点提供的国际货物服试点提供国际货物服务，向委托方收取的全部国际货物服务收入，以及向国际承运人支付的国际费用，必须通过金融机构进行结算试点为大陆与、、地区之间的货物提供的货物服务参照国委托方索取的，试点应当就国际货物服务收入向委托方全额开具增值税普通本规定自2013年8月1日起执行。2013年8月1日至本规定发布之日前，已开具专用的，应将追回后方可适用本规定关于国际货物服务有关问题的公告201442一、试点通过其他人，间接为委托人办理货物的国际、从事国际的工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶相关业务手续，可免征二、试点提供上述国际货物服务，向委托人收取的全部服务收入，以及向其他人支付的全部费用，必须通过金融机构进行结算三、试点为大陆与、、地区之间的货物间接提供的货物服（十五）世界银行粮食流通项目投产后的应税服（十六）中国邮政公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的收入，以及为金融机构金融业务取得的下列项目实行即征即☆安置残疾人的单位，实行由按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退负超过3%的部分实行即征即退经银行、银监会或者批准从事融资租赁业务的试点中的一般，提的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点中的一般，2013年12月31日前资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上☆境内的单位和个人提供的国际服务、向单位提供的研发服务和设计服务，适用增值☆对出口产品（劳务）实行零税率，即出口产品（劳务）不仅可以免纳本环节增☆的免税规定，只是免除本环节的增值额，而购进的货物和劳务中仍然是☆国际服务是指在境内载运旅客或者货物 载运旅客或者货物入境在载运旅客或者货物☆同时，需要满足以下资质条件，否则只能享受免税☆以水路方式提供国际服务的，应当取得《国际船舶经营证☆以公路方式提供国际服务的，应当取得《道路经营证》和《国际汽车行车证》，且《道路经营证》的经营范围应当包括“国际”☆以航空方式提供国际服务的，应当取得《公共航空企业经营证》且其经营财税〔2014〕50一、境内的单位和个人取得交通部门颁发的《国际班轮经营资格登记证》或加注国际客货的《水路证》，并以水路方式提供国际服务的，适用零税率政策。☆航天服务参照国际服☆向单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服☆境内的单位和个人提供的往返、、的交通服务以及在、、提供的交通服务自2013年8月1日起，境内的单位或个人提供服务，如果租赁的交通工具用于国际服务和台服务，由出租方按规定申请适用零税率20138