管理会计概述

管理会计概述第一页，共26页。第一节管理会计的相关概念一、管理会计的定义（一）国外会计学界对管理会计的定义1.狭义管理会计狭义管理会计，又称微观管理会计，认为管理会计只为企业内部管理者提供计划，以控制所需信息的内部控制。狭义管理会计的核心观点为：管理会计以企业为主体展开其管理活动；管理会计只为管理当局的管理目标服务；管理会计是一个信息统，与财务会计并立，都是会计学的一个分支。2.广义管理会计20世纪70年代，管理会计的外延开始扩大，出现了广义管理会计概念。广义管理会计的核心观点为：与狭义管理会计一样，管理会计以企业为主体展开其管理活动；但是管理会计不但为企业管理当局的管理目标服务，而且也为股东、债权人、税务当局等非管理集团服务；而从内容上看，管理会计包括了财务会计，同时还包括成本会计及财务管理。第二页，共26页。

（二）国内会计学界对管理会计的定义

余绪缨教授（1982年）认为“管理会计是从传统的、单一的会计系统中分离出来，与财务会计并列的独立学科，是一门新型的综合性边缘学科。”李天民教授（1984年）对管理会计作出如下解释：“管理会计是通过一系列专门方法，利用财务会计资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使内部管理人员能够据此对各个责任单位和整个企业日常和未来的经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核，帮助管理当局作出最优决策的一整套信息处理系统。”

汪家佑教授（1987年）认为“管理会计是西方企业为了加强内部经营理、实现利润最大化这一企业经营最终目标，灵活运用多种多样的方法，收集、加工和阐明管理当局合理计划和有效控制经济过程所需要的信息，并围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。”

第三页，共26页。

潘飞教授（2003年）认为“管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，利用会计、统计和数学的方法对进企业的各项管理活动行预测、决策、规划和控制，并对实际执行结果行评价与考核，以最大限度地调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济收益。”

综合国内外学者对管理会计的定义，本书认为管理会计是以现代管理科学为基础，以提高企业经济效益为最终目，以多种技术、方法为手段，对企业的生产经营活动进行规划、决策、控制和评价的管理信息系统。第四页，共26页。

二、管理会计的内容（一）预测决策会计预测决策会计指管理会计系统中侧重于发挥测经济前景和实施经营决策职能的最具能动作用的会计子系统。

1．经营预测经营预测指根据企业现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对企业生产经营活动的未来发展趋势及其状况所进行的预计和推算。

2．短期决策短期决策即短期经营决策，指企业为有效地组织生产经营活动，合理利用资源，以取得最佳的经济效益而对有关可行性方案进行的决策。短期经营决策结果一般只影响企业一个经营周期的经营实践的方向、方法和策略。

3．长期决策长期决策即长期投资决策，指拟定可行性长期投资方案，运用科学的方法对长期投资方案进行分析、评价，选出最佳长期投资方案的过程。

第五页，共26页。（二）规划控制会计

规划控制会计指在已明确决策目标和经营方针的前提下，对执行既定的决策方案进行相关的规划和控制，以确保顺利实现目标会计子系统。

1．全面预算全面预算是关于企业在一年或一个既定期间内各项业务活动、财务表现等方面的总体预测，包括经营预算和财务预算。

2．标准成本标准成本指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，是企业预先确定某种生产产品所应当发生的成本，而非实际发生的成本。（三）责任会计

责任会计指在组织其生产经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理次的相应职责、权限及所承担的义务的范围和内容，通过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体员工积极性的管理会计子系统。责任会计是以往的各种会计管理制度的发展。第六页，共26页。三、管理会计的职能

（一）预测经营前景（二）参与经济决策（三）规划经营目标（四）控制经济过程（五）考核评价经营业绩第七页，共26页。

第二节管理会计的形成与发展一、管理会计的形成（一）早期管理会计（20世纪初至50年代）管理会计的形成与“科学管理理论”有密切的关系。泰罗认真总结了传统管理经验及教训，着重从时间、动作的合理配合上研究生产工人的实际操作，以期通过科学分析工人在劳动时间中的机械动作，省去多余的动作及改良笨拙的动作，切实执行较为完善的计算和监管制度，使工人的生产作业科学化，从而最大限度地提高生产效率。

科学管理理论的出现将现代会计划分为财务会计与管理会计。在该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为主要目的。其主要内容包括：1．标准成本;2．预算控制;3．差异分析

总体而言，这个时期的管理会计追求的是“效率”，强调把事情做好，它还只是一种局部性、执行性的管理会计，处于于管理会计发展历程的初级阶段。第八页，共26页。（二）现代管理会计（20世纪50年代至80年代）

20世纪50年代后，资本主义进入战后期。现代科学技术的发展日新月异，并被大规模应用于生产，生产力获得迅速发展。企业开始将管理的重心由提高企业生产效率转为提高企业经济效益，而以西蒙为代表的现代管理科学应运而生，并在企业管理工作中得到广泛运用。社会经济的发展及经济理论的丰富，使得管理会计逐步形成了包括以下内容的管理会计体系：1．预测；2．决策；3．预算；4．控制；5．考核和评价

直至20世纪80年代，管理会计的理论体系和方法体系得到逐步的完善和建立。总体而言，这个时期的管理会计追求的是“效益”，强调先把事情做对，然后把事情做好。第九页，共26页。二、管理会计的发展（20世纪80年代至今）

20世纪80年代起，人类社会开始由工业时代转为信息时代，社会经济环境发生了巨大的变化，管理会计进入一个大发展时期。1981年，著名管理学者西蒙首次提出了与企业的战略管理密切相关“战略管理会计”。战略管理会计更加重视外部环境和市场和整体，运用专门的方法为企业提供有关自身和外部市场以及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理层制定、实施战略计划以取得竞争优势。

1987年，美国《相关性消失：管理会计的兴衰》的出版轰动西方会计学界。他们认为，现行的管理会计体系必须进行根本性变革，才能适应科学技术与管理学发展的新环境。

随后，管理会计的学者对企业营业环境进行新的探索，提出新的管理理念，要求企业内部管理更加科学、合理，同时对外部环境具有高度灵敏性和适应性。由此管理会计再次向前飞跃，产生了各种创新的管理会计方法如作业成本法、平衡记分卡等。

第十页，共26页。三、我国管理会计的形成与发展我国管理会计的起步较晚，20世纪70年代末至80年代初，我国才开始引进西方管理会计的理论和方法。

我国对管理会计理论的探索起步虽然较晚，但关于管理会计的实践的内容并非空白的。我国20世纪50年代的班组经济核算、80年代的经济责任制都属于管理会计实践的范畴。

我国管理会计是通过对企业实践经验进行总结，同时借鉴西方管理会计经验和方法的基础上发展出来的具有中国特色的管理会计理论和方法体系。

第十一页，共26页。第三节管理会计的假设与原则一、管理会计的基本假设管理会计假设是指为实现管理会计目标，合理界定管理会计的时空范围，统一管理会计的操作方法和程序，满足信息收集和处理的要求，从纷繁复杂的现代企业环境中抽象概况出来的，组成管理会计工作不可缺少的一系列前提条件的统称。

管理会计的基本假设包括下列几点：（一）会计主体假设管理会计的主体假设指管理会计为之服务的对象，它对管理会计对象运行的空间范围和活动立场做出了限定。管理会计是向内部管理人员提供相关的内部会计，且不受会计准则的制约，所以管理会计的主体具有层次性。

第十二页，共26页。（二）持续经营假设

持续经营假设指企业以及它的各个责任单位等管理会计主体将无限期的经营下去，在可预见的未来不会被清算、终止，它是对管理会计对象运行基本方式的规定。（三）会计分期假设

会计分期假设指把企业连续不断的经营活动、筹资活动和投资活动划分为一定期间的活动，以便及时提供相关的会计信息，它是对管理会计对象运行的时间范围的规定。管理会计的工作重点是为企业内部管理人提供相关信息，可以根据企业自身的情况和需要划分会计期间。管理会计的会计分期具有很大的灵活性。

（四）货币时间价值假设

货币的时间价值假设指等量的货币在不同的时点上具有不同的价值。这是管理会计进行预测、决策、控制和评价的重要基础。管理会计在评价企业经营活动时，除采用货币计量外，也广泛采用非货币计量。第十三页，共26页。

（五）成本形态可分假设成本形态指成本总额与业务量变动之间的数量关系。成本形态可分假设指在一定期间和一定业务量范围内，一切成本都可以按其成本形态划分为固定成本和变动成本。然而，实务中广泛的存在混合成本，需要用一定的方法将其分解为固定成本和变动成本，具有一定的主观随意性。所以，固定成本和变动成本的划分并非绝对性的，而是带有一定的假设性。

（六）多种计量单位假设与财务会计中的货币计量假设不同，管理会计进行规划、决策、控制和评价时，除了可以用货币单位来计量外，还可以选择非货币单位来计量，如实物量单位、时间量单位和相对数单位等。第十四页，共26页。二、管理会计的原则管理会计的原则主要是指管理会计信息质量原则，它包括：

（一）相关性原则相关性原则指管理会计所提供的信息应紧密围绕特定的决策目标，与决策内容和方案直接相关，以满足信息使用者的需要。

（二）准确性原则财务会计信息的准确性指财务会计提供的信息要能真实、准确地反映企业财务状况、经营成果及现金流量。管理会计中，信息的准确性以不影响决策的正确性为标准。

（三）及时性原则及时性原则指管理会计必须提供最为及时、迅速的信息，以便于管理当局作出正确的决策。在实务中，准确性原则与及时性原则是相冲突的。一般来说，在管理会计中，及时性原则更受大家重视。

第十五页，共26页。（四）灵活性原则

灵活性原为增则指强管理会计的适应能力，针对不同任务的特点，应采取灵活的方法，提供不同的信息以满足使用者的需求。

（五）客观性原则

客观性原则指管理会计所提供的信息能客观、如实地反映现存状况或对未来做出客观的预测。

（六）一贯性原则

一贯性原则指同一企业在不同时期应使用相同方法处理同一种信息，以便企业比较自身各个年度的管理会计信息，从而正确评价企业财务状况和经营成果的变化。但是一贯性并非指绝对的一贯。（七）可理解性原则可理解性原则指管理会计提供的各项信息应能够为信息使用者所理解，便于信息使用者做出恰当的决策。（八）成本-效益原则

成本-效益原则指企业取得各项相关信息所能带来的效益应大于为取得这些信息而付出的成本，只有这样，取得的信息才是有价值的。第十六页，共26页。第四节管理会计与财务会计

的联系及区别一、管理会计与财务会计的联系

（一）工作对象相同财务会计和管理会计的工作对象都是企业的经营资金运动。（二）基本资料来源相同虽然管理会计和财务会计是两个不同的会计信息系统，但管理会计所需的资料主要来自于财务会计。（三）主要指标相互渗透财务会计提供的历史性资金、成本、利润等有关指标是管理会计进行长、短期决策分析的重要依据。管理会计中确定的预算、标准等数据又是财务会计进行日常核算的目标。两者的指标体系及内容基本一致。（四）最终目标一致管理会计和财务会计的最终目标都是提高企业经营管理水平和经济效益。第十七页，共26页。二、管理会计与财务会计的区别（一）服务对象的侧重点不同财务会计侧重于对外服务，而管理会计侧重于对内服务。（二）工作的着眼点不同

财务会计反映企业过去的财务状况、经营成果和现金流量，着眼的是过去。管理会计的信息跨度很大，包括过去、现在和未来三个时段，其所产生的信息是面向未来的，着眼的是未来。

（三）约束条件不同财务会计受到会计准则、会计制度及其他相关法规的制约，必须严格遵守一定的规范和依据来编制财务报表。管理会计是为企业内部管理当局提供服务的，它不受会计准则、会计制度的约束，没有强制编制的要求，具有很大的灵活性。第十八页，共26页。（四）核算对象范围不同财务会计提供的是关于企业整体的财务状况和经营成果的信息，是企业全局综合性的信息，其核算对象的范围基本是固定的。管理会计为企业内部经营管理服务，所提供的的信息经常与企业某一特定目标有关，核算对象范围也可大可小。（五）报告期间不同根据企业会计准则的规定，企业必须按规定的特定的会计期间来编制财务报表。管理会计面向未来进行进行预测、决策，报告的编制不受固定期间的限制，它可以根据企业的具体情况和需要来编制各种报表。（六）计量尺度不同财务会计主要为企业外部信息使用者提供以货币为计量单位的信息。管理会计虽然也主要以货币度量，但为满足企业内部经营管理活动的需要，它同时采用大量非货币度量。第十九页，共26页。（七）核算程序不同财务会计受固定的会计核算程序的约束，从凭证生成、登记入账，直到出具财务报告，都必须按既定的流程处理。管理会计没有固定的工作流程，可以根据企业自身的实际情况设计管理会计的工作流程。（八）核算方法不同财务会计采取的核算方法比较稳定，通常只需要运用加减乘除等简单的算术方法即可。管理会计则可以根据企业的具体情况灵活的选择核算方法，即使是相同的问题也可采用不同的处理方法。（九）对会计人员素质要求不同财务会计有固定的会计核算程序，处理方法也在必须在规定的范围内选择，其体系较为统一和规范，它需要操作能力较强、工作较细致的专门人才。管理会计没有固定的工作流程，而且管理会计工作需要考虑较多因素、涉及的内容也比较复杂，处理方法又是灵活多样的，所以从事管理会计工作的人员较强专业基础以及分析、解决问题的能力。相比之下，管理会计对工作人员素质的要求较高。第二十页，共26页。三、成本会计、管理会计与财务会计成本会计是在商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，是会计信息系统的一个子系统。它是财务会计与管理会计的桥梁。成本会计产生的信息既可以为财务会计提供信息，也可以为管理会计提供信息。

四、管理会计与财务管理管理会计和财务管理的最终目标都是追求企业价值最大化。两者都是以企业财务会计提供的资料为信息的来源，按照计划、决策、执行和控制这一顺序进行的。管理会计发展寻求的是如何提高企业作业链效率，从而探求企业价值链的优化；财务会计是通过企业在市场上的理财行为以求达到平衡企业现金流转的目的。

第二十一页，共26页。第五节管理会计专业组织与职业道德一、管理会计的专业组织（一）美国管理会计师协会1.管理会计实务委员会2.注册管理会计师协会（二）英国特许管理会计师协会

（三）其他管理会计的职业组织第二十二页，共26页。二、管理会计人员的职业道德（一）美国管理会计师职业道德规范：

1.技能（1）不断提高自身的知识和技能，使其职业能力达到并保持应有的专业技术水平。

（2）根据相关法律、规则及技术标准，履行其职责。

（3）对相关、可靠的信息进行适当的分析，在此基础上编制完整而清晰的报告