存款保险会计核算体系研究

存款保险会计核算体系研究朱俊宝钟美〔西南林业大学，经济治理学院，昆明〕摘要存款保险制度是全球大多数国家广泛使用的、保护存款人利益、保护金融体系稳定的制度安排。近日，国务院公布了《存款保险条例》，并决定自2023年5月1日起施行该条例，标志着我国正式推行存款保险制度。健全有效的存款保险会计核算体系对具体落实《存款保险条例》及完善存款保险制度起着重要作用。本文从我国的存款保险制度着手，从投保机构和存款保险基金治理机构两个方面，提出我国存款保险会计核算体系以及相关业务的会计核算方法。关键词存款保险制度；利率市场化；会计核算近年，我国的金融改革正在稳步推进，存款保险制度是我国金融改革的主要内容之一。2023年随着国务院出台《存款保险条例》，我国也建立了存款保险制度。而建立健全有效的存款保险会计核算体系是存款保险制度具体落实的根底性工作。目前，我国尚未公布和出台有关存款保险会计核算体系的规定和条例。基于此，本文参照有关的保险制度及国外体会，以前瞻性的视角构建存款保险会计核算体系。存款保险制度存款保险制度的概念存款保险制度作为一种金融保险制度，是指存款类金融机构〔统称投保机构〕向存款保险基金治理机构交纳保费，形成存款保险基金，当投保机构发生破产倒闭等风险时，由存款保险基金及时向存款人偿付被保险存款，并摘取必要的早期纠正和风险处置措施，保护存款人利益，保护存款保险基金平安和金融稳定的制度［1］。2.世界存款保险制度的开展历程和现状存款保险制度最早始于20世纪30年代的美国。当时为了挽救在经济危机冲击下已濒临崩溃的银行体系，美国国会在1933年通过《格拉斯-斯特格尔法案》，并根据该法案规定于1934年1月1日创办美国联邦存款保险公司〔即FDIC〕，这标志着美国成为世界上第一个正式实行存款保险制度的国家。随后，由于金融业自由化、国际化的开展，金融风险日益显著，绝大多数西方兴旺国家和局部开展中国家也相继引入存款保险制度。截止2023年10月31日，世界共有113个国家和地区建立了各种形式的存款保险制度［2］。3.中国存款保险制度的开展历程和现状我国早在1993年，就着手研究建立存款保险制度有关问题，到2023年《存款保险条例》的公布，经过22年的研究与努力，存款保险制度终于出台，标志着我国金融改革进入新阶段。我国的存款保险制度的开展历程如表1所示：表1我国存款保险制度开展历程时间事项1993年我国首次提出建立存款保险制度2004年中国人民银行金融稳定局开始起草《存款保险条例》2005年我国存款保险制度方案初步出炉2023年十八届三中全会明确提出建立存款保险制度2023年中国人民银行发布《存款保险条例〔征求意见稿〕》2023年国务院公布《存款保险条例》2023年3月31日，国务院公布《存款保险条例》，并决定该条例自2023年5月1日起施行，这标志着我国正式实行存款保险制度，由此我国成为了世界上第114个建立存款保险制度的国家。存款保险制度有利于推进我国的金融改革，为放开民营银行牌照和存款利率市场化改革创造良好的条件。存款保险会计核算体系的构建机制2023年5月1日，《存款保险条例》正式施行，标志着我国正式建立了存款保险制度。存款保险制度的推行，需要存款保险会计核算体系的健全和完善。由此，本文提出构建一套完整的存款保险会计核算体系。参照《存款保险条例》的规定，构建存款保险会计核算体系，必须明确以下构建机制问题：存款保险基金治理机构我国应成立中国存款保险公司作为存款保险基金治理机构，来负责治理和运用存款保险基金。存款保险基金治理机构参加金融监管协调机制，并与中国人民银行、银行业监督治理机构等金融治理部门、机构建立信息共享机制。存款保险投保机构存款保险的投保机构主要包括在中国境内设立的商业银行〔含外商独资银行和中外合作银行〕、农村合作银行、农村信用合作社等吸取存款的银行业金融机构。外国银行在中国的不具有法人资格的分支以及中资银行海外分支机构的存款原那么上不纳入存款保险，但我国与其他国家或地区之间对存款保险制度另有安排的除外。存款保险的保险范围存款保险的保险范围包括投保机构吸取的人民币存款和外币存款。但，金融机构同业存款、投保机构的高级治理人员在本投保机构的存款以及存款保险基金治理机构规定不予保险的其他存款除外［3］。存款保险基金来源投保机构交纳的保费；在投保机构清算中分配的财产；存款保险基金治理机构运用存款保险基金获得的收益；其他合法收入。存款保险费率存款保险费率由基准费率和风险差异费率构成。投保机构按照存款保险基金治理机构确定的费率计算应交纳保费，每6个月交纳一次保费。据国际体会和国内市场预期，把存款保险费率设定在0.04%-0.08%的区间是比拟科学合理的。存款保险偿付限额存款保险的最高偿付限额为人民币50万元。同一存款人在同一家投保机构所有被保险存款账户的本金和利息合并计算的资金数额在最高偿付限额以内的，实行全额偿付；超出最高偿付限额的局部，依法从投保机构清算财产中受偿。三、存款保险会计核算体系存款保险制度的推行，需要存款保险会计核算体系作支撑。由此，本文提出一套完整有效的存款保险会计核算体系。本文从存款保险的会计科目设置和存款保险业务的相关会计处理两方面来着手分析存款保险会计核算体系。其中，本文又以投保机构和存款保险基金治理机构两个角度来分析存款保险的会计科目设置和存款保险业务的相关会计处理。〔一〕、存款保险的会计科目设置1.投保机构投保机构的存款保险业务应设置的会计科目主要有：〔1〕存款保险费。本科目属于损益类科目。本科目核算投保机构应向存款保险基金治理机构交纳的存款保险保费；〔2〕应付存款保险费。本科目属于负债类科目。本科目核算投保机构每月实际发生的应支付给存款保险基金治理机构的存款保险保费；〔3〕预付账款-预付存款保险费。本科目属于资产类科目。本科目核算投保机构向存款保险基金治理机构预交的存款保险保费；〔4〕营业外支出-存款保险费滞纳金。本科目属于损益类科目。本科目核算投保机构未依法投保或未依法及时、足额交纳保费，而向存款保险基金治理机构交纳的存款保险费滞纳金。2.存款保险基金治理机构存款保险基金治理机构的存款保险业务应设置的会计科目主要有：〔1〕存款保险保费收入。本科目属于损益类科目。本科目核算存款保险基金治理机构按照规定向投保机构收取的存款保险保费；〔2〕预收存款保险保费。本科目属于负债类科目。本科目核算存款保险基金治理机构按照规定向投保机构预收的存款保险保费；〔3〕存款保险赔偿支出。本本科目属于损益类科目。科目核算当投保机构发生严重亏损、破产等风险时，存款保险基金治理机构按照规定应支付给投保机构的存款人的在最高偿付限额以内的被保险存款。〔4〕存款保险保费滞纳金收入。本科目属于损益类科目。本科目核算存款保险基金治理机构向投保机构收取的未依法投保或未依法及时、足额交纳保费按日加征0.05%的滞纳金。〔5〕存款保险准备金。本科目属于所有者权益类科目。本科目核算存款保险基金治理机构按当年实现净利润的一定比例提取的专项准备金。存款保险准备金只能用于弥补亏损。〔二〕、存款保险业务的相关会计处理1.投保机构投保机构的存款保险业务的相关会计处理主要有：〔1〕、一般情况下的会计处理①.每月发生存款保险保费借：存款保险费贷：应付存款保险费②.6月或12月交纳存款保险保费〔保费每6个月交纳一次〕借：存款保险费应付存款保险费贷：银行存款〔2〕、特殊情况下的会计处理当投保机构发生经营风险时，存款保险基金治理机构可以按照规定要求投保机构预交存款保险保费。①.预交存款保险保费借：预付账款-预付存款保险费贷：银行存款②.每月摊销预交存款保险保费借：存款保险费贷：预付账款-预付存款保险费〔3〕、发生并支付存款保险保费滞纳金的会计处理借：营业外支出-存款保险费滞纳金贷：银行存款2.存款保险基金治理机构存款保险基金治理机构的存款保险业务的相关会计处理主要有：〔1〕、一般情况下的会计处理①.收到投保机构交纳的存款保险保费借：银行存款贷：存款保险保费收入②.发生的存款保险赔偿支出借：存款保险赔偿支出贷：银行存款〔2〕、特殊情况下的会计处理当投保机构发生经营风险时，存款保险基金治理机构可以按照规定要求投保机构预交存款保险保费。①.向投保机构预收存款保险保费借：银行存款贷：预收存款保险保费②.承当存款保险责任借：预收存款保险保费贷：存款保险保费收入③.发生的存款保险赔偿支出借：存款保险赔偿支出贷：银行存款〔3〕、收到投保机构交纳的存款保险保费滞纳金的会计处理借：银行存款贷：存款保险保费滞纳金收入〔4〕、存款保险准备金的会计处理①.年末提取存款保险准备金的会计处理借：利润分配-提取存款保险准备金贷：存款保险准备金②.用存款保险基金弥补亏损的会计处理借：存款保险准备金贷：利润分配-存款保险准备金补亏四、案例研究本文从投保机构和存款保险基金治理机构两个角度来实例研究存款保险会计核算体系。本文假定：2023年1月1日，我国正式公布存款保险会计准那么，正式全面实行存款保险会计核算体系，并于当日成立中国存款保险公司作为存款保险基金治理机构。〔一〕、投保机构1.一般情况下的会计处理A银行为在我国境内的大型国有银行，其在2023年1-6月发生的存款保险业务如下〔本例及以下各例，单位：万元人民币〕：〔1〕、2023年1-5月，每月均发生存款保险保费400000万元。A银行2023年1-5月，每月月末计提存款保险保费的会计处理：借：存款保险费400000贷：应付存款保险费400000〔2〕、2023年6月，发生存款保险保费400000万元，并于2023年6月30日交纳2023年1-6月的存款保险保费2400000万元。借：存款保险费400000应付存款保险费2000000贷：银行存款24000002.特殊情况下的会计处理B银行为在我国境内的中小型民营银行。2023年6月，由于B银行投资战略失误导致发生经营风险，中国存款保险公司得知B银行发生经营风险，按照相关规定要求B银行预交2023年7-12月的存款保险保费12000万元。2023年6月25日，B银行用银行存款预交存款保险保费12000万元。①.2023年6月25日，B银行预交存款保险保费12000万元的会计处理：借：预付账款-预付存款保险费12000贷：银行存款12000②.2023年7-12月，每月摊销预交存款保险保费2000万元的会计处理：借：存款保险费2000贷：预付账款-预付存款保险费20003.发生并支付存款保险保费滞纳金的会计处理C银行为在我国境内的小型民营银行。2023年6月底未及时交纳存款保险保费，直至2023年7月30日C银行才足额交纳2023年1-6月发生的存款保险保费，中国存款保险公司按照有关规定向C银行加收1000万元的存款保险保费滞纳金，C银行用银行存款交纳1000万元的存款保险保费滞纳金。2023年7月30日，C银行交纳存款保险保费滞纳金的会计处理：借：营业外支出-存款保险费滞纳金1000贷：银行存款1000〔二〕、存款保险基金治理机构1.一般情况下的会计处理2023年6月30日，中国存款保险公司收到A银行交纳的2023年1-6月的存款保险保费2400000万元。借：银行存款2400000贷：存款保险保费收入24000002.特殊情况下的会计处理B银行为在我国境内的中小型民营银行。2023年6月，由于B银行投资战略失误导致发生经营风险，中国存款保险公司得知B银行发生经营风险，按照相关规定要求B银行预交2023年7-12月的存款保险保费12000万元。2023年6月25日，B银行用银行存款预交存款保险保费12000万元。〔1〕、2023年6月25日，中国存款保险公司收到B银行预交的存款保险保费的会计处理：借：银行存款12000贷：预收存款保险保费12000〔2〕、2023年7月1日，中国存款保险公司承当存款保险责任的会计处理：借：预收存款保险保费12000贷：存款保险保费收入120003.收到投保机构交纳的存款保险保费滞纳金的会计处理2023年7月30日，中国存款保险公司收到C银行交纳的存款保险保费滞纳金1000万元，其会计处理为：借：银行存款1000贷：存款保险保费滞纳金收入10004.年末提取存款保险准备金的会计处理〔1〕、2023年12月31日，中国存款保险公司按照2023年实现的净利润1000000万元的13.5%提取存款保险准备金，其会计处理为：借：利润分配-提取存款保险准备金135000贷：存款保险准备金135000〔2〕、2023年12月31日，中国存款保险公司发生亏损