个税自行申报制度

个税自行申报制度

申报纳税是指纳税人依照实施税法有关课税要素的规定，自己计算应税的计税依据及税额，确定纳税义务的详细内容，并将此结果以纳税申报的形式提交征税机关。申报纳税制度的建立是民主政治进展的必定结果，它是推动税收民主化，爱护纳税者根本权利，促进税收效率的重要表达。2023年修订后的《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定：“个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上获得工资、薪金所得的和没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当根据国家规定办理纳税申报……”。同年12月19日公布的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（2023年1月1日施行），明确“国务院规定数额”为年所得12万元，2023年11月国家税务总局出台《个人所得税自行申报方法（试行）》（2023年1月1日施行）明确规定年收入12万元以上，从中国境内两处或两处以上获得工资、薪金所得的，从境外取得所得的，取得应纳税所得但没有扣缴义务人代为扣税以及国务院规定的其他情形的等五类纳税人，需在纳税年度终了后3个月内申报年收入等信息。2023年1月1日至3月31日是纳税人按2023年修订的个人所得税法自行纳税申报的第一年的申报期。然而依据国家税务总局公布的数据，截止3月29日，全国各地税务机关受理年所得12万元以上，纳税人自行纳税申报的人数仅137.5万人，实际申报人数仅占专家估量的应申报人数的1/5。个人所得税申报结果不尽人意，申报制度遇冷，暴露出了我们现行税收法律制

度的不少问题。以此为契机反思我们的税收法律制度，有利于我国的税收法制建立。

一、个税自行申报遇冷暴露出来的问题

（一）个税申报制度权利义务配置失衡

从法经济学的角度来说，法律规章下的行为人时刻都在进展得与失、利与害的比拟分析，从而对自己的行为方案加以符合自我利益最大化的选择。这就要求在详细的法律制度设计上，合理配置当事人的权利义务，妥当安排守法利益与违法本钱。而个税申报制度的设计只对征税机关有利而纳税人享受不到任何直接好处：自行申报只有纳税人向税务机关补税的可能，而无税务机关退还税款的可能，同时我国尚未明确规定纳税人计算其税收收入出错时的申报修正制度，《个人所得税治理方法》第35条还规定税务机关对纳税申报的调整权，仍表达了税务机关主导性的治理颜色。而且更为突出的是，缺乏相关的鼓励措施。在征管不严格，应当申报而事实上没有申报的纳税人比拟多的状况下，诚恳的纳税人照实申报，计算并补交一局部个人所得税款，而不诚恳的纳税人既不申报也不补交个人所得税，不利于激发纳税人的申报热忱，反而影响更多的人不主动申报纳税。

个人纳税申报制度权利义务配置的失衡折射出了我国长期受“国家本位”思想的影响，始终没有摆脱浓烈的政治颜色和功利特征，过多关注国库的利益，关注公共财产的取得，漠视纳税人权益的维护。在详细法律制度设计上更多的是规定纳税人的义务，而对根本权利的规定相当缺乏。由此产生的是税收立法的失范和失序以及财税执法的随便和恣意，造成纳税人对税收法律制度的认同感低，税法意识淡薄，自行纳税申报积极性不高。

（二）“一刀切”规定申报起点过于僵化，有违量能负税原则之嫌

从个人申报制度的设计看，“一刀切”地事先设置一个年收入12万元以上必需申报的“门槛”，其科学性值得推敲。一方面，未考虑到我国地域宽阔、各地经济进展水平和收入水平差异较大的现实状况；另一方面，其不问纳税人的家庭构造、婚姻状况，家庭的教育本钱、医疗本钱以及抚养子女、赡养父母的本钱等家庭状况，这样，很可能使收入不同、负担各异的人站在同一个缴税水平上，难以表达个税调整收入的实际效率，更不助于纳税人积极申报。

（三）个人所得税制度不合理，阻碍主动申报制度的实施

自行申报改革推动过程中暴露出的问题，从根本上说是税收体制上的问题。首先，综合申报挑战现行个人分类所得所得税制。分类所得所得税制将个人所得按来源划分成若干类别，对各种不同来源的所得分别计算应征所得税。这种模式当然便于征管，但也宜为某些人化整为零偷税漏税翻开便利之门，同时，不用纳税却要申报反映了综合申报与分类计征所得模式之间的冲突。当今开征个人所得税的国家中大都是综合所得税制或分类制与综合所得税制相结合的混合所得税制。以个人申报制度为根底，建立综合所得税制是大势所趋。其次，所得税的费用扣除制度不合理影响纳税申报的积极性。现行制度分别按不同的征税工程采纳定额和定率扣除两种方法，对于工资、薪金所得，采纳定额扣除，每月扣除2023元，对劳务酬劳、稿酬所得，采纳定额和定率相结合的方法，每次收入4000元以下的，定额扣除2023元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。这种扣除方法，一方面，造成计算上的繁琐，给征纳双方都带来计算上的困难；另一方面，费用扣除的规定对纳税人的各种负担考虑不充分，对净所得征税的特征表现不明显。纳税人的家庭状况千差万别，婚否、教育子女以及赡养老人的多寡都是影响家庭税收负担力量的重要因素。而且随着教育、住房和社会保障等领域改革的不断深入，个人负担的相关费用也将呈现出明显的差异。明显，现行税制并没有充分考虑每个人所面临的各种负担，自然也就不能将不反映税收负担力量的局部进展合理的扣除，因而也不能真正根据纳税人的负担力量贯彻税收的公正原则，更不能表达量能负担原则，阻碍自行申报的全面推动。

（四）征管沉疴难除，申报制度面临征管的制度瓶颈

依据相关报道，个税申报仍旧由工薪阶层“唱主角”，私营企业主、自由职业者、个体工商户申报者偏少。真正的高收入人群大量地游离在监管之外，造成“狡猾人吃亏”的纳税心理。真正的高收入人群成为“漏网鱼群”，暴露出“鱼网”亟待补缀，解决其制度瓶颈。现行征管水平和配套措施很难把握每个人的收入状况，特殊是灰色收入。归因于现行制度不能消弭监管部门与纳税人间的信息不对称。目前还没有健全的、可操作的个人财产登记核查制度，安排领域存在个人收入隐性化、多元化现象，并且收入货币程度和经济活动信用化程度较低，加之银行现金治理掌握不严，流通中大量的收付以现金形式实现；致使税务部门无法对个人收入和财产状况获得真实精确的信息资料，很多到达征税标准的纳税人可以轻易地躲避申报义务，继而躲避纳税义务。

（五）纳税效劳意识差，官僚作风遗风不减

个税自行申报在我国是第一次，许多人对12万元所得的构成有许多的疑问，比方股票转让所得申报后是否都要纳缴等问题迫切需要税收部门主动利用各种途径详加解答，深入浅出普及税法常识，以便弥补纳税人信息不对称的缺陷，保证《方法》顺当实施。而我国纳税实践中，工作流程不标准，申报纳税过程中存在程序繁琐、手续繁琐、票表过多的问题，税收效劳概念模糊，存在形式主义倾向。在纳税申报遇冷之后，税务部门不断声明：4月2日后，将对应办理而未办理自行纳税申报的人进展严峻惩办。这样做，政府征税行为的至上性和崇尚权力的心理依靠一览无遗，“衙门”作风不减，有暴力滥用之嫌。

二、反思：观念转变与制度完善

（一）观念转变

观念是人的主观意识，人的主观意识指引着人们的行为。建立现代个税自行申报制度，要求人们必需对残存的旧观念、旧思想及陈腐的思维定式进展去除更新。

首先，在制度设计与实践过程中树立人本理念和人本税法观，加强纳税人权利爱护。台湾学者杨奕华教授说：“法之生成与消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人为根源。”人是法律之本，假如没有人，任何法律都无存在的必要，也无存在的可能。因此，在制度设计和实施中树立人本理念，“以实现人的全面进展为目标，以敬重和保障人的合法权利为尺度，实现法律效劳于整个社会和全体人们的宗旨。”详细到税法领域，纳税人是根本，在税收法治中有效地表达人本理念，留意纳税人权利爱护，这样才有利于调动纳税人申报的积极性。其次，税负公正概念的重申。自行申报须公民以纳税公正感为根底。个税申报制度遇冷，暴露出纳税人的税负公正感缺乏。税务公正是税收课征的重要原则，正如一位学者所说：“税捐课征，着重公正，即对一样负担力量者课征一样税捐，对不同负担力量者应予合理之差异待遇，故应兼顾水平公正及垂直公正，至于衡量公正标准，则应依个人给付力量为之。”强调税负公正，不能着重政府支出需求，而忽视个人因素。就此，又有学者提出：“税法为了强制性对待给付，不能仅以有法律依据即有听从义务，因此可能有多数暴力或民主滥用事情，为保障少数人，税法应受严格公平原则之拘束……”法律的效力不止来自其强制力，更多来自大多数人的认可。纳税申报要获得纳税人的认可，除了具有程序合法性外，还须公正合理，这样才有生命力。人本税法观的匡正和税负公正观的重申，协调互动，有利于税收法治由肇始的随机无序状态渐渐实现规律的历史的统一而日渐成熟。

（二）制度完善

1、合理配置个税申报制度的权利义务

个税自行申报不能只是一个单行道，只有补税的可能，没有退税的可能。国际上个人所得税通常是实行先预征后汇算清缴再退还的方式，一般在纳税当年实行代扣代缴，但在其次年申报的时候对个人获得的工资薪金收入扣除赡养纳税人及其生活开支和其他必要开支后，多退少补，往往可以赐予缴纳人局部退税，而我国目前对个人所得税采纳的则是“一刀切”的综合扣除方式，对纳税人来说，有昂扬的纳税申报本钱，却没有相应的退税鼓励，纳税人自然就不会有太高的积极性。鉴于此，可考虑将纳税申报制度与退税制度以及相关的福利政策挂钩，对每个纳税人提出“正向鼓励”，提高这项制度的普遍可承受性，调动纳税人申报的积极性。采纳代扣代缴方式的税务部门要返还代扣代缴单位相当于已缴税额2%的代办费用，公民自行申报纳税制度也应当享有这一政策。同时，可考虑将个人所得税纳税申报义务履行状况作为个人信用评价体系的一项重要指标，以法规形式将个人纳税信用作为个人申请注册企业、担当企业负责人以及进入公共部门的必要条件。此外，由于任何一个纳税人都可能在计算其税收收益时出错，出于爱护纳税人权益的考虑，应当尽快完善纳税申报修正制度。

2、拓宽申报模式

按着量能负税原则，可考虑“允许省级税务机关针对各省经济进展水平、收入水平和征管水平，制定相应的实施方法”。同时，可借鉴美国的多种申报模式，规定纳税人可以依据自己的实际状况，选择单身申报、夫妻联合申报、丧偶家庭申报、夫妻单独申报以及户主申报等5种形式之一种，不同的申报形式有不同的扣除额和宽免额。这样，既照看到不同纳税人收入不同、负担各异的个体差异，又表达了人性化的制度设计，保障纳税调整收入差异的实际成效，也有利于推动申报模式有序进展，让纳税人充共享受申报方式自由选择的便利性。

3、完善个人所得税法的相关规定

首先，要完善个税扣除制度。根据纯收入征税是个人所得税最为显著的特征，因此，也就必需对有关的工程进展必要的扣除。随着个人所得税法的进展，扣除制度完善与否已成为衡量个人所得税法进展水平和完善程度的重要指标之一。世界各国扣除制度中的扣除工程一般包括本钱费用、生计费用和个人免税三局部内容。本钱费用是指为了取得该项所得所必需支付的有关费用，扣除这些费用表达了“纯益”原则，其扣除形式多采纳按实际列支或在限额内列支的方式。生存费用是指维持纳税人及其赡养人生存所必需的最低费用，它是扣除制度的核心内容，世界各国大多依据赡养人口、婚姻状况、年龄大小等因素进展扣除。个人免除主要是为了表达量能公正的原则而设置的对某些所得赐予照看性的减免工程。我国2023年对工薪所得局部的起点做了调整，但却未从根本上系统地解决整个个人所得税的费用扣除问题。结合其他国家的立法实践，可考虑将纳税人9项费用在法定限额内允许扣除。包括个人生活费、给付18周岁以下子女的抚养费、给付18-24周岁正承受大学全日制教育的子女的抚养费、给付其他没有独立所得来源的受扶养人的抚养费、给付自己父母的赡养费、在家庭与工作场所之间的交通费、为购置自住房发生的抵押贷款利息、给付与其共同生活的70岁以上老人的生活费、缴纳的社会保险费。个税征收前扣除制度的完善，有利于解决我国经济和社会进展所面临的税制逆境，有利于调动个人所得税的积极性。

其次，改良个人所得税税制模式。个人所得税的课税依据是人的总体负担力量。只有综合纳税人全年各种所得的总额，减除各项法定的宽免额和扣除额后，才能够对应税所得按统一的累进税率课征。各国在个人所得税法进展初期一般实行分类所得税模式，而在个人所得税进展成熟以后则转向综合所得税模式，但综合所得税模式也具有其自身缺陷，比方计算简单，简单造成透漏税等，因此，很少有国家实行单纯的综合所得税模式，原则上是在实行综合所得模式的同时对个别所得实行分类所得税模式，也就是所谓的分类综合所得税模式，或混合所得税模式，这是世界上绝大多数国家所实行的个人所得税模式。从长远看，综合所得税课税模式是较好的选择。结合国情，在详细改革的步骤上，我国应先推行分类综合所得税制，待时机成熟后，逐步向综合所得税制过渡。

4、完善税收征管相关帮助制度

首先，个税申报制度的全面推动，离不开对纳税人涉税信息的把握，离不开对纳税申报精确性的监管。这就需要形成有效的税务机关、相关的公共治理部门（工商、海关、财政、劳动保障等社会各部门）和支付单位之间信息传递的协调协作联动机制，制定详细操作程序和细则，明确相关部门和组织向税务机关准时传递个人涉税信息的法律义务和法律责任，实现信息准时传递和精确查询。

其次，建立个人财产登记制和全面推行储蓄存款实名制，辅以个人支票制度和完备的会计审查制度，完善抽查和惩戒制度，将纳税人的财产收入显性化，在肯定程度上克制和解决税源不透亮、不公开、不标准的问题。

再次，推动个人收入支付货币化、标准化和信用化。即个人所得，无论是什么性质的收入，都应当尽量通过银行进展转账支付，不使用现金。因此，应当修改《税收征管法》和《银行法》等法律的相关规定，标准企业和个人的支付方式，以利于国家对个人所得进展全面的监视治理。另外，在条件成熟时，可考虑推广应用个人身份证号码作为个