企业财务舞弊手段的识别与防范杨和茂老师课件

财务舞弊的防范与识别3/9/20231杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为MBAACCA（英国）CPV(中国)指数财务（中国广州）咨询CEO中山大学客座教授香港工商管理学院客座教授电子科技大学特聘教授华南理工大学特聘教授信息产业部特邀高级讲师CTL（美国）高级培训讲师EIM（英国）特聘高级讲师南方卫视特邀教授国内多家集团公司首席财务顾问讲师简介-杨和茂3/9/20232杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为本次谈论内容财务舞弊动机分析财务舞弊发现与识别如何应对舞弊行为分析财务舞弊基本方法探索内部控制与财务舞弊分析舞弊调查3/9/20233杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为一、本节探讨内容财务舞弊的定义财务舞弊的要素分析财务舞弊线路图3/9/20235杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为定义：是指财务人员或有关当事人为窃取资财而用非法手段进行处理的不法行为。如:伪造、涂改、销毁、欺骗故意谋取利益行为等；摘自《走出黑洞-财务舞弊识别与防范》-杨和茂1、什么是财务舞弊？财务舞弊动机分析：财务舞弊概述舞弊定义：是指非诚信的行为(广义);包括人们能够设想的所有通过虚报年报以谋取利益的方法。如公款消费等；摘自《舞弊检查》-W.steveAlbrecht3/9/20236杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.舞弊的类别舞弊分类可以概括性包括:雇员的贪污盗用-雇员欺骗其雇主并盗取公司的资产的行为;管理当局舞弊-特指一种具有欺诈性的操纵行为;主要表现为操纵财务报表;投资圈套-通常指向无辜的投资者销售欺诈性的\无价值的投资产品;供货商舞弊-主要指供货商谋取客户利益的行为;顾客舞弊-指顾客不支付所购商品价款或骗取商品的行为;其他舞弊-其他具有隐瞒或欺诈性的行为;财务舞弊动机分析：财务舞弊类别3/9/20237杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为资料:最新舞弊的统计数据(美国)大多数公司财务报表舞弊行为都有高管人员的参与。83%的财务报表舞弊涉及到公司CEO和CFO。按照参与程度统计，CEO是最主要的财务报表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主计长（21%）、其他副总人员（18%）、非执行董事（11%）、COO（7%）。美国每年由于职业舞弊和滥用职权造成的损失达到将近6000亿美金，占国内生产总值的百分之六。某公司的研究表明：舞弊者的年龄大多集中在36岁至45岁之间。财务舞弊动机分析：财务舞弊概述3/9/20239杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为3.舞弊性财务报表的特点目的是欺骗报表的使用者，获得资本市场的认可，以谋求影响投资者的决策手段多样且具有创新性高层管理人员往往参与其中，上下串通、内外勾结司空见惯——内部控制固有的局限性而无法依赖企业内部来消除通常以维护企业利益为幌子——受到保护造成损害更大（舞弊金额、社会影响更大）审计风险明显加大，对注册会计师的责任加大财务舞弊动机分析：财务报表舞弊特征3/9/202310杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.财务报表舞弊的效应股票市场具有放大效应财务报表舞弊引发该股票市场价值的下降，后者降幅是舞弊额的500至1000倍。影响资本市场的稳定2002年10月，GAO报告：1997年1月到2002年6月因财务舞弊或不规范会计问题而重编财务报表的上市公司约占全部上市公司10%，且呈上升趋势。2002年舞弊给美国造成损失约6000亿美元，占当年国内生产总值的6%；国家会计学院2002年调查，69.85%人认为上市公司财务会计报告不可信。财务舞弊动机分析：财务报表舞弊效应3/9/202311杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为5.为什么会发生舞弊？冰山理论压力（动机pressure）机会Opportunity借口（道德取向Rationalization）个别风险因子：一般风险因子：道德品质动机舞弊机会发现可能性事后受惩罚性质与程度GONEGreed贪婪Opportunity机会Need需要Exposure暴露YoucanconsideryourmoneyGONE财务舞弊动机分析：财务舞弊分析3/9/202313杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为美国财务舞弊与报表粉饰症结探究症结１：盈利预测－狗摇尾巴，还是尾巴摇狗症结２：股票期权－激励源泉，还是舞弊动因症结３：独立董事－明察秋毫，还是明哲保身症结４：财务总监－会计行家，还是理财高手？症结５：管理咨询－增值服务，还是误入歧途？症结６：会计规则－规则基础，还是原则导向？症结７：独立审计－高尚职业，还是唯利是图？财务舞弊动机分析：财务舞弊3/9/202314杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为60%20%20%资料:调查机构结果显示3/9/202315杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为3/9/202317杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为内部控制不力相互勾结一雇员/第三方管理人员对监控的忽视高风险的产业7.财务舞弊的要素分析59%33%36%34%舞弊要素比重其中：48%的舞弊事件其警告信号被忽视！财务舞弊动机分析：财务舞弊要素3/9/202318杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为资料:美国注册舞弊检查师协会

1996-2002已发现舞弊案件统计研究样本中：雇员举报26.3%偶然发现18.8%匿名6.2%经销商举报5.1%内部审计18.6%内部控制15.4%外部审计11.5%客户8.6%其他1.7%56.4%3/9/202319杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为9.防范舞弊的防线Treadway委员会的观点潜在的重大错误或舞弊高管层的管理理念内部审计外部独立审计业务经营过程内部控制财务舞弊动机分析：财务舞弊线路3/9/202321杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为10.发现报表舞弊的思路求证处理怀疑How?Who?Why?What?Where?When？大胆怀疑小心求证财务舞弊动机分析：财务舞弊发现思路3/9/202322杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例:资产舞弊求证方式财务舞弊动机分析：财务舞弊求证案例高估的资产涉及的帐户舞弊手段不恰当地将费用资本化各种递延资产和无形资产可能被资本化的费用包括:开办费\销售费用\工资薪金\研发费用等通过并购和重组通过操纵内部帐户和交易任何资产帐户使用市场价值而不是帐面价值来记录资产\选择不恰当的公司作为买方\将成本在资产间进行不恰当的分配\通过内部往来虚构资产或虚增资产的价值高估固定资产土地\建筑物\设备\租赁资产改良政策\其他利用名义买方虚构资产的购置和销售\高估从关联方购入的资产\未计提折旧\与公司外部人员串谋来高估资产高估现金\有价证券现金\有价证券\其他短期资产利用关联方来高估有价证券通过高估应收帐款和存货来掩盖管理当局对现金的侵占应收帐款\存货通过高估应收帐款和存货来掩盖侵占现金或其他资产的行为3/9/202323杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为WHY&WHO？高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是：避免体现亏损或获取其他财务支持、为谋取内部交易利益或者吸引更多的资金而提高股票价格、掩盖公司资产被个人占用、为了获得上市资格或者为了不被摘牌。有机会的人，尤其是高管人员财务舞弊动机分析：财务舞弊发现思路3/9/202325杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为Chapter2财务舞弊发现与识别3/9/202326杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为序言近二十年来，我国经济建设的步伐在不断加快，在高速运转的另一面，经济犯罪也层出不穷。在诸多经济犯罪案案例中，做假账便是作案方法中最老道，也最常使用的一种手法。如1999年轰动全国的东方锅炉（集团）股份有限公司的特大经济案件中，便是以何允明、江仲生等人为首的领导班子利用职务之便并借助假账的掩护，鲸吞国家财产近千万元之巨。

假账一直被人们视同“洪水猛兽”，它犹如一只隐形的手，有化腐朽为神奇的力量，小到“皮包公司”的设立，大到一家家上市公司的包装出炉，使许多不法分子巧取豪夺国家财产中饱私囊。假账一般是指会计人员不按照《会计法》和相关财会制度等法律、法规的规定进行会计核算，实行会计监督，提供虚假的会计信息的产物，是伴随着会计工作的产生、发展而产生和发展变化的。近年来，假账的手法不断翻新，越来越趋向于复杂化和隐蔽化。

假账主要有假凭证、假账簿、假报表等形式，做假的常见手法主要有：真账假做、假账真做、偷桃换李、电脑作弊等形式。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202329杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为1.1、原始凭证填制虚假核实凭证数据与原始票据数据核实会计科目的设置审查原始凭据涂改的真实原因核实跨期凭证（后附的原始凭据的日期与凭证日期的差异）核实原始票据的审核程序审核原始票据的真伪案例：1、将费用票据编制会计科目“原材料”，费用转入生产成本；2、原始凭据数据与凭证数据不符合；3、将原始票据跨月重复报帐；4、跨越权限签字；············财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202330杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额“50.12”元前添写“1”，改为“150.12”元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。

又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达25万元，为了使年度招待费不超过28万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10万元，会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录：

借：制造费用，并进行了相关的会计处理，套取现金10万元，以个人名义存储，专门用于“压缩”招待费超支。

贷：现金3/9/202331杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：自制假单据、虚开发票虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混过关，便于报销。具体手法：

1、虚假品名

用便于报销的物品名称代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用品，购买保健品开列为药品等。

2、虚假价格

按需要开列价格或按照虚假货物品名开列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假价格具有高开、低开、平开三种方式。

3、虚假数量

按需要开列数量或配合虚假货物价格开列数量，根据收款方、付款方作弊的不同要求，虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。

4、假票真开

用假发票开具真实业务。

一个单位的假单据有时并不全是外单位开具的，也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况。有的单位通过开具不真实的销货发票，虚减库存，将真实的货物销售后将收入不入账，作为本单位的“小金库”来源，以用来掩盖各种不合法的支出；还有的单位自制假的支出单据，开支一些正常业务无法报销的费用；还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入。如现在的一些职称、执业资格考试，有些主办单位就在报名、售书上大做文章，考务费、报名费开国家统一的行政事业专用收费收据，而教账、涂卡则开自制收据（白条），以用来搞创收，偷逃税款。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202332杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为1.2、帐簿登记虚假记帐凭据数据与帐簿数据不吻合将原始凭据“先空后补”将原始凭据数据同时夸大或同时减少故意遗漏凭证不登记帐簿窜改凭证科目故意修改内容摘要故意烧毁凭证或遗失财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202333杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：证证不符所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。这种现象可以说是普遍性的，有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。

如审查某企业凭证时，就发现该企业为粉饰财务状况，虚构产品销售，授意财务会员设法增加150万元的销售收入，财会人员即直接编制记账凭证，摘要填写销售商品给某公司，并据以记账，后无附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时，发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年，按财务制度规定，开出发票日与编制现金收款凭证并据以记账日期应相符或者比较相近，经详查，发现造成不相符的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款“炒股”，一年后才予以归还。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202334杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：账证不符在实际工作中，由于会计人员的疏忽大意造成账证不符的问题是有的，但如果出纳人员利用了这种粗心大意，便为假账提供了方便之门。

如某企业1998年6月份销售产品的现金收入共有305笔，总价值为457500元，其中同为1200元的现金销货发票就多达80张，会计人员在汇总收入时，少加了3张1200元的发票（计3600元），使记账凭证上的现金收入成为453900元。出纳人员在月末清点现金时发现当月长款3600元，于是便将这部分长款装入了自己的腰包。

财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202335杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为1.3、会计报表编制虚假同时篡改凭证、帐簿数据编制报表将原始凭据更改编制成本报表修改库存数据编制库存报表修改资金收入凭据更改现金流量表财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202336杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：帐实不符根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但各单位存在账实不符的情况却十分突出，有的有账无物、有的有物无账，还有的账物不符，这种混乱的情势是非常容易给一些不法分子有可乘之机。

如某企业仓库保管员早已将库中的一些物资私自盗卖，收入落入自己的口袋，而财会账簿上这些物资却依然存在账上，库管人员正是利用本企业这种较差的内控制度，来达到个人不法目的。又如审计人员在检查某粮食企业时，账面库存虽存有100万斤，但实际库中粮食大部分已被盗卖，收入已经挪用无法收回，为应付审计人员的审计，该企业竟借其他单位的粮食来顶库存财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202337杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为1.4、数据编制虚假费用支出的一贯性的突然变化成本相对稳定的突然异常增大收入情况的大概情况突然大量减少待摊费用突然增加案例：1、办公费一般在3000元左右，突然变成5000元2、销售费用在100000元左右，突然变成120000元财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202338杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：虚构经济业务，编造虚假记账凭证有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种“虚盈实亏”的表现繁华景象。

如对某企业的年终审查时，发现该企业12月31日编制了一张记账凭证，其内容为：

借：应收账款--××单位

贷：产品销售收入

经审查，该记账凭证后未附任何原始凭证，见年底亦未结转产品销售成本，经延伸检查，该企业第二年年初即用红字将此笔分录冲销，可以断定，该企业此项账务处理是编造的虚假记账凭证，虚构经济业务，虚增产品销售收入偷逃税金的行为。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202339杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为1.5、财务内容虚假帐簿上的往来帐挂帐时间较长比较稳定的客户的应收账款突然不正常公司供应商的材料货款突然增加明显突然增加一些非合作客户的欠款项目预提费用项目突然增加材料盘亏数据一直不正常银行未达数据偏多·······财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202340杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例、假账真做无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。例如，某企业为了骗取“百强企业”称号，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财会部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的“销售”收入登记入账，借以虚增利润。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202341杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：涂改、销毁、损坏账簿同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则故意制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，以达到掩盖不法行为的目的。

例如，某省的税务机关决定对某企业进行税务稽查时，该企业却发生了火灾，烧毁了部分财务资料，事后经查却发现，该企业想借意外事故来掩盖其财务舞弊行为。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202342杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为1.6、会计科目虚假销售费用率突然变化太大生产成本占产量的比例突然增加产品销售成本占销售收入的变化突然偏大产成品与生产成本比协调销售折扣突然变化明显管理费用突然变化太大营业外支出数据变大其他业务支出变化异常财务利息支出与借款金额应支出的利息不符合财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202343杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：不正当挂账挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以达到“缓冲”，不露声色和隐藏事实真相之目的。

例如，稽查人员在查阅某企业账目时，发现该企业12月份“商品销售收入”和“应收账款”账户较以往各期发生额大，经查阅明细帐，发现“应收账款”明细账中未作登记。稽查人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现有五张凭证内容全部相同，均为：

借：应收账款

贷：产品销售收入

应交税金

——应交增值税（销项税额）

经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入200万元，五笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。该企业承包人为了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利润，并采用挂往来账的手段掩盖其不法的目的。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202344杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：结账作假这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。

例如，某企业为了申请银行贷款，但有多项指标不符合贷款的有关规定，于是总经理与财务经理商量之后，由财务部负责对本企业的账面进行一些“微调”，以达到银行贷款的条件，于是财会人员便利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手至账簿、凭证，调整企业所需的一系列数据。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202345杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为1.7、利用会计政策虚假对于同一类经济业务，会计准则规定了很多可选择的会计政策。一方面是因为会计准则的制定本身就是多方利益权衡的结果，各利益相关方都会对准则制定机构施加压力，来影响准则的制定。为了在利益相关方之间求得平衡，就比须赋予企业一定的会计政策选择权。另一方面，企业经营方式的多样化，使得不同企业的经营情形千差万别，个性更为鲜明，共性不再很突出。会计准则不可能事无巨细都制定的很完备，势必留下一定的空间，即对同一会计事项的处理会有多种备选方案。从而使得企业能够结合自身情况，选择更适合本企业的会计政策。譬如，就固定资产折旧而言，就有直线法、双倍余额递减法、年数总和法等。有选择，就有财务数据操纵的可能。企业管理人员就可以通过会计政策的选择，来挑选更有利于自身而不是更合适的会计政策。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202346杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：虚报盈亏一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。

如深圳一辉实业有限公司，1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。

有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202347杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：表表不符根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系。如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净利润应与损益表中净利润的金额保持一致。而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100万元，经检查企业投资收益帐户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202348杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：报表附注不真实

会计报表附注是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，包括对基本会计假设发生变化；会计报表各项目的增减变动（报表主要项目的进一步注释），以及或有某项或资产负债表日后事项中的不可调整事项的说明：关联方关系及交易的说明等。但有些单位却采用“暗渡陈仓”的手法，在会计核算中已改变了某些会计政策，但在报表附注中不作说明；或虽不影响报表金额，但对该单位的一些经营活动及前途有极大影响的事项不做说明，欺骗报表使用者。

如在检查某企业时，该企业年初和年中的发出存货计价方法完全不同，按照国家财务会计制度的规定，此变更须在报表附注中披露，但该企业并来做出披露，用以掩盖其调低成本、虚增利润的不法企图。又如某上市公司报表日后发生重大经济损失，该公司担心影响公司业绩，没有将此变化在附注中披露，而欺骗报表使用人。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202349杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例:固定资产构成上作假方式

固定资产是指企业中单位价值较高、使用期限较长，能在较长的时间里保持其原有的实物形态的劳动资料，其价值通过使用的磨损逐渐转移到产成品价值中去，并通过销售收入收回。固定资产是企业正常生产经营所必不可少的，是企业生产能力和生产实力的反映，企业常通过固定资产信息的操纵或粉饰来达到其目的。固定资产信息反映的作假直接影响着会计信息使用人对企业预测和决策的判断。固定资产构成上作假方式主要有：

（一）固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准

根据财务制度规定，企业的固定资产的构成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也构成固定资产，不具备上述条件的，应列作低值易耗品。

在工作中存在着未按上述原则和标准划分固定资产与低值易耗品的问题。

有的企业将属于低值易耗品的物品列作固定资产，有的企业将属于固定资产的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的价值在向生产经营成本、费用转移形成和水平上的不合规、不合理。

企业为了增加成本、费用，将符合固定资产的物品划入低值易耗品，一次摊销或分次摊销，为了减少当期成本、费用将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度。这种混淆划分标准，还会导致资产结构的变化，使固定资产与存货之间发生此长彼消的关系，使会计信息产生错报，直接影响投资者的决策。

（二）固定资产分类不正确

固定资产可以分成七大类。

①生产经营用固定资产；

②非生产经营用固定资产；

③租出固定资产；

④不需用固定资产；

⑤未使用固定资产；

⑥土地；

⑦融资租入固定资产。

企业对固定资产可根据实际情况进行分类，一般企业多采用按经济用途和使用情况分类。对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧，以及折旧费用的列支问题，这些问题都直接影响到企业费用与成本的计算，财务成果的确定与计算所得税的依据。

（1）将未使用固定资产划入生产经营使用的固定资产之中，会增加当期的折旧费用，使生产费用上升，还会导致固定资产内部结构发生变化，虚增固定资产使用率，给信息使用者以假象，使管理者做出错误的决策。

（2）企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提高折旧费用，从而人为调整财务成果的目的。对企业采用经营租赁方式租入的固定资产按照有关规定，租入企业是不计提折旧的，由租出企业计提折旧；而采用融资租赁方式租入的固定资产，租入企业是要按规定计提折旧的。如果对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，其结果只能是人为提高折旧费用，增加当期的生产成本或期间费用。如果对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧，其结果就是虚假地降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果与纳税的人为干扰。

（3）对土地的分类出现错误。与房屋、建筑物价值有关的因征地支付的补偿费，应计而不计入房屋、建筑物的价值。而将其单独作为“土地”入帐，便降低了固定资产的原始价值，造成了固定资产的分类混乱。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202350杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例:固定资产构成上作假方式（三）固定资产的计价不准。

资产根据其来源，有七种计价方式：

①购入固定资产的计价；

②自行建造固定资产的计价；

③其他单位投资转入的固定资产的计价；

④融资租入固定资产的计价；

⑤改建、扩建固定资产的计价；

⑥接受捐赠固定资产的计价；

⑦盘盈固定资产的计价。

企业在计价方法和价值构成以及任意变动固定资产的帐面价值方面出现问题。

（1）计价方法。企业财务制度规定，新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入帐；无法确定原始价值的，按重置完全价值入帐；而帐面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法。从而影响了当期其他的成本费用，使固定资产的有效期内的折旧产生差错，使会计信息反映失实，最终误导人们的决策行为。

（2）价值构成

企业在固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意变动固定资产价值所包括的范围。有些企业不按规定，在购入固定资产时，将与购入该固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出，统统作为固定资产的价值组成部分。造成固定资产价值虚增虚减。

（3）任意变动固定资产的帐面价值。

有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入帐的固定资产的帐面价值。

如：经营租赁的固定资产，实物虽已转移；但出租单位仍应对该固定资产进行管理，会计部门应对其进行核算。但企业因固定资产已不在本企业使用而随意将固定资产从帐户中削减。导致会计信息失真，影响管理当局及外部会计信息使用者的正确判断。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202351杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为案例：电算化中常见的作假手法随着计算机技术的发展，企业会计电算化不断普及，特别是电子商务和ERP系统的广泛应用给传统审计方法带来极大挑战。企业所有的人、财、物及生产经营业务等，都被纳入一个庞大的系统里面。

注册会计师在审计一个庞大企业系统时，往往感到难以驾驭。这时，仅能看懂财务报表是不够的，如果无法了解和评价产生财务报表的系统是否安全和可靠，就很难出具真实、公允的审计报告。

另外，在计算机应用越来越广泛的情况下，审计的风险控制措施也发生了很大变化。传统审计的风险控制，比如总帐和分帐要分离。但在计算机条件下，新的风险控制措施大不一样，比如计算机密码口令、病毒保护、数据备份、意外间断的处理恢复等等。

计算机技术给传统审计方法带来了空前挑战：一是内部控制环节的变化，许多传统的控制手段已经失去意义，评价和改进内部控制必须以信息系统的运转为基础；二是管理的风险增加，由于企业经营越来越依赖于信息系统，除了传统意义上的经营风险、控制风险和财务风险之外，企业信息系统安全性导致的信息风险日益增长；三是对复合型高级人才的需求骤增，要求管理者、审计师和咨询人员必须精通管理和专业的同时还要熟悉信息系统和网络技术。随着科技的不断进步，会计信息处理电算化日趋普及，利用计算机作假的会计事件也接踵而来，作假犯罪的概率也随之增大。所以，在会计电算化代替手工记账的今天，关注计算机作假，是我们现代审计应该关注的一个重要问题。所谓计算机作假是指利用计算机或对计算机系统实施的舞弊行为。主要包括偷窃、伪造、盗用、挪用及其他欺骗行为。

一、行开发会计软件的常见作假手法

１、设置"特别"程序。如有的系统，账户试算平衡时，将借方总数直接移到贷方，造成借贷永远平衡的假象，有的系统，固定资产为负数时，仍旧可以提取折旧。这样，无论单位怎样弄虚作假，会计核算的结果却永远"正确"。

２、设置帐套选择开关二、应用软件使用中常见的作假手法。

在使用一些会计应用软件时，主要的过程就是输入会计数据，经过计算机处理，生成用户需要的信息。那么在使用应用软件时，所涉及到的作假方面主要在输入、输出和商议程序上。

1．篡改输入数据

这是计算机作假中最简单、最安全、最常见的方法。数据一般要经过采集、记录、传递、编码、检查、转换等环节进入计算机系统，任何与之有关的人员，或能够接触处理过程的人员都有可能篡改数据，篡改会计数据主要有下列几种方式：

①输入虚假的会计数据

某企业2000年底为了完成计划利润，遂在12月份的会计核算时，直接以虚假的数据输入计算机，以达到其虚增利润的目的。

②修改数据

这种方式往往是绕过计算机会计系统，直接对会计数据文件进行修改。

例如，1986年我国首例计算机舞弊案，即大连市工商银行某办事处计算机会计系统管理员伙同他人利用计算机修改账目文件，截留企事业单位的贷款利息，以达到贪污的目的。

③删除数据

有些单位的操作员串通库管人员，从存货系统中删除某个存货数据，然后再设法从仓库取走其存货。财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202352杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2．修改输出数据

有些企业直接在输出结果上作文章

如某企业2000年度根据计算机会计系统生成的报表出现了亏损，该企业为了体现良好的公司业绩，就直接对报表数据进行了修改，以此来达到目的。

3．在程序方面存在的作假手法

①木马计

这是在计算机程序中最常用的一种欺骗破坏方法。木马计主要是借用公元前1200年古希腊战争中，把士兵隐藏在木马腹中进入敌方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，来表示以程序为基础进行欺骗的方法，在计算机程序中，暗地编进指令，使之执行未经授权的功能，木马计并不影响计算机会计系统的正常进行，只是在系统的运行到某一特定部位时，执行特殊指令后返回原程序，继续执行后续命令，以达到舞弊目的。

例如，某企业是外商投资性生产企业，生产经营期限20年，并且属于高新技术产业，根据国家税法规定，享受"免二减三"的所得税优惠政策。该企业1994年成立，至2000年已满"免二减三"优惠期，需要缴纳企业所得税。于是该企业在电算化程序中编进指令，令其自动在年底将利润生成"负数"，以达到逃税的目的。

②越级法

这是一个只在特殊情况下（当计算机出现故障，运转异常时）使用的计算机系统干预程序。这种程序能越过所有控制，修改或暴露计算机内容，这种应用程序一般仅限于系统程序员和计算机操作系统的维修人员使用，但也不排除被一些不法分子使用以达到其不法目的。

③截尾术

从大量资财中窃取一小部分，这种手法称为截尾术，也就是只对构成总数的明细项目进行调整，而保持总数不变，以达到取走一部分而又不会在总体上被发现的目的，有时也称为"意大利香肠术"。

例如，某单位电话总机，对用户话费计算至"分"，而"分"后面的数字采取"四舍五入"的方法处理。从而形成尾差，在计算机不断地"四舍五入"的运算过程中，有些账户系统余额就会比正确的近似值多一分或少一分，而所有账户的总数仍将保持平衡，该总机就是采用这种方法，为部门积累可观的钱财。

④逻辑炸弹

逻辑炸弹是计算机系统中适时或定期执行的一种计算机程序，它能确定计算机中促发未经授权的有害事件的发生条件。逻辑炸弹被编入程序后，根据可能发生或引发的具体条件或数据产生破坏行为。如某工资核算系统的程序员在系统中安放了一颗逻辑炸弹，一旦他的名字从工资文件中取消（被解雇），某一程序会自动引发，从而使得全部工资文件被擦除干净。案例：电算化中常见的作假手法财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202353杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为⑤活动天窗

活动天窗是一种由计算机会计系统程序编制人员有意安排的指令语句。开发大型计算机应用系统，程序员一般要插进一些调试手段，即在密码中加进空隙，以便于日后增加密码并使之具有中期输出能力。在正常情况下，终期编辑，要取消这些天窗，但常被忽视，或有意留下，以备将来接触、修改之用。有些不道德的程序员为了以后损害计算机系统，会有意插入天窗。

⑥陷阱术

陷阱术是指在程序中设立一个秘密的未说明的进入程序模块的入口方法，这个秘密的入口即为陷阱。设立陷阱的意图是在系统正式投入运行之后，能让设立陷阱的程序员有访问系统的入口。

4．其他

①冒名顶替

主要是指以别人的身份出现。通过非法手段获取他人口令的做法实施舞弊活动。例如，某企业业务部（A部）的经理是个电脑迷，喜欢在工作之余"玩"电脑。从1998年起该企业业务部实行承包责任制，企业规定部门经理如能在年底完成承包任务，即可获得奖励。1999年底，A部经理由于经营失误达不能承包任务额。于是，他找到财务科长要求在A部会计核算时予以"关照"，但财务科长拒绝了。A部经理于是找到财务科的操作员B，在畅怀酣饮之际，A部经理套取了进入计算机会计操作的口令。A部门经理将该部门的一些会计数据进行篡改，一夜之间，A部"起死回生"了。

②拾遗

拾遗是在一项作业执行完毕后，取得遗留在计算机系统内或附近的信息。包括从废纸篓中搜寻废弃的计算机清单、复件，及搜寻留在计算机中的数据。

例如，美国一位电子工程系的学生，无意在废纸堆中发现了某公司的计算机会计系统的程序说明，这些说明是因为系统修改后编制了新的说明而被丢掉的。该学生利用自己的专业知识通过电话进入该公司计算机会计系统，在两年时间里，他得到了该公司价值100万美元的供货而不需付一分钱。

③乘虚而入

电子化的乘虚而入发生在计算机联机系统。联机系统中的用户使用终端时，身份由计算机自动验证，一般根据口令的通过准许进入系统。如果某隐藏的终端通过设备与同一线路连接，并在合法用户没有使用终端前先行运行，就会有害于计算机系统。

④数据泄露

从计算机中泄露数据，是指从计算机系统或计算机设施中取走数据。

⑤仿造与模拟

主要指在个人计算机上仿造其他计算机工作程序，或对作案计划方法进行模拟试验，以确定成功的可能性，然后实施。这是计算机作假常用的行为。

⑥通讯窃取

通讯窃取主要是指在网络系统上通过设备从系统通讯线路上直接截取信息，或接收计算机设备和通讯线路辐射出的电磁波信号来实施舞弊。

⑦计算机的病毒

计算机病毒是隐藏在计算机系统的一种特殊的程序。计算机病毒已经成为破坏会计数据的较严重的办法，其运行对于计算机会计系统具有巨大的危害和破坏性。有些不法分子就利用传播计算机病毒，使一些单位部门的计算机系统造到破坏，以满足其私欲。案例：电算化中常见的作假手法财务舞弊防范与识别：发现财务舞弊3/9/202354杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.识别财务舞弊3/9/202355杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.1、分析性异常迹象分析性异常迹象是指异常的或难以令人信服的程序或关系,包括交易或事项的发生或地点异常;执行人异常;程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。总的来说，分析性异常迹象是指一切异常的事项。财务舞弊发现与识别：舞弊识别3/9/202356杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.2常见的非财务分析性异常迹象无法合理解释存货短缺或调整;偏离既定的标准;残次率上升;购入的物品出现积压;出现过多的销售退回或购货退回;帐户余额的异常损耗;现金的短缺或盘盈;超长时间的延期收款;无法合理解释的费用或补偿;财务舞弊发现与识别：舞弊识别3/9/202357杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.3常见的财务分析性异常迹象收入增加、应收帐款减少；收入增加、存货减少；收入增加、现金流下降；存货增加、应付帐款减少；销量增加、单位成本增加；销量增加、残次率下降；存货增加、仓储费用下降；资产增加、折旧成本下降；财务舞弊发现与识别：舞弊识别3/9/202358杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.4内部控制缺陷识别缺少职责划分;缺少实物防护;缺少独立稽核;缺少适当的授权;缺少适当的凭证和记录;现有的控制失效;会计系统不完善;财务舞弊发现与识别：舞弊识别3/9/202359杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.5异常的行为识别失眠酒量增大滥用药物异常的敏感和多疑无法放松对一贯爱好的事物不起兴趣害怕被抓获不敢与人们对视在与朋友\同事\家人相处时表现得手足无措拒人于千里之外或喜好争辩在陈述意见时表现得异常好斗忏悔(求神拜佛)想可能发生的后果想得出了神制造借口并寻找替罪羊工作时突然起身出汗烟瘾增大财务舞弊发现与识别：舞弊识别歉疚恐惧压力行为3/9/202360杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.6数据库异常分析定义:是指利用公司自己的数据库开查找会计异常,或者数据之间异常或不符合预期的分析.舞弊的种类识别的警示信号对警示信号的调查供货商实施的舞弊对被审计单位所购买的商品索价过高连续4年价格增幅超过30%所提供的商品质量低劣订单的成本超支超过50%针对同一笔货物多次收款重复的销货发票号码同一天、金额相同的多张销货发票针对同笔货物的多张销货发票发货短少应当收到的商品数量超过实际收到的商品数量财务舞弊发现与识别：舞弊识别3/9/202361杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.7演绎法识别异常了解企业的经营状况了解在经营过程中可能发生何种类别的舞弊确定最有可能产生舞弊的迹象利用数据库和信息系统来查找这些迹象对这些迹象进行追踪调查,以确定是否存在舞弊或其他因素财务舞弊发现与识别：舞弊识别3/9/202362杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2.8运用财务报表识别异常流动比率=流动资产/流动负债速动比率=(流动资产-存货)/流动负债应收帐款周转率=销售收入/应收帐款平均余额坏帐比率=坏帐费用/应收帐款平均余额存货周转率=销售成本/存货平均余额销售成本百分比=销售成本/销售收入固定资产周转率=销售收入/固定资产平均余额销货退回百分比=销货退回/销售收入负债权益比=负债总额/股东权益利润率=净利润/销售收入每股净利润=净利润/股份数量财务舞弊发现与识别：舞弊识别3/9/202363杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为Chapter3如何应对舞弊行为分析3/9/202364杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为3.1、职业界对揭示舞弊态度的变化职业界观点公众的观点期望差距愿意承担否认责任被迫部分接受揭示报表中存在的所有问题如何应对舞弊行为分析：减少舞弊3/9/202365杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为3.2、职业界与揭示舞弊职业界关注：经济上不愿，技术上不能。理论界关注：真与假的争论会计本质的争论——科学？艺术？不做假帐如何应对舞弊行为分析：揭示舞弊3/9/202366杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为3.3为什么会发生态度的变化?资产、权力所有者经营者审计人员会计报表委托权愿意承担否认责任法律部分接受良心or利益！如何应对舞弊行为分析：揭示舞弊3/9/202367杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为3.4、如何应对舞弊表?进行调查立即开除舞弊者报告警方提起民事诉讼审计委员会进行审查83%74%66%36%32%应对舞弊要素措施比重如何应对舞弊行为分析：应对舞弊3/9/202368杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为3.5、如何减少舞弊行为建立一套制度对新雇员进行调查高层管理者提高警惕改进内部控制加强对舞弊的审计79%70%40%47%33%舞弊要素比重如何应对舞弊行为分析：减少舞弊3/9/202369杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为Chapter4财务舞弊的基本方法探索3/9/202370杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为5.本节内容探讨a.企业调查和基本分析b.从现场找证据c.突破报表分析的局限性d.分析资产权属关系e敏感业务时间分析法f.关联交易分析法3/9/202371杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为A、企业调查企业调查:内部审计调查/外部中介审计调查/专项管理调查/法律调查在调查的舞弊/欺诈案件中,有47%是被内部审计调查出来的;因素内部控制雇员的检举内部审计调查专项管理调查客户的检举偶然发现外部审计调查比重52%51%47%42%34%28%5%企业财务舞弊的基本方法探索企业调查3/9/202372杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为基本分析通常从以下两个方面着手:A、基本分析个人财务压力方面分析个人任务沉重家庭成员生重病低收入或生活水平低进行广泛的证券市场而形成的负债与放高利贷的人有牵连沉湎于赌博与其他女人/男人有牵连而导致沉重的经济负担家庭/同事/公司或社团的不恰当的期望值个人报复动机方面分析感觉不公平对上级的记恨工作中的挫折公司方面分析工业生产面临不利的经济形势沉重的投资或巨额的损失缺乏足够的经营资本公司的成功仅依赖于一两种产品/一两位顾客或一两次交易5.超出了现有的生产能力6.产品已过时7.迅速增长的高债务8.新业务或新生产线过快扩张9.信贷紧缩\高利率和取得借款的能力下降10.利用现有收益扩大融资的压力比利用债务或资产净值的压力大11.利润下降(成本与费用上升的速度超过了销售与收入的增长速度)12.难于收回应收帐款13.不正当竞争(包括低价的进口品)14.产品收入的质量逐渐恶化15.长期融资能力的损失企业财务舞弊的基本方法探索企业调查3/9/202373杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为基本分析通常从以下两个方面着手:A、基本分析(续)16.税收政策重大的调整17.伴随资金短缺形成的不正常的高收益18.遇到如需支撑股票的高价位,及面临收入预测等情况时对资金的紧急需要19.需要掩饰暂时的不利情况\维护管理者地位和声望20.不适销的担保抵押品21.重要的诉讼,特别是有关股票持有者与管理者之间的诉讼22.产品储备的大量减少,预示未来的销售将下降23.过长的业务循环周期24.持续经营所需的营业执照存在被废止的情况或陷入某种麻烦25.证券交易所交易停盘26.对被兼并的担心企业财务舞弊的基本方法探索企业调查3/9/202374杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为B、从现场寻找证据现场一般包括:活动地点(如促销场地)娱乐场所(如高级宾馆)金融机构(如银行等)居住地点(朋友/亲戚/自己)中介机构(房产交易所/拍卖行等)政府机关(交通部门等)其他(如关联公司/仓库/凭证/报表等)企业财务舞弊的基本方法探索现场取证3/9/202375杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为C:突破财务报表分析的局限一般来说:仅从财务报表中发现的舞弊行为难于发现重大问题,同时这一方法也已广泛熟悉;突破局限的几种方式如:机会预警分析(如上面已经陈述)趋势预警分析(如个人的发展机会/对业务熟悉/关键人事变动/缺乏一致的用人策略等/规模过大)企业财务舞弊的基本方法探索突破报表局限3/9/202376杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为D.分析资产权属关系定义:是指通过一定的渠道与方法对资产的权属关系进行调查的一种寻找舞弊方法;如:政府官员的不正当收益/公司的借用财产/等对产权分配的意义：出租车的故事（多拉快跑、保养车）；企业财务舞弊的基本方法探索资产权属调查3/9/202377杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为E.敏感业务时间分析定义:通常是指通过对业务的发生时间进行分析的一种方法;如:销售收入的入帐时间/长期应收帐款挂帐/无人认领的欠款/经常性的冲销/经常性的大金额处理报告等；企业财务舞弊的基本方法探索敏感业务分析3/9/202378杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为F.关联交易分析法关联方交易:是指在关联方之间转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款;类型:购买或销售商品(如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入10%及以上的,应披露)购买或赊销除商品以外的其他资产提供或接受劳务代理租赁提供资金担保或抵押管理方面的合同研究与开发项目的转移许可协议关键管理人员报酬企业财务舞弊的基本方法探索关联交易分析3/9/202379杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为Chapter5内部控制与舞弊行为分析3/9/202380杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.1、内部控制与会计法律责任的关系完善的内部控制制度是消除虚假会计信息的基础内部控制制度的内容有了较大发展--从三要素向五要素发展内部控制的五要素涵盖了单位的“人、财、物及组织”等个方面的内容3/9/202381杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为

在组织内建立经营政策、标准和程序，并通过各级管理层和员工有效运行，以此来防范风险，达成组织的目标。组织中的所有人员都负有相应的职责。定义内部控制是什么？4.2、内部控制定义3/9/202382杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.3、内部控制是什么？控制为什么++控制什么谁来控制帮助达成组织目标

风险董事会总裁室经理层员工层

定义=3/9/202383杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控内控模型4.4、内部控制五要素：3/9/202384杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.1市场经济改变了单位内部会计控制环境财务报表使用者对会计的责任了解正在增加。国家政府管制机构对于保护投资人利益的责任正在加重。由于企业规模的扩大，业务的复杂化和计算机的运用等原因，会计业务更为复杂。司法部门执法难，比较赞成“深口袋理论”。报表使用者对会计师期望值过高，与会计人员实际能力有一差距。会计人员前期对自己的责任过于轻视。有关职业规则尚处在检验阶段，有待进一步完善。3/9/202385杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为资料:国企频频“出事”损失超出想象暴露内控漏洞从中航油到中储棉，再到中行“高山案”

专家指出，加快内控制度建设有效约束拥有权力者是当务之急

自去年年底以来，国有资产接连陷入了巨亏的噩梦。先有中航油在石油衍生商品交易中浮现出40多亿元损失，再有中储棉为追逐暴利被套造成10亿元的亏损，近日又曝出中国银行“高山案”过10亿元的悬空。而在今年开年以来一个月的时间内，上市公司落马高管就达11人之多。国企系列事件在国内外引起了巨大震动。

“这类恶性事件的一再出现，和企业内控制度的缺失有很大关系。正是由于这一制度的不完善，从而不能很好地约束拥有权力者，也不能有效地来度量、规避和分散风险。”有专家这样评论。

国企“管家”严肃表态

近日，在中央企业纪检监察工作会议上，央企的内控制度无疑成了谈论颇多的一个话题，国资委主任李荣融数几提出要建立这一制度。

“今年，中央企业要加强重大投资决策的相关制度建设，特别是对从事期货、外汇炒卖、金融衍生品交易等高风险业务，以及对外收购兼并和担保等资本运营活动，要建立起一套有效的内控制度，严格控制财务风险。”李荣融这样强调。

中航油等事件在国内外产生了不良影响，造成了国有资产的严重损失。在分析其原因时，李荣融说，最根本的原因是缺少一套有效的内控制度或已有的制度没有得到很好执行，制度不落实、执行不得力的现象比较突出。

国资委研究室一位官员说，央企的内控制度原来也曾经提起过，但是在工作报告中把它摆放在如此重要的位置这还是第一次。

1月31日，中国银监会就中国银行“高山案”首次公开表态。银监会表示，中国银行近期发生的案件暴露了中行在经营性分支机构管理和控制方面存在许多薄弱环节，要求中行加强管理，防范案件风险。

显然，国资委和银监会的如此举动，都是要对最近国有资产的接连巨亏紧急“刹车”，同时也力避类似的事情再度发生

资产损失“超出想象”

“中航油事件、中储棉事件以及中行‘高山案’只不过是浮出水面的冰山一角而已，国企潜藏在水下的问题也许更多。”一位业内人士对记者这样说。

此前，国资委掀起了规模空前的央企清产核资“检查风暴”，结果显示，中央企业资产损失达3000多亿元。“检查中暴露出来的问题，远远超出了国资委的想象。”

在1月8日中国总会计师协会第三届理事会年会上，国资委统计评价局局长孟建民透露，在对去年的181家中央企业的财务审计报告进行突击检查后发现，中央企业在清产核资工作中不仅遗漏甚多，甚至弄虚作假，其资产保值增值情况令人担忧。孟建民说，这181家中央企业中，40家企业总资产损失超过10%，另有40家企业总资产损失超过了20%。这些企业既没有达到做强也没有达到做大的目标。

去年，银监会共派出检查人员5236人，对四大银行总行及其营业部、各省分行和部分二级分行等988个营业性机构进行了现场检查。最终，银监会对157家违规机构和1841名违规人员进行了处理。

1月24日中央企业纪检监察工作会议总结说，企业领导人借重组改制、产权交易、资本运营之机，转移、侵吞国有资产，造成国有资产流失和职工合法权益受损害，已经成为纪检监察工作中发现的主要问题。

内控制度首先要约束权力者

“建立内控制度，是现代企业加强经济管理、提高经济效率、保护财产安全、实现经营方针和目标的有效工具和手段。”在接受记者采访时，中国人民大学宏观经济研究室主任包明华说：“从近期发生的诸多案例可以看出，内部控制的缺失，将导致对企业的管理者缺少必要的约束机制，上至经营者下至普通职工，应该在内控制度面前一律平等，或者从某种意义上来说，内控制度首先要约束的对象就是拥有权力者。”

中国银监会副主席唐双宁说，商业银行内部控制是银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。而李荣融表示，有效的制约和监督机制可以规范权力运作，堵塞管理漏洞，减少腐败现象。

3/9/202386杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控控制环境是构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础.内部控制五要素之控制环境：内控模型3/9/202387杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.2、市场经济要求进一步规范会计信息的供求虚假会计信息导致经济利益不公平分配缺乏对会计信息是否虚假的判别标准会计信息是一个非常特殊的公共商品内部控制五要素之控制环境：内控模型3/9/202388杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.3会计法要求单位领导人必须重视内部控制，提高会计信息质量据《中国证券报》报道，宁夏自治区银川市中级人民法院9月16日对银广夏刑事案作出一审判决，六名造假者受法律惩处。其中，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑3年，并处罚金人民币10万元。法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑2年6个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑2年6个月、2年3个月，并各处罚金3万元。内部控制五要素之控制环境：内控模型3/9/202389杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.4、控制环境员工的诚实和操守；员工的胜任能力；董事会及监事会（审计委员会）的参与；经营作风和管理理念；组织结构；权力和责任的规定；人力资源政策及执行。内部控制五要素之控制环境：内控模型3/9/202390杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.5、完善的内部治理结构是建立有效内部控制的前提内部控制五要素之控制环境：内控模型3/9/202391杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.6、财务总监的基本职责

作为公司最高负责人在财务管理领域的助手和参谋；·全面负责公司财务政策与制度的制订；·负责公司目标实施过程和事实结构的价值监督和控制，确保公司财产的安全并努力促成资产的增殖；·负责建立公司财务运作的组织架构和人员配置；·负责组织、指导和检查公司日常财务活动的规范运作；·负责对外投资公司之权益资本及投资效益的监督检查与分析；·负责资本运作的具体实施；·确保公司对外披露之财务信息的准确性、完整性、真实性和及时性；·代表公司对外协调与财务相关之事宜。·公司预算控制的最高负责人内部控制五要素之控制环境：内控模型3/9/202392杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.7、CFO的5大工作特征在现代企业中，财务总监必须是管理型的，是从财务角度（点）延伸进行的辐射性管理，即，凡是与钱有关的，均属其关心和应负责之领域，而非仅关心财务这一个点的局部性、封闭性管理。财务总监工作的着眼点应在行为之前而非行为之后。即财务总监应控制和制止一切不应发生之行为的发生，是干预式管理，而非汇报、分析式管理。财务总监应强调结构性、制度性、系统性管理，而非一时一事的偶然性、断面性操作。财务总监的管理应是渗透性的，而非旁观者。财务总监的基本工作应FOCUSON制度建设严谨化、组织结构逻辑化、业务流程最优化、内部牵制严密化、信息数据多样化。内部控制五要素之控制环境：内控模型3/9/202393杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控

风险是一种潜在的问题或损失。风险评估：确定什么地方可能出错，会有什么影响？内部控制五要素之风险评估：内控模型3/9/202394杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.8、风险评估目标企业范围的目标活动层面的目标风险识别与分析外部因素引起的风险内部因素引起的风险内部控制五要素之风险评估：内控模型3/9/202395杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.9、风险主要来自经营环境的变化聘用新的员工采用新的或改良的信息系统迅猛的发展速度新技术的应用新的行业、产品或经营活动的开发企业改组海外经营新会计方法的采用内部控制五要素之风险评估：内控模型3/9/202396杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控为防范风险所采取的措施和行动。控制活动包括：组织机构、政策、标准、流程的建立，授权、批准，复核经营业绩，保护资产，职责分离控制活动能够抵偿风险内部控制五要素之控制活动：内控模型3/9/202397杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控监督和评估内部控制系统设计合理性和运行有效性。内部控制五要素之监控：内控模型3/9/202398杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控

为了实现控制目标，保证内部控制各个要素的可靠性，有关信息必须及时沟通。信息沟通贯穿于整个控制内部控制的神经系统内部控制五要素之信息与沟通：内控模型3/9/202399杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.4.10内部控制五成分及其相互关系监控控制活动风险评估控制环境信息沟通信息沟通基础手段保证载体依据内部控制五要素：内控模型3/9/2023100杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.5、会计内部控制制度框架现代企业内部控制会计内部控制框架3/9/2023101杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.6、内部控制的“致命伤”控制执行存在摆设化：因执行人的疏忽大意、精力分散、判断失误以及对控制指令的误解、执行人滥用职权而造成的人为失误。受成本效益原则的限制：内部控制大多针对日常大量的经济业务。因串通舞弊而失效。控制设计存在滞后性：内部控制针对过去的交易而制定，无法准确的预测到未来。

内部控制单项性：只是上对下的控制，其成效取决于最高管理层自身。舞弊者具有极大的创造性，来规避以有的控制。现代企业内部控制内部控制的”忧虑”3/9/2023102杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.7、预警信号分类预警信号外围信号交往信号会计信号管理层关系层组织层审计过程中获知，易于获得需要平时关注——多管闲事执着，内部信息沟通，敏感现代企业内部控制预警信号3/9/2023103杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.7.1、外围管理层预警信息高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录高管团队或董事会频繁改组高管人员或董事会离职率居高不下高管人员的个人财富和企业的业绩和股价联系密切高管人员处于达到盈利预期或其他财务预测的压力高管人员对不切实际的财务目标做出承诺高管人员的报酬以财务业绩为基础高管人员的决策受制于债务契约，且违规成本高昂高管人员过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序高管层对倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣高管层常向下属经营班子激进的财务目标或过于严厉的支出预算高管层过多介入专业性很强的会计政策选择、会计估计、判断高管层频繁接受媒体采访且对沽名钓誉活动乐此不疲现代企业内部控制预警信息3/9/2023104杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4.7.2外围关系面的预警信息贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题银企关系异常高管层或董事会成员与主办银行高层过去关系密切频繁更换为之服务的金融机构或商业信用恶化缺乏正当商业理由，将主要银行帐户、子公司或经营业务设置在避税天堂向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押经营模式缺乏独立性、原材料采购或产品销售主要通过关联企业进行经常变更为之服务的律师或法律顾问经常卷入诉讼官司企业高管层与股东、投资银行、证券分析师、证券监管机构、税务机构关系紧张企业高管层或董事会成员在财务报告和信息披露方面受