第三章 消费税检查实训答案

/第三章消费税检查实训第三节实训项目演练一、检查要求江州市经济技术开发区国家税务局稽查局根据纳税评估建议,于２0１1年6月２1日至22日派出张波、黄忠两位稽查员对川江酒业公司20１１年4月的流转税纳税情况进行检查，立案编号为经国税稽２01105８。检查有关会计报表、纳税申报表、会计账簿、凭证等资料后,稽查干部发现该公司在申报纳税过程中存在一些问题,所列资料附后。要求:1、根据税务检查结果,填写《税务稽查底稿》,简明扼要指出相关资料存在的问题，并对需要调账的业务进行账务调整。2、撰写税务稽查报告,指出税收违法事实，汇总计算查补的税额，并对所查处问题进行定性处理，并提出处理建议。为简化起见，本稽查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税,其他各税如印花税、城市维护建设税、个人所得税、教育费附加等税(费）均省略。多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。稽查依据的税收法律、法规、规章截至２0１０年１2月3１日。二、基本资料（一)企业基本情况川江酒业有限公司于20０2年1月注册成立，公司地址:江州市经开区川江路18号;注册登记类型：有限责任公司；注册资本：2000万元;法人代表：将光祖；财务部经理:王春.纳税人识别号：4127２２7505８0８51。开户银行:江州市川江路支行,账号。现有在岗职工１50人。企业主要生产“川健牌”枸杞酒、“川康牌”丹参酒、“川兴牌"高粱酒、“川花牌”啤酒等各种酒类，已由江州市国税局认定为增值税一般纳税人。企业存货计价方法为实际成本法，损益结转方法采用账结法，企业所得税会计处理方法为应付税款法。(二）基本假设１、假定所涉商品货物适用增值税率均为17％，增值税、消费税以一个月为期。企业所得税：税率为2５%，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。白酒消费税的税率２0％，定额税0.5元/500克。2、本案例所提供的会计资料仅为该公司２0１0年4月发生的部分经济业务,其他未给出的会计资料视为正确无误,本案例中涉及的错漏问题企业并未自行调整.3、该公司会计资料齐全,账、证、表、实相符，所给业务视为真实,会计凭证章、戳手续视为齐全、真实。涉及的增值税抵扣凭证都按规定通过了税务机关的认证。4、假定该公司违法行为未构成犯罪。５、假定你是江州市国家税务局稽查人员，按照稽查计划,对该公司涉税业务进行稽查,税务稽查时间：201１年6月21日至6月22日.稽查人员在稽查选案、实施、审理过程中均遵循了法定程序。(三）其他情况说明１、该公司委托江州酒厂加工粮食白酒，江州酒厂销售同类粮食白酒资料如下：20１０年3月10日,销售１0吨，销售额1０0000元；201０年３月20日,销售12吨，销售额20000０元;2010年3月２8日，销售1８吨,销售额３00000元;２010年４月初库存１3吨，成本金额1０0000元;２０１0年4月18日,销售２0吨，销售额2５000０元。(委托加工收回白酒继续生产应税消费品，不允许抵扣已纳消费税）2、当月所有涉及的非货币性交换均按照公允价格开具了增值税专用发票。3、当月已按照会计凭证上的“应交税费"账户计算申报缴纳增值税、消费税。４、该公司2010年销售收入为20００万元。5、该公司已按规定办理了2010年度企业所得税汇算清缴,自报应纳税所得１0０万元。６、自行申报消费税时，该公司啤酒按照220元/吨申报缴纳。（甲类啤酒3000元以上/吨，按照250元/吨征收；乙类啤酒3０００元以下每吨，按照220元征收。）７、4月初从环宇酒厂购入酒精和啤酒液，分别缴纳消费税６00元和4０0元。４月领用完毕，外购已纳消费税税款未抵减。（外购酒精和啤酒液继生产应税消费品,现行税法不允许抵扣已纳消费税税额)(四)会计凭证1、４月1日６号凭证：由于天降暴雨,仓库发生浸水,原材料损失１0吨，账面成本为174０0元.记账凭证２０10年４月1日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分报损待处理财产损益原材料1７4０0００√合计￥17400０0会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武说明3月25日，由于天降暴雨，仓库发生浸水，从农民手中收购的粮食损失１０吨,账面成本174０0元.经请示公司领导，准予核销。财务部经理王春２0１0年4月1日答：根据税法规定,需要转出进项税额的非正常损失是指“因管理不善”导致被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害损失.因此,此笔业务不需要转出增值税进项税额，不需要纳税整.2、4月2日12号凭证:为购置设备向银行借入1年期、年利率12％的借款１０00０0元。记账凭证2０10年4月２日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分借款银行存款长期借款10000000√合计￥１000000０会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武借款合同为扶持川江酒业公司加快发展,江州市工商银行江南分行同意向川江酒业公司提供一年期、年利率12%的生产贷款，总额为１0万元。该项贷款于201０年4月2日到账。答：此笔业务处理正确.不涉及增值税、消费税,不需要调整。3、4月4日16—18号凭证：向东方商贸公司销售“川健牌”枸杞酒１０吨,“川康牌”丹参酒２吨，“川花牌”高粱酒2吨。（１）记账凭证1６号记账凭证20１0年4月４日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售应收账款东方商贸主营业务收入川健牌５０00０00√川康牌１00０00０√川花牌150０0０0√应缴税费应交增值税（销项)１2750０0√合计￥８７750０0会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武江州市增值税专用发票32０0２247２0（第四联记账联销货方记账凭证）Ｎo２3１66589开票日期：20购货单位名称：东方商贸公司纳税人识别号：11１１5地址、电话：东城大街21号开户行及账号:工商银行东城办６34５92—７密码区略货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额川健牌枸杞酒吨１05０005０００0.001７％8500.00川康牌丹参酒吨250００10０00.001７%17０0．0０川花牌啤酒吨27５00１５0０0．0017%255０.０0价税合计(大写)捌万柒千柒佰伍拾元整(小写)87７５0．００销货单位名称：川江酒业有限公司纳税人识别号：4１272２7505808５1地址、电话:江州市经开区川江路18号62９88372开户行及账号：工行川江路支行备注答：此笔业务的会计处理正确，不需要调整。（2)记账凭证17号记账凭证２01０年4月4日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分收取押金库存现金其他应付款东方商贸877500领用包装物销售费用包装物枸杞酒5０00０0√啤酒72０000√合计￥2０97500会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武说明2010年4月４日，向东方商贸公司销售“川健牌”枸杞酒领用包装桶1０0个，包装桶单独计价,销售价格100元/个，单位成本5０元。“川花牌"啤酒用去包装桶80个,单位成本9０元,包装桶不单独计价出售，收取押金共计8775元。财务部经理王春收据No６0５28入账日期：20交款单位：东方商贸有限公司收款方式：现金人民币（大写)：捌万柒柒伍元整￥877５.０0收款事由:收到东方商贸公司包装物押金收款单位:川江酒业有限公司(章）２０财会主管王春记账岳雷出纳王华审核钱斌答：（1）枸杞酒领用包装桶单独计价，应视同销售确认收入,缴纳增值税、消费税。而该企业直接转出成本,属于漏记销售收入,导致税收流失。税法规定：以粮食白酒为基酒的配制酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征收，故枸杞酒、丹参酒应按照20％征收。应补增值税＝10０×100／1．17×1７％=应补消费税=１00×100/1.１７×20％=（２）啤酒销售领用不单独计价的包装物，应按照成本结转计入销售费用。收取押金时不缴纳增值税、消费税。相关会计处理正确。（3）此笔业务会错账主要是枸杞酒的包装物未确认销售收入和增值税.正确的账务处理是:借：销售费用１１700贷:其他业务收入1００00应缴税费—增值税（销项税额）17０0同时结转成本:借：其他业务成本5000贷：包装物5000综合以上分析，调账分录如下:借：以前年度损益调整3７０0贷：应缴税费—增值税检查调整1700—应交消费税2000（3）记账凭证1８号记账凭证2010年4月4日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分计提消费税营业税金及附加应缴税费应交消费税544000√合计￥544000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：(１)本笔业务消费税金的计算错误。正确的计算如下：“川健牌”枸杞酒消费税=50０00×2０%+１0×１000×1＝２0０0０“川康牌”丹参酒消费税=１0０00×20％+2×1０00×1=4000“川花牌”啤酒消费税=２×250＝5０0(根据税法规定,啤酒每吨出厂价在3000元上属于甲类啤酒,按照25０元／吨征收)（2）合计应缴纳消费税24500元.该企业实际缴税只有5440元，少交消费税19０60元。（3）调账分录借:以前年度损益调整１９０60贷:应缴税费—应缴消费税１90604、４月８日２８号凭证:川江酒业有限公司向环球广告公司支付酒类产品广告费500000元，，其中粮食白酒公益性广告支出200０0０元、其他酒类广告支出３０0000元。记账凭证2010年4月8日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分支付广告费销售费用银行存款500０000０√合计￥5０0００00０会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答:本笔业务会计处理正确,但涉及企业所得税的调整.企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业)收入15％的部分,准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。但由于企业所得税是按年清算，仅仅一笔广告费无法进行纳税调整。5、201０年４月9日３9、40号凭证：向东海贸易公司销售“川康牌”丹参酒共３吨，销售单价4000元/吨，已开具增值税专用发票，货款当日收到。(１)39号凭证记账凭证2010年４月9日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售银行存款主营业务收入川康牌1２00000√应缴税费应交增值税２０40０0√合计￥1404００0会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：本笔业务会计处理正确。销售价格偏低,应核定征收增值税和消费税。调增所得额＝3×1４00=4200;增值税应补缴＝4２００×1７％增值税专用发票３２０02２4720（第四联记账联销货方记账凭证）No2３166880开票日期：2０购货单位名称:东海贸易公司纳税人识别号:1111５地址、电话：东城大街32号开户行及账号:工商银行东城办634５92—6密码区略货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额川康牌丹参酒吨3４000１2000。001７％２04０．00价税合计（大写)壹万肆千零肆拾元整（小写)１４040。00销货单位名称:川江酒业有限公司纳税人识别号:４１2722７５０5８０851地址、电话：江州市经开区川江路18号62988372开户行及账号：工行川江路支行备注(2)40号凭证记账凭证20１０年4月9日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分计提消费税营业税金及附加应缴税费应交消费税12０0０0√合计￥12000０会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：本笔业务消费税计算错误。“丹参酒”是以白酒为基酒的一种泡制酒，应按照白酒的税率征收。同时，价格明显偏低，应按照同类货物销售价格核定征收。正确的计算为：3×540０×20%+3×1０0０×1＝6240,该企业少交消费税50４0元。调账分录:借:以前年度损益调整50４0贷：应缴税费—-消费税5０4０6、２0１０年４月1４日44、45号凭证：向长城贸易公司销售“川健牌”枸杞酒共6吨，销售单价50００元/吨。销售“川兴牌”高梁酒共3吨,销售单价1000０元/吨。采取直接收款方式,当天已收货款,货物已发出。（1）4４号凭证记账凭证201０年４月１４日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售银行存款主营业务收入川健牌枸杞酒3０00000√川兴牌高粱酒３00000０√应交税费应交增值税1020000√合计￥7020０00会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：本笔业务会计正确,不需要进行纳税调整。增值税专用发票320０２２47２０（第四联记账联销货方记账凭证）Ｎo２316６5８9开票日期：２0购货单位名称：东海贸易公司纳税人识别号:１１115地址、电话：东城大街32号开户行及账号:工商银行东城办６3４592—6密码区略货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额川健牌枸杞酒吨６500030000．0017%5１00．00川兴牌高粱酒吨3１0０0030000。０0１７％5１0０.00价税合计（大写）柒万零贰佰元整(小写）７02０0。０0销货单位名称:川江酒业有限公司纳税人识别号：412７22750580８51地址、电话：江州市经开区川江路1８号62９88３72开户行及账号:工行川江路支行备注（２)45号凭证记账凭证２010年４月１４日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分计提税金营业税金及附加应缴税费应交消费税2850０00√合计￥2８５0０00会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：本笔业务消费税计算错误。正确的计算如下：“川健牌”枸杞酒消费税＝300０0×2０%＋6×100０×１＝１8０00“川兴牌"高粱酒消费税=３0000×20%＋３×１０00×１=120０0合计消费税3000０元。该企业实际缴纳285００元，少交消费税1500元.调账分录:借:以前年度损益调整１５0０贷:应缴税费—消费税150０７、２010年4月18日5５、５６号凭证：向海联贸易公司销售“川康牌”丹参酒共4吨,销售单价55０0元／吨，价款２2０0０，已收到银行存款。（1)5５号凭证记账凭证2０10年4月1８日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售银行存款主营业务收入川康牌丹参酒220００00√应交税费应交增值税374０0０√合计￥257400０会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：此笔业务会计处理正确,不需要调整。（2）56号凭证记账凭证2０10年4月１8日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分计提税金营业税金及附加应缴税费应交消费税2２00０0√合计￥2200０0会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：会计处理正确，但消费税计算错误。“川康牌”丹参酒应纳消费税=2２00０×20%+4×1０00×1=8400该企业少缴纳消费税6200元。调账分录:借：以前年度损益调整６200贷:应缴税费—消费税62008、2010年4月2０日62、６3号凭证:销售用月初从环宇酒厂购入的酒精和啤酒液生产的粮食白酒和灌装的啤酒各4吨,单位售价分别为９0００元和7００0元。（1）62号凭证记账凭证2010年4月2０日摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售银行存款主营业务收入川花牌啤酒２８00000√主营业务收入川兴牌高粱酒３６00000√应缴税费应交增值税1０８８00０√合计￥74８８００0会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答:此笔业务会计处理正确，不需要调整账务.(2)6３号凭证记账凭证2010年4月20日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分计提税金营业税金及附加应缴税费应交消费税13６0０00√合计￥１3６000０会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答:(1）会计处理正确，但消费税计算错误。“川兴牌"粮食白酒消费税=36000×20%+4×１00０×１=152０0“川花牌”啤酒消费税=4×２5０=1０00（2)合计应纳消费税＝１６20０；该企业少交消费税260０元。（3）调账分录：借:以前年度损益调整26００贷:应缴税费-消费税2６009、201０年4月21日６８、69、70号凭证：用外购粮食酒精20吨，成本为80000元,委托江州酒厂为其加工粮食白酒,4月21日从江州酒厂收回白酒30吨。江州酒厂收取加工费5００0元，已按４月1８日销售价格计税代扣代缴消费税１２37５０元。该批货物收回后直接出售，销售价格为1000０元/吨.(１）6８号凭证记账凭证２010年4月２1日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分支付加工费及相关税费委托加工材料50０000√应缴税费应交消费税12375０0０√应交增值税（进项）850０0√银行存款１2９60０00√合计￥12960000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答:(1)消费税计算错误，且会计处理不正确。委托加工收回消费品，如果直接对外销售,受托方代收代缴的消费税直接计入委托加工商品的成本，不能计入“应缴税费-—消费税"的借方(税法规定不允许抵扣消费税)委托加工消费税计税价格=（材料成本＋加工费＋定额税）÷（1—消费税率）=（80０00+５0０0+3０×１０0０×1)÷（１—２0%)=143750委托加工消费税=14３7５0×２０%+３0×1000×１＝587５0；该企业多交消费税=65000元，应冲减委托加工物资的成本,同时应由受托加工企业退回多交的税款６500０元.（２)调整账务：借：其他应收款65０00委托加工物资5８750贷：应交税费—应交消费税123750（2）69号凭证记账凭证2010年4月２1日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分收回委托加工白酒库存商品粮食白酒委托加工物资８50０0０0√合计￥8５0０000会计主管王大春复核关雨出纳孙诚制单王武答：除了委托加工物资的成本错误之外,该笔业务会计处理正确。根据前面的处理,委托加工物资的成本为8５00０＋５8７5０=143750元。账务调整:借：库存商品58７50贷：委托加工物资5８750（３)70号凭证记账凭证20１0年４月21日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售加工的白酒银行存款主营业务收入30000000√应缴税费应交增值税5１00000√合计￥35100000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：此笔业务的会计处理正确.委托加工收回的应税消费品，直接销售的，不再缴纳消费税；但是售价高于委托加工计税价格的，需要补交消费税.应补交消费税=（３０0000-143750）×20%=３125０借:以前年度损益调整31２50贷：应交税费—消费税31２５01０、２０10年4月2３日76号凭证：公司举行促销活动，向顾客无偿赠送500公斤“川兴牌"高梁酒，成本为4000元。记账凭证2010年4月23日凭证编号摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细科目总账科目明细科目千百十万千百十元角分促销活动销售费用库存商品川兴牌高粱酒40０00０√合计￥400000会计主管王春复核李雷出纳孙雪制单郑武答：(1）此笔业务会计处理错误.为促销而开展的无偿赠送，应按照市场公允价值视同销售确认收入，并缴纳增值税、消费税.根据已知条件,4月份“川兴牌”高粱酒平均售价1０000元/吨。则:增值税＝０。５×１0000×17％＝８50;消费税=0。5×10000×２０%+５０0×1=１500（２）账务调整借