2017年CPA《税法》笔记第2章增值税法1节

2017年CPA《税法》笔记第2章增值税法1节第一页，共28页。2017税法第二章增值税法第二页，共28页。第二章增值税法第一节征税范围与纳税义务人第二节一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理（★★）第三节税率与征收率第四节增值税的计税方法第五节一般计税方法应纳税额的计算第六节简易征税方法应纳税额的计算（★★★）第七节进口环节增值税的征收（★★★）第八节出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税第九节税收优惠第十节征收管理第十一节增值税发票的使用及管理3第三页，共28页。增值税的特点（1）保持税收中性；（2）普遍征收；（3）税收负担由最终消费者承担；（4）实行税款抵扣制度*；（5）实行比例税率；（6）实行价外税制度。*2016年全面“营改增”进程中为了平衡和减低税负，增值税的计算出现了扣额和扣税相结合计算增值税的方式4第四页，共28页。第一节征税范围与纳税义务人第五页，共28页。（一）征税范围的一般规定2016年5月1日全面“营改增”之后，增值税征税范围包括：1.销售货物；2.提供加工、修理修配劳务；3.销售服务；4.销售无形资产；5.销售不动产；6.进口货物。6第六页，共28页。征税范围的一般规定1.销售货物。货物：有形动产。含电力、热力、气体在内。2.提供加工、修理修配劳务。不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务。3.销售服务（7项）。详见后页4.销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。土地使用权转让属于本项目。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。5.销售不动产。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。6.进口货物7第七页，共28页。销售服务（7项）（1）交通运输服务：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。（2）邮政服务：是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（3）电信服务：语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。8第八页，共28页。销售服务（7项）（4）建筑服务：是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。有形动产修理属于加工修理修配劳务；建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善属于建筑服务中的修缮服务。物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业属于其他建筑服务。纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。9第九页，共28页。销售服务（7项）（5）金融服务：包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财等资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。基金、信托、理财等资产管理产品持有到期的收益也不属于金融商品转让，其中保本收益属于贷款服务。存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。10第十页，共28页。销售服务（7项）（6）现代服务：是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。文化创意服务中的广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照文化创意服务中的“会议展览服务”缴纳增值税。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。例如：外墙广告位、电梯广告位、出租车广告位。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。翻译服务和市场调查服务不属于商务辅助服务，而应按照咨询服务缴纳增值税。企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务，都属于商务辅助服务。11第十一页，共28页。销售服务（7项）（7）生活服务：是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。12第十二页，共28页。征税范围的一般规定就“营改增”项目而言，确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号），除另有规定外，一般应同时具备“境内、业务范围、为他人、有偿”四个条件。具体是：①应税行为是发生在中华人民共和国境内；②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；③应税服务是为他人提供的；④应税行为是有偿的。13第十三页，共28页。地域界定——在境内（重要）下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。要点基本规定境内销售服务、无形资产或者不动产的含义（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内（2）所销售或者租赁的不动产在境内（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形特殊销售主体的境内销售（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务14第十四页，共28页。基本行为界定——有偿、营业性（重要）销售服务、无形资产或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产，但不包括非营业活动中提供的应税项目。非营业活动包括政府管理服务、纳税人自我服务等等：行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。非营业活动本身一般不以营利为目的。以公益活动为目的或者以社会公众为对象而无偿提供应税服务，既无偿又不具备营业性，不视同提供应税服务，不需要缴纳增值税。15第十五页，共28页。不需要缴纳增值税的情形①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费。②存款利息。③被保险人获得的保险赔付。④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。⑤在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。16第十六页，共28页。视同销售服务、无形资产或者不动产①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。按照此条规定，向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，除用于公益事业或者以社会公众为对象外，应视同发生应税行为，照章缴纳增值税。17第十七页，共28页。征税范围的特殊规定1.属于征税范围的特殊项目特殊项目征免规则不缴纳增值税的特殊项目2.属于征税范围的特殊行为（1）视同销售货物或视同发生应税行为（十项）（2）混合销售18第十八页，共28页。特殊项目征免规则（1）货物期货（商品期货和贵金属期货）应当在实物交割环节缴纳增值税。【提示】与金融商品转让区分。（2）供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，按照提供加工劳务征收增值税。（3）二手车的经销业务属于增值税的应税行为。（4）经营罚没物品（未上缴财政的）收入照章征收增值税。（5）航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务缴纳增值税。（6）药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用。（7）单用途卡售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。19第十九页，共28页。不缴纳增值税的特殊项目货物期货中保税交割货物暂不缴纳增值税。对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税（有特定范围，教材未明确）。各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征收增值税。视罚没物品收入归属确定征免增值税，凡作为罚没变价或拍卖收入如数上缴财政的，不予征税。纳税人取得的中央财政补贴不属于增值税的应税收入。融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围（租金按差额按金融行业缴纳增值税）。药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。20第二十页，共28页。不缴纳增值税的特殊项目（8）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业服务，不缴纳增值税。（9）存款利息不征收增值税。（10）被保险人获得的保险赔付不缴纳增值税。（11）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。（12）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（13）单用途卡发卡企业或者售卡企业销售仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证的单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。21第二十一页，共28页。商业预付卡单用途商业预付卡（“单用途卡”）业务：售卡方（售卡）：销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税，可以开具普通发票，不得开具增值税专用发票；售卡方（收佣）：因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税；销售方（提供服务）：持卡人使用单用途卡购买货物或服务，销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票；销售方（结算）：在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票；支付机构预付卡（多用途卡）业务：支付机构（售卡）：销售多用途卡、接受多用途卡充值，不缴纳增值税，不得开具增值税专用发票。支付机构（收佣）：因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。特约商户（提供服务）：持卡人使用多用途卡，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。特约商户（结算）：收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票。22第二十二页，共28页。视同销售货物或视同发生应税行为（十项）①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；【提示】上述2项为视同销售货物行为。③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；【解释】这里的“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票；B.向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；23第二十三页，共28页。视同销售货物或视同发生应税行为（十项）⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；⑨单位和个体工商户向其他