《中级会计实务》课件项目九 资产负债表日后事项

项目九资产负债表日后事项项目学习目标任务1认识资产负债表日后事项

任务2处理资产负债表日后调整事项项目学习指导任务3处理资产负债表日后非调整事项退出【知识目标】1.掌握资产负债表日后事项的概念。2.掌握资产负债表日后事项涵盖的期间。3.掌握资产负债表日后调整事项的处理原则及会计处理。4.掌握资产负债表日后非调整事项的处理原则及会计处理。【能力目标】通过本项目的学习，应当掌握和具备下列职业技能：1.能够正确区别和判断资产负债表日后调整事项及资产负债表日后非调整事项；2.能够对资产负债表日后调整事项正确作出会计处理；3.能够根据资产负债表日后调整事项的会计分录准确完成资产负债表、利润表、所有者权益变动表等相关项目的调整；4.能够对资产负债表日后非调整事项正确判断的基础上，作出恰当的披露处理。项目学习目标1.本章内容与其他各个章节有着密切的联系，应将本章内容与相关章节结合学习，如与会计政策、会计估计变更和前期差错更正的内容结合学习。

2.首先应当明确资产负债表日后事项的含义，理解资产负债表日后事项涵盖的期间。

3.重点理解资产负债表日后调整事项与非调整事项的区别，知道主要区别在于事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前存在与否，应能通过对例题的研读，体会两者的区别。

4.着重研读资产负债表日后调整事项的会计处理原则，并结合例题，掌握资产负债表日后调整事项的会计处理方法。项目学习指导任务一认识资产负债表日后事项资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概念资产负债表日后事项涵盖期间资产负债表日后事项内容调整事项非调整事项

本任务包括资产负债表日后事项的概念、涵盖的期间和内容，具体如下图所示：

通过本任务的教学，理解资产负债表日后事项的概念，掌握资产负债表日后事项涵盖的期间；通过本任务的学习，着重训练学生正确判断资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项的能力，具备对资产负债表日后事项业务的职业分析和职业判断能力。有利事项不利事项资产负债表日财务报告批准报出日资产负债表日后事项资产负债表日是指提供资产负债表的报告期末，包括会计年度末和会计中期期末财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项一、资产负债表日后事项的概念注意：资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。2011年--上年度（报告期）2012年---本年度（编报期）12月31日2月19日编表完成日3月8日审计结束日4月22日批准报出日涵盖期间4月25日实际报出日上年度发生本年度发生3月18日汇算清缴日根证实上年事项无关上年事项这一期间包括：（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

比如：董事会在2011年3月20日批准2010年年报于3月25日报出，则2010年日后事项涵盖期间为2011年1月1日～2011年3月20日。（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

接上例，如果该公司在2011年3月22日发生某事项，需调整上年度报告，调整后的报告在4月1日经董事会再次批准报出。则日后事项涵盖期间为2011年1月1日～4月1日。1.对于股份有限公司而言，其财务报告一般应由下列哪个机构批准后才能对外公布（

）。A.董事会B.股东大会C.经理会议D.会计师事务所答案解析【单项选择题】

资产负债表日后事项包括两类：

对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，称为调整事项；资产负债表日后才发生的事项，称为非调整事项。三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项相关情况在资产负债表日或之前已经存在，资产负债表日后得到新的或进一步证据；12调整事项的特点：对依据资产负债表日已经存在的状况编制的财务报告产生重大影响。常见的调整事项：销售退回未决诉讼计提减值前期差错1234（二）非调整事项相关情况在资产负债表日或之前并未发生或存在，完全是在资产负债表日后发生的；12非调整事项的特点：对理解和分析财务会计报告有着重大影响。非调整事项的处理原则和会计处理：非调整事项，无需编制调整分录，也无需调整报表项目，在附注中披露即可。处理原则

应当在附注中披露每项重要的非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。会计处理常见的非调整事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺甲公司2010年1月份与乙公司签订一项销货合同，由于甲公司未按合同发货，导致乙公司发生重大经济损失。2010年2月，乙公司通过法律手段起诉甲公司违约。2010年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失157.5万元。甲、乙公司均不再上诉。

本例中，甲公司资产负债表日后发生的重大诉讼事项影响较大，应当在2009年报表附注中披露相关信息，以防止误导投资者及其他财务报告使用者。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化甲公司2009年11月采用融资租赁方式从美国购入某重型机械设备，租赁合同规定，该重型机械设备的租赁期为15年，年租金60万美元。甲公司在编制2009年度财务报表时已按2009年12月31日的汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设2009年12月31日的汇率为1美元兑7.85元人民币）。假设国家规定从2010年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后，人民币对美元的汇率发生重大变化。

本例中，甲公司在资产负债表日已经按照当天的资产计量方式进行处理，或按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。但是，如果资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失甲公司于2010年1月20日发生了一场火灾，使甲公司遭受严重损失，直接经济损失达2000万元。

本例中，自然灾害导致资产重大损失对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应该在报表附注中进行披露。本例中，火灾发生在2010年1月，是资产负债表日后才发生或存在的事项，所以，甲公司应当作为非调整事项在2009年报表附注中加以披露。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债甲公司于2010年1月18日经批准发行1000万股，面值1元，发行价格5元。

本例中，甲公司发行股票是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，故应于2009年报表附注中予以披露。（5）资产负债表日后资本公积转增资本甲公司为上市公司，2010年2月20日甲公司决策者决定，将公司的1000万元资本公积转增资本，使得甲公司注册资本增加1000万元。

本例中，甲公司将资本公积转增资本后其注册资本增加1000万元，不仅增加了在市场上流通的股份，而且改变了原有资本结构和持股比例。这一事实发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日后调整事项。但这一事实对于报表使用者、特别是对于那些原有的投资者而言理解公司财务报表，以及作出正确的决策具有重要作用。所以，甲公司应当在2009年度报表附注中加以披露。（6）资产负债表日后发生巨额亏损甲公司2010年1月出现巨额亏损，净利润由2009年12月的6000万元变为亏损600万元。

本例中，甲公司资产负债表日后发生巨额亏损将会对甲公司报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在2009年报表附注中及时披露该事项。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司甲公司2010年2月16日将其全资子公司丙公司出售给乙公司。

本例中，企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对公司未来生产经营活动会产生重大影响。因此甲公司应在2009年报表附注中披露处置子公司的信息。（8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润2010年2月20日甲公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。

本例中，甲公司董事会制订利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会导致企业在资产负债表日形成现实义务，因此，虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出，企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲公司需要在2009年报表附注中适当披露该信息。比较角度比较的具体方面调整事项非调整事项不同点存在的时间资产负债表日或之前已经存在，资产负债表日后得到证实资产负债表日或之前并未发生或存在，资产负债表日后才发生影响的对象按资产负债表日存在状况编制的财务报表中确认的事项对财务报告的理解和分析会计处理方式对影响前期财务报表的金额重新确认在财务报表附注中披露相同点发生的时间在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生影响性对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都会产生重大影响（三）调整事项和非调整事项的区别1.甲企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，不属于资产负债表日后事项的为（）。A.销售名牌商品B.出售重要的子公司C.火灾造成重大损失D.发生重大的诉讼案件答案解析【单项选择题】2.资产负债表日后的非调整事项是指（

）。A.资产负债表日后新发生的事项B.资产负债表日或以前已经存在，但资产负债表日后发生变化的事项C.资产负债表日后新发生的事项，且对理解和分析财务报告有重大影响的事项D.资产负债表日或以前已经存在，但对编制理解财务报告没有影响的事项答案解析【单项选择题】3.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（

）。A.企业运输部门日后期间发生的交通事故，对企业的生产经营未造成重大影响B.企业发现当年一月份未对一项正常使用的无形资产进行摊销C.企业产品日后期间价格大幅度提高D.资产负债表日之前已确认销售的货物被退回答案解析【单项选择题】答案解析【多项选择题】1.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.报告年度销售的存货在日后期间发生了退回B.日后期间因财务困难而与债权人进行的债务重组C.报告年度因未决诉讼确认预计负债40万元，日后期间判决应支付赔偿50万元D.资产负债表日后将报告年度购入的专利权出售答案解析【多项选择题】2.按照现行规定，下列属于资产负债表日后非调整事项的有（）A.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司B.资产负债表日后期间发现的报告年度以前年度的前期差错C.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺D.资产负债表日后对一个企业的巨额投资3.甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（）。A.接到某债务人关于其1月28日发生火灾导致重大损失以至于不能偿还货款的通知，该上市公司已于资产负债表日将此货款计入应收账款B.外汇汇率发生较大变动C.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差D.已登记为报告年度的销售货物被退回答案解析【多项选择题】4.甲股份有限公司2009年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月3日。该公司2010年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有（）。A.3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51％的股权并于4月2日执行完毕C.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元答案解析【多项选择题】5.对于资产负债表日后事项的非调整事项，应在财务报表附注中披露的有（）。A.非调整事项的性质B.非调整事项的内容C.非调整事项可能对经营成果的影响D.非调整事项可能对财务状况的影响答案解析【多项选择题】资产负债表日后事项概述小结任务二处理资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项处理原则会计处理（应用）①②

本任务内容是资产负债表日后调整事项的处理原则和核算方法，具体如下图所示：

通过本任务的教学，熟悉资产负债表日后调整事项的核算原则，掌握资产负债表日后调整事项的会计处理方法；通过本任务的学习，着重训练学生正确处理资产负债表日后调整事项业务，编制调整分录，并完成资产负债表、利润表、所有者权益变动表等相关项目的调整，具备应用会计处理方法解决资产负债表日后调整事项工作的职业能力。一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整。包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。具体步骤：（1）调整分录的编制第一步，调整资产（凡是涉及货币资金收支，均作为当期的会计事项，不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表）、负债或所有者权益；第二步，调整应交所得税或递延所得税（如果调整事项导致报告年度资产或负债的账面价值发生变化，从而产生暂时性差异，则应确认递延所得税负债或资产；如果调整事项不改变资产和负债的账面价值，但导致报告年度纳税义务发生变化，且发生在报告年度所得税汇算清缴之前的，则调整应交所得税）；第三步，结转未分配利润；第四步，调整盈余公积。

（2）调整报表项目和附注假设日后事项发生在2010年2月1日，09年报表批准报出日为2010年4月30日。①调整资产负债表项目调整09年资产负债表项目的期末数，调整项目为四个：有关资产、负债、所有者权益项目、应交所得税（递延所得税资产或负债）、盈余公积和未分配利润。②调整利润表项目调整09年利润表项目的本年数，调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。③所有者权益变动表项目的调整调整09年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数。（3）在附注中予以说明。资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整报表项目的是（）。A.涉及现金收支的事项B.涉及利润的相关事项C.涉及所有者权益的事项D.涉及损益调整的事项答案解析【单项选择题】二、资产负债表日后调整事项的会计处理1注意附带的业务的处理。比如应收账款附带的坏账准备。2注意所得税的处理。区分调整应交所得税还是递延所得税。（一）未决诉讼资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（二）计提减值资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额。

（三）销售退回（四）前期差错这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“项目七会计政策、会计估计变更和差错更正”任务三处理资产负债表日后非调整事项课件首页任务训练知识教授学中做任务描述任务导入、资产负债表日后