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文档简介

会计学第三章第一页,共三十页,2022年,8月28日会计假设的含义会计假设:是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。由于这些假定都是以合理推断或人为的规定而做出的,所以也称为会计假设。第二页,共三十页,2022年,8月28日一、会计主体假设会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象,记录和反映企业本身的各项生产活动。即会计核算是反映一个特定企业的经济业务,只记本主体的账。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。会计主体与法律主体不是同一概念。法律主体必然是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。第三页,共三十页,2022年,8月28日会计主体假设是持续经营假设、会计分期假设和全部会计原则的基础。二、持续经营假设持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地进行下去,在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。持续经营假设就是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提,而不考虑企业是否破产清算等,在此前提下选择会计程序和会计处理方法,进行会计核算。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。第四页,共三十页,2022年,8月28日三、会计分期假设会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分,分期结算账目,按期编制会计报表,从而满足及时向有关方面提供信息的需要。会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分,主要是确定会计年度。我国以日历年度作为会计年度。在会计分期假设下,才产生了本期与非本期的区别,才产生了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则。第五页,共三十页,2022年,8月28日四、货币计量假设货币计量是指会计主体在会计核算过程中应当采用货币作为计量单位,记录、反映会计主体的经营情况。若企业的经济业务有两种以上的货币计量,应选用一种作为基准,称为记账本位币。记账本位币以外的称为外币。我国有关会计法规定,企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业,也可选定某种外币为记账本位币,但编制的会计报表也应当折算为人民币反映。当我们在确定货币计量假设时,必须同时确立币值稳定假设。第六页,共三十页,2022年,8月28日会计假设虽然是人为确定的,但完全是出于客观的需要,有充分的客观必然性。否则,会计核算工作就无法进行。以上四项假设缺一不可,既有联系也有区别,共同为会计核算工作的开展奠定了基础,也是确定会计原则的基础。第七页,共三十页,2022年,8月28日

补充:四项基本假设的外延会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定,会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。但是,假设毕竟与经济现实存在一定的差距,这种假设成立并有效发挥作用的前提是:假设与现实的脱节应保持在合理的限度内。当现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时,假设就必须作出相应的修正和补充,以适应变化了的环境,从而保证会计信息系统的“良性”运作。第八页,共三十页,2022年,8月28日

随着以网络技术为核心的现代信息技术的飞速发展,它为企业的生产经营活动提供了新的场所,出现了一些新的经济组织如:虚拟企业(VirtualCorporation)并开创了一些新的经营方式如电子商务(E-Business)。这些都冲破了企业之间的空间和时间间隔,扩展了企业的内涵和外延。也对会计所处的社会经济环境产生了深刻的影响,使财务会计突破了传统时空的束缚,从而对会计理论带来巨大的冲击。

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1、会计主体有待突破

在知识经济时代,随着网络技术的发展和知识资本在经济发展中的作用加强,“网络公司、虚拟企业”大量出现,使会计主体不仅仅包括传统意义上的“实体企业”,而且涵盖“网上实体”。由于虚拟的媒体空间中,主体可以借助计算机网络迅速分合,从而导致外延不断变化,结构和功能极不稳定。会计主体概念扩展,呈多元化。首先,“网络经济”的兴起,使会计主体越来越难以把握。以数字化技术为先导,以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命,使得知识、信息的扩散和应用大大加快,交易、决策瞬间完成,电脑技术的发展与广泛应用,使通过互联网形成了所谓的“网络经济”。第十页,共三十页,2022年,8月28日“网上公司”又可称为“无实体公司”,它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系起来,一旦业务完成时,又可在几秒钟内解除这种联系,据美国商务部在其名人《新兴的数字经济》的报告中的推断,到2002年企业之间因特网商务的数额将超过300亿美元。网络公司有自己的经营目标和独立支配的经济资源,需对其控制的经济资源和经济行为承担责任。故网络公司完全具备会计主体的两个基本特征,因此是一个“实实在在”的会计主体。第十一页,共三十页,2022年,8月28日其次,企业社会成本、社会绩效考核及人力资源等信息,已不可能停留在传统的会计实体中,需要延伸到企业的外部,在传统的工业经济时代,以企业为主体编制的三大报告基本能满足会计信息使用者的需要,知识经济本身的特点决定了原三大报表在提供会计信息时的不完整性、局限性。如社会责任、人力资源信息无法披露。会计主体应承认现实主体与虚拟主体并存。

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2、持续经营假设的内涵得到延伸,会计分期假设失去存在的必要性。

传统的持续经营假设是指找不到证据证明企业在可以预见的一段时间内会解散或破产。任何一个企业的成立都是为了完成一定的使命,传统企业的使命说是不断地创造利润,所以给人一种误解,持续经营即永久经营,实际并非如此。第十三页,共三十页,2022年,8月28日持续经营是指在完成特定使命后的时间段内不会解散或破产,完成使命后的消失是合乎逻辑的,并不影响持续经营假设的成立。虚拟企业设立初衷仍是生存、获利。成立之初,我们也就知道它是很快就要解散的,完成使命后解散是自然的,并不影响持续经营假设,从这一点说虚拟企业会计和清算会计是不同的,虚拟会计的价值计量不能以清算价值为基础。而且,会计分期也失去存在的必要性。虚拟企业具有动态性、临时性、短暂性,成员间是一种松散的联盟,这种联盟完成使命后即予解散,对于短暂的经营过程,人为去划分多个时间间隔已无必要,可将虚拟企业的存在期间作为一个会计期间,在其结束后编制报表,反映其经营成果。第十四页,共三十页,2022年,8月28日3、以货币为主要计量单位,同时发展非货币计量单位。

目前纵观世界各国,一般都以本国货币作为记账本位币,但随着“网上银行”、“电子货币”的出现,使得以“观念中的货币”作为计量基础成为可能,这无疑是对货币假设的创新。另一方面,由于网上交易的经营期极短,因此币值变动基本上可以忽略不计。随着网络公司交易空间的扩展,使得国际资本流动加快,资本决策可在瞬间完成,这样就加剧了会计主体所面临的货币风险,冲击了币值不变这一假设。东南亚金融危机所得导致的一些国家的货币大幅度贬值,更是佐证。再者,随着知识经济的到来,单纯用货币计量提供的会计信息,越来越不能满足信息使用者的要求。

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近几年来,财务报告的使用者们十分重视信息的相关性,期望财务报告能够提供更多面向未来的非货币信息。有不少难以用货币计量,但却对使用者的决策有参考价值的信息:如稀缺价值观以协议价格为计量基础;对于衍生金融工具价值的计量以公允价值作为计量基础的风险价值观;对于人力资源,无形资产价值的计量应建立产出价值观,它是被运用资源未来可能产生的经济效益的流入作为资源的价值源泉,以时间价值的现值作为计量基础;建立效用价值观来计量自然资源的价值(效用价值观是以一项资源对人或组织的有用性作为价值的源泉,以消除或补偿因资源使用可能出现后果所产生的费用——替代成作作为计量的基础)。

第十六页,共三十页,2022年,8月28日如果单纯用货币计量,这些内容都会被排斥在财务报告之外。因而必须改进计量手段,扩大财务报告的信息容量,增加非货币化信息,为使用者提供完整、全面的会计信息,逐步改进提供信息的有用性和相关性。未来计量模式将会出现货币计量与非货币计量并重,以历史成本计量为主的多种计量属性并存的局面。

在知识经济时代,经济的全球化、数字化、网络化、无形化等特征,使现行会计理论赖以生存的社会环境和经济环境发生了深刻而巨大的变化,会计要保持在经济发展中的重要地位,必须自我剖析,自我革命,才能适应知识经济的会计学。

第十七页,共三十页,2022年,8月28日第二节会计原则会计原则是在会计核算的基本前提下,对会计核算提供信息的基本要求,是处理具体会计业务的基本依据,也是进行会计核算的标准和质量要求。会计假设是进行会计工作的前提,而会计原则是进行会计工作所应遵循的规范。会计原则在我国的会计准则体系中居于指导性地位。我国2001年颁布并执行的《企业会计制度》的规定,我国会计核算的一般原则包括13条,大体分为三类:一是关于会计信息质量要求的原则(真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性);二是关于会计要素确认、计量方面的原则(划分收益性支出与资本性支出、历史成本、权责发生制、配比);三是关于会计惯例修订性要求的原则(谨慎性原则、重要性、实质重于形式)。而2006年重新修订的《企业会计准则——基本准则》规定的会计核算一般原则共有8条,这8条原则主要针对会计信息质量的规范,包括:真实性、有用性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。第十八页,共三十页,2022年,8月28日一、关于会计信息质量要求的原则(一)客观性原则客观性原则,也称真实性原则,是指会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务及表明经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实,数字准确,资料可靠。(二)可比性原则可比性原则,是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,相互可比。可比性原则要求各个企业的会计报表应按照规定的程序和方法编制,以便在不同的企业之间进行横向比较。第十九页,共三十页,2022年,8月28日(三)一贯性原则一贯性原则又称一致性原则,是指会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更,以便于对前后时期的会计资料进行纵向比较。当然,坚持一贯性原则,也并不是说绝对不容许变更,如果确实因客观环境的变化需要变更,则可以变更,但必须把变更的情况在财务报告中说明。(四)相关性原则相关性原则,又称有用性原则,是指会计核算所提供的会计信息应当有助于信息使用者做出决策,即信息要与决策相关联。第二十页,共三十页,2022年,8月28日(五)及时性原则及时性原则是指会计核算要讲求时效,要求会计处理及时进行,以便于会计信息的及时利用。(六)明晰性原则明晰性原则,也称可理解性原则或清晰性原则,是指会计记录和会计报表必须清晰明了,便于理解和利用。第二十一页,共三十页,2022年,8月28日二、关于会计要素确认、计量要求的原则(一)划分收益性支出与资本性支出的原则收益性支出:凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)相关的支出。资本性支出:凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)相关的支出。划分这两种支出的目的在于正确确定企业的当期损益。第二十二页,共三十页,2022年,8月28日(二)配比原则正确确定一个会计期间的收入、费用,以便计算当期的损益。配比原则包括两方面的配比问题:1.收入和费用在因果关系上的配比,即取得一定的收入必然发生一定的支出,而发生这些支出就是为了取得这些收入;2.收入和费用在时间意义上的配比,即一定会计期间的收入和费用的配比。第二十三页,共三十页,2022年,8月28日(三)权责发生制原则(详见后)(四)历史成本原则该原则又称实际成本原则或原始成本原则,是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出来计价。物价变动时,除国家另有规定外,一般不得调整账面价值。第二十四页,共三十页,2022年,8月28日三、关于会计惯例修订性要求的原则(一)实质重于形式原则该原则要求在对会计要素进行确认和计量时,应重视交易的实质,而不管其采用何种形式。如:对融资租入固定资产的处理。第二十五页,共三十页,2022年,8月28日(二)谨慎性原则谨慎性原则,又称稳健原则或保守原则,是指在处理不确定性经济业务时,应持谨慎态度,如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时,应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。在进行会计核算时,应当合理预计可能发生的损失和费用,而不应预计可能实现的收入和过高估计资产的价值。如:计提坏账准备;存货在物价上涨时期的计价采用后进先出法;固定资产采用加速折旧法等等。谨慎原则虽有利于企业防范经营风险,提高竞争力,但也要防止企业滥用谨慎原则,提取“秘密准备”第二十六页,共三十页,2022年,8月28日(三)重要性原则重要性原则是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时,应当区别计价业务的重要程度,采用不同的会计处理程序和方法。具体而言,对重要的经济业务,应单独核算、分项反映,力求准确,并在财务报告中作重点说明;对不重要的经济业务,在不影响会计信息真实性的情况下,可适当简化会计核算或合并反映,以便集中精力抓好关键。但重要性原则具有相对性。第二十七页,共三十页,2022年,8月28日第三节收付实现制和权责发生制一、收付实现制又称现收现付制,或现金制。它是以是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用,不论其是否归属于本期,都作为本期的收入和费用处理;反之,凡本期没有实际收到的款项和付出的款项,即使应归属于本期,但也不作为本期收入和费用处理。期末不存在对账项进

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