《税收理论与实务》课件(2013年)

《税收理论与实务》课件(2013年)第一页，共496页。谢谢大家的配合!让我们一起约定手机静音坚持完成学习任务

第二页，共496页。一次交流；一次机会；一份收获……希望与大家多多交流!工作态度：第三页，共496页。开放、分享、倾听、思考、实践课程感受：第四页，共496页。纳税困惑

在税收立法权、税种开征权等权限高度集中于国家层面的中国税制下，我们现在究竟有多少个税种？财政部网站是这样表述的：“目前，我国共有19个税种，其中16个税种由税务部门负责征收，关税和船舶税由海关征收……”之后，并一一列举这19个税种的名目。而在国家税务总局网站上，在“税收宣传”栏目里是这样介绍的：“目前，中国共有增值税、消费税……船舶吨税、固定资产投资方向调节税等20个税种，其中，17个税种由税务部门负责征收。”也就是说，我国共有多少个税种，财政部说是19个，而税务总局说是20个。而在包括北京地税局在内的更多的网站上还介绍称：“中国的税收制度共设有25种税，按照其性质和作用大致可以分为八类……”尚未立法开征的遗产税和已经取消的农业税也囊括在内。第五页，共496页。纳税困惑徐泽忠（广州）红酒经销商，6年前在广州天河天润路开了“广州葡萄酒世家”这间红酒铺（wineshop），出售进口酒，其中以法国酒为主。

徐泽忠（广州）红酒经销商，6年前在广州天河天润路开了“广州葡萄酒世家”这间红酒铺（wineshop），出售进口酒，其中以法国酒为主。第六页，共496页。纳税困惑

“每一瓶葡萄酒身上都有三种税，关税14%、消费税10%、增值税17%，进口葡萄酒身上的税比进口烈酒（如干邑、威士忌等）要低些，但已经相当高了。我在广州葡萄酒的生意，每年的销售额约有10%的增长。如果税轻些，我们的价钱也可以定得低些，生意肯定比现在更好做。”第七页，共496页。纳税困惑

A先生目前的税前月薪为18000元，扣除社会基本保险后，税单显示他每月的纳税额为2337.64元，全年共缴纳个税28051.68元。假设自己以此收入水平为标准，工作35年，那上交的个人所得税，已经近100万元。

A先生突然感到有些肉痛，他看着街道上的市政工程、环卫工人……第一次真实地产生了这样一种感觉—原来所有这一切，我都已经埋单。

A先生又产生了一个疑问：如果有两种情况，一种情况下，我是单身贵族，每月18000元的收入，扣除个税后，应付生活十分宽裕；而如果我是一个家庭的唯一收入来源，并且还有年迈的父母久病在床，那要我同样缴纳近2500元每月的个税，未免过于残酷吧？第八页，共496页。纳税困惑

A先生想到一个很直观的例子，他的弟弟正在上大学，弟弟暑期给一家日报社打工一个月，赚到了3000元的工资，并缴纳了440元的个人所得税（注：一次性劳务报酬的税率为20%，其中不满4000元的，应减去800元作为税基）。但是在其他月份，弟弟并没有收入。也就是说分摊到全年，弟弟月均收入低于300元，但按照中国现行的个税制度，也就是月收入300元以下也要纳所得税。

A先生的大学硕士论文已经出版成书，他当时得到稿酬20000元，按现行稿酬税率计算，需缴税2240元（注：稿酬低于4000元的个人所得税税额=（每次所得收入－800元）×20%×（1－30%）；超过4000元的个人所得税税额=[每次所得收入×（1－20%）]×20%×（1－30%）。其实这本书是他用两年的时间完成的，如分摊到每个月，月收入则低于1000元。第九页，共496页。

“老婆，你这张脸为国家交了多少税啊？”

第十页，共496页。纳税困惑

目前高档化妆品的税率为30%。A先生的妻子刚在屈臣氏买了露得清的全套护肤品和雅诗兰黛的眼霜，消费近1000元，其中消费税就高达300元。而这些化妆品，几乎在两三个月内就会用完。“幸好我自己烟酒不沾。”A先生庆幸地说，他们家现在平均每月的消费税支出为200元。可妻子不想知道国家到底从这些瓶瓶罐罐里收走了多少钱，只想问一个问题，“这是每个女人脸上都要涂的东西，凭什么你说是奢侈品就是奢侈品，你说收多少税，就收多少税？第十一页，共496页。纳税困惑

妻子使用的Chanel女士香水100mlChanelCoCo的市场售价为1480元。Apple并不了解，这个价格中实际上包含了17%的增值税251.6元，30%的消费税444元，以及城市维护建设税48.7元。一款1480元的Chanel香水，所缴纳的税款就达到了744.3元，已经超过了商品的半价。第十二页，共496页。纳税困惑

事实上，在这三个税种的基础上，我们的每一次消费行为，还需缴纳1％-7%的城市维护建设税。例如在市区，买一套CD为100元，其中增值税为17元，城市建设税为1.19元（17×7%）。第十三页，共496页。

A先生和他的妻子都是喜欢看书的人，也经常会给孩子买一些课外书。两人每个月几乎都会去一趟书店，就在几天之前，他俩又搬回了十几本书，花了近500元。A先生还另外挑了三张CD，总价200多元。在这笔总计700元人民币的消费中，A先生已经为中国贡献了约100元的增值税（500×13%+200×17%，图书的增值税税率为13%，电子音像制品增值税税率为17%）。比如书是从一张张纸的生产开始，到作者一个个字写到几十万字，再到出版社运作使其增值。增值税的基本税率为17%，A先生每月的购物支出在4000元左右，他每月的增值税支出就超过了600元。逛得累了，那么去餐馆吃顿饭吧。A先生喜欢吃日式料理，他的妻子则喜欢必胜客的比萨。每次餐饮消费一般在200元左右，这其中，又包含了5%的营业税，将近10块钱。购物时缴纳的是增值税，去看电影、吃饭、打羽毛球，缴纳的就是营业税。虽然营业税的直接征收对象是企业，但这些税最终还是会转化成售价，转嫁给消费者。A先生每月花在这些方面的钱将近3000元，他每月缴纳的营业税（5%）差不多为150元。第十四页，共496页。第十五页，共496页。“如何免税带iPad快速通关？”

最近在微博上流传这样一张照片，一位大陆居民手捧着伪装成遗像相框的iPad，走过罗湖海关。对“税痛”的共鸣，让A先生对于网友逃税的手法拍案叫绝。第十六页，共496页。课程结构及要求

一、重点层次第一层次：第二章、第三章、第四章、第八章、第九章、•第二层次：第五章、第六章、第七章、第十章、第十一章、•第三层次：其余章节

二、教材结构：

第一部分：税法概论（第1章）

第二部分：税收实体法（第2—13章，共16个税种）•

第三部分：税收程序法和税务行政法制（第14章）第十七页，共496页。指定参考书：1、2012年《税法》注册税务师考试指定教材经济科学出版社2、《中华人民共和国税收征收管理法》3、《中国税制》许建国中国财政经济出版社4、《税收学》胡怡建中国财政经济出版社5、《企业纳税与会计实务》第十八页，共496页。第一章税收基础知识第十九页，共496页。一、税收和税法的定义

1、税收的定义

税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种形式。2、税法的定义

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

第二十页，共496页。2、税收与税法的关系

税收与税法密不可分：

税法是税收的法律表现形式，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系；税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。

3、税收的特征（三个方面）

（1）强制性

（2）无偿性

（3）固定性第二十一页，共496页。

4、税法的作用（1）税法的作用

（2）税法的地位及与其他法律的关系①税法的地位

税法是我国国家法律体系中的一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。

②税法与其他法律的关系

第二十二页，共496页。二、税收制度的构成要素1、纳税人

（1）定义：法人、自然人、其他组织（2）与负税人、扣缴义务人、代征人的区别和联系2、课税对象（1）定义（2）与税源、计税依据、税目的联系与区别3、税率（1）定义：是对征税对象的征收比例或征收额度。体现了征税的深度。（2）类型：•

①比例税率；如：增值税、营业税、企业所得税等•

②超额累进税率；如：个人所得税•

③定额税率；如：资源税、车船使用税•

④超率累进税率：如：土地增值税第二十三页，共496页。4、纳税环节5、纳税期限6、纳税地点7、减税免税（1）减税、免税（2）起征点与免征额8、违章处理（1）违章行为：违反税收征收管理条例、逃避纳税行为（欠税、漏税、偷税）、抗税（2）违章处理：征收滞纳金、税务罚款、追究司法责任第二十四页，共496页。三、税收的分类1、按课税对象的性质分类（1）流转税类（2）所得税类（3）资源税类（4）财产税类（5）行为税类2、按税收计税标准分类（1）从价税（2）从量税（3）复合税第二十五页，共496页。3、按税收与价格的关系分类（1）价内税（2）价外税4、按税收负担能否转嫁分类（1）直接税（2）间接税5、按税收管理和收益权限分类（1）中央税（2）地方税（3）中央地方共享税第二十六页，共496页。四、税收法律关系（一）税收法律关系的构成

税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由：权利主体、权利客体、税收法律关系的内容三个方面构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。

1、权利主体

税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。

（1）代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关；

（2）履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、外籍人、无国籍人。权利主体双方的法律地位平等，但双方的权利与义务并不对等，这是税收法律关系的一个重要特征。

第二十七页，共496页。2、权利客体

征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。如：

所得税客体：经营所得和其他所得

财产税客体：财产

流转税客体：货物销售收入和劳务收入3、税收法律关系的内容

即：权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。具体表现为：

（1）国家税务管理机关的权利、义务；（2）纳税义务人的权利、义务。

第二十八页，共496页。五、税收原则（一）税法的原则1、税法基本原则（1）法定原则（2）公平原则（3）效率原则（4）实质课税原则2、税法的适用原则（1）法律优位原则（2）法律不溯及既往原则（3）新法由于旧法原则（4）特别法优于普通法的原则（5）实体从旧，程序从新原则（6）程序优于实体原则第二十九页，共496页。（二）税收立法原则1、基本原则：有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。2、立法原则：（1）

从实际出发的原则（2）公平原则（3）民主决策的原则（4）原则性与灵活性相结合的原则（5）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则第三十页，共496页。（一）税收立法机关

1、全国人民代表大会及其常务委员会制定税收法律2、全国人大或人大常委会授权立法3、国务院制定的税收行政法规

4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规

5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章

6、地方政府制定的税收地方规章

六、税收立法第三十一页，共496页。（二）税收立法程序

我国税收立法程序主要包括三个阶段：

1、提议阶段

2、审议阶段

3、通过和公布阶段

（三）税法的实施在实际工作中，我们一般按以下原则处理：1、层次高的法律优于层次低的法律。2、在同一层次的法律中，特别法优于普通法。3、国际法优于国内法。4、实体法从旧，程序法从新。第三十二页，共496页。七、税法的分类

1、按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。

①税收基本法：是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着母法作用。（我国目前没有）

②税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。

如：个人所得税法、税收征收管理法等

2、按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。

税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。

税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：《中华人民共和国税收征收管理法》3、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。第三十三页，共496页。八、我国现行税法体系

我国税收实体法是由19个税收法律、法规组成。按其性质和作用，我们可以将其大致分为五类：1、流转税类2、资源税类3、所得税类4、特定目的税类5、财产和行为税类

第三十四页，共496页。九、税务机关设置和税收征收范围

（一）税务机构设置（二）税收征收管理范围划分（三）中央政府与地方政府税收收入划分第三十五页，共496页。

常和别人保持合作,并从中获得乐趣

第三十六页，共496页。第二章增值税

第三十七页，共496页。本章难点1、征税范围2、视同销售行为理解3、销售额的理解4、进项税额可抵扣与不可抵扣的理解5、出口退税理解第三十八页，共496页。本章重点1、征税范围2、应纳增值税额计算3、进口货物增值税计算4、出口退税计算5、增值税纳税义务时间6、专用发票的使用与管理第三十九页，共496页。第一节增值税概论一、概念二、我国增值税制度的建立与发展1979年引进试点增值税制度1984年正式建立增值税制度1994年建立规范化的增值税制度2004年开始增值税转型试点2009年全面转型增值税三、类型第四十页，共496页。增值税的类型1生产型增值税计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，2收入型增值税计算增值税时，对外购固定资产的价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分

3消费型增值税计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除第四十一页，共496页。案例某企业是一般纳税人，当年实现增值税应税收入2000万元，当期采购原材料1600万元，当期购进固定资产400万元（折旧期限5年），当期计提折旧额80万元，计算当期企业应交增值税。生产型增值税当期应纳增值税=（2000－1600）×17%=68万元收入型增值税当期应纳增值税=（2000－1600－80）×17%=54.4万元消费型增值税当期应纳增值税=（2000－1600－400）×17%=0结论：消费型增值税的税负最低。第四十二页，共496页。四、我国增值税的特点价外税我国现行增值税实行价外税，即税金不包含在销售价格之内。发票扣税法我国现行增值税采用发票扣税法，实行全国统一的增值税专用发票和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税准确，便于操作。第四十三页，共496页。第二节纳税义务人及征税范围一、增值税的纳税人（一）一般性规定税法规定，凡在我国境内销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务（称为应税劳务）的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。

自2013年8月日起，在我国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（也即应税劳务）的单位和个人，也是增值税的纳税人。（营改增）包括以下几类：

①单位：企业（国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业）、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位

②个人：个体经营者及其他个人

③外商投资企业和外国企业

④承租人和承包人（二）扣缴义务人：第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第四十四页，共496页。（三）一般纳税人和小规模纳税人的划分及认定

1、划分依据：根据增值税纳税人的经营规模大小及会计核算健全与否划分一般纳税人和小规模纳税人。

2、划分及认定标准

（1）小规模纳税人的认定标准①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（生产性企业），年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；

②从事货物批发或零售的纳税人（商业性企业），年应税销售额在80万元（含本数,下同）以下的；

（注：以上所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。）

③营改增规定，应税服务年销售额在500万元以下（含500万元）的。第四十五页，共496页。（2）一般纳税人的认定标准①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（生产性企业），年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上（不含本数,下同）的；

②从事货物批发或零售的纳税人（商业性企业），年应税销售额在80万元（不含本数,下同）以上的；

③营改增规定，应税服务年销售额在500万元以上（不含500万元）的。

（3）几种特殊情况①年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；②非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和个体工商户，可选择按小规模纳税人纳税；

第四十六页，共496页。③新开业的符合一般纳税人条件的非商贸企业，应在办理税务登记时申请办理一般纳税人认定手续。

④纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构被认定为一般纳税人，但分支机构是非从事货物生产或者提供应税劳务以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可以申请办理一般纳税人认定（须提供总机构一般纳税人认定表的影印件）（商贸企业除外）。⑤年审合格，应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人。（“营改增”规定）注：①除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

②从2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站，均按增值税一般纳税人征税。

③所有销售免税货物的企业都不办理一般纳税人认定手续。第四十七页，共496页。

《国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》（国税函〔2008〕1079号）新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》降低了小规模纳税人标准（以下称新标准），自2009年1月1日起实施。目前，税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理：

一、现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。

二、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。

三、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

四、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。第四十八页，共496页。美丽少妇？/丑老太婆？

第四十九页，共496页。二、征税范围

（一）一般性规定增值税的征税范围包括：

1、销售货物（主要是有形动产，包括电力、热力、气体在内）；

2、提供的加工、修理修配劳务。注：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（2）提供的应税劳务发生在境内。

3、进口货物。

4、出口货物。（指限制出口的货物，如原油、黄油、铜及铜合金、天然牛黄、麝香、白银、白糖等）5、应税服务P278表2（二）属于征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；2、银行销售金银的业务；3、典当业销售的死当物品，寄售商店代销寄售物品的业务；4、集邮商品（如集邮邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的；5、邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；6、电力公司向发电企业收取的过网费。第五十页，共496页。（三）属于征税范围的特殊行为：1、视同销售货物行为：即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税。新细则第四条

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第五十一页，共496页。2、几种特殊经营行为：（1）混合销售行为①一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，就是混合销售行为。（判定标准：涉及的货物和非应税劳务只针对一项销售行为；二者之间是从属关系。）如：空调生产企业销售空调同时负责安装并收费；建材生产企业销售产品同时负责安装并收费；等等。注：这里所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、部分服务业税目征收范围的劳务。

所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

第五十二页，共496页。②税务处理：

A、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

（以货物销售为主的，一并缴纳增值税，以提供劳务为主的，一并缴纳营业税。）

B、纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第五十三页，共496页。（2）兼营行为①纳税人经营既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，就是兼营行为，二种行为之间没有从属关系。如：力帆集团销售摩托车，经营足球俱乐部；等等。②税务处理：

A、纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；

B、未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）

（3）兼有行为：①纳税人兼营同一税种但税率不同的货物销售或劳务行为。如供销社销售家电（增值税17%）和化肥、农药（13%）；化妆品企业销售化妆品（消费税30%）和护肤护发品（不征）；酒店经营客房服务（营业税5%）和KTV娱乐项目（20%），等等。②税务处理：纳税人分开核算的，分别计税，未分开核算的，一律从高征税。第五十四页，共496页。（四）其他征免税的有关规定

1、免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书；

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（7）销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

第五十五页，共496页。2、对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的规定《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号）、《关于再生资源的增值税政策的通知》（财税[2008]167号）（1）取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。

（2）单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税条例）、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

（3）在2008年12月31日前，各地主管税务机关应注销企业在防伪税控系统中“废旧物资经营单位”的档案信息，收缴企业尚未开具的专用发票，重新核定企业增值税专用发票的最高开票限额和最大购票数量，做好增值税专用发票的发售工作。

（4）在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。《关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知》国税函[2009]432号3、其他征免规定第五十六页，共496页。第三节

税率与征收率的确定一、基本税率：17%

1、销售或进口货物（除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外）；

2、提供加工、修理修配劳务。3、提供有形动产租赁服务（营改增）。二、低税率：（一）纳税人销售或进口下列货物的：税率为13%

1、粮食、食用植物油；

2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3、图书、报纸、杂志；

4、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；

5、国务院规定的其他货物（鲜奶、盐、音像制品、电子出版物）；

6、另外，国务院规定，对农业产品、金属矿采选产品（包括黑色和有色金属矿）、非金属矿采选产品（含煤炭）。

（二）提供交通运输业服务，税率为11%

（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%第五十七页，共496页。三、征收率：（主要适用于小规模纳税人）增值税征收率为3％。四、零税率：1、出口货物（国务院另有规定的除外）2、提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务五、部分税率的调整自2009年1月1日起，调整了部分货物的适用税率（财税【2008】171号）：金属矿和非金属矿采选产品：由13%恢复到17%食用盐：13%其他盐：17%桶装饮用水：17%（国税函【2008】953号）纯氯化钠、泥煤等82种矿产品的进口环节增值税税率：由13%提高到17%（财关税【2008】99号）小规模纳税人增值税征收率由6%、4%统一为3%

第五十八页，共496页。

经常出去呼吸一下新鲜空气

第五十九页，共496页。第四节

一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

一、销项税额的计算

销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

当期销项税额=销售额税率17%（或13%）（一）一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。这里所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

第六十页，共496页。但下列项目不包括在内：1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税2、同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

注：向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再并入销售额。

第六十一页，共496页。（二）特殊销售方式下的销售额1、采取折扣、折让方式销售

（1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（2）销售折扣（3）实物折扣（4）销售折让（5）销货退回第六十二页，共496页。2、以旧换新方式销售货物

纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。3、还本销售方式销售货物

纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

4、采取以物易物方式销售

以物易物双方都应作购销处理：

以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

第六十三页，共496页。5、包装物押金是否计入销售额包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。①纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，且又未逾期，不并入销售额征税；

②逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。注意：所有押金均为含税价，要换算为不含税价，再并入销售额征税。

③包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。

从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税；对销售啤酒、黄酒收取的押金按上述一般押金的规定处理。第六十四页，共496页。6、纳税人销售自己使用过的物品（1）一般纳税人销售自己使用过的属于《条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半（2%）征收；一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

（2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收率征收增值税。（3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车和旧游艇，但不包括自己使用过的物品。）（4）其他个人销售自己使用过的物品不征增值税。第六十五页，共496页。（5）一般纳税人销售下列特定货物按征收率4%征收：①寄售商店代销寄售物品；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。第六十六页，共496页。7、对视同销售货物行为的销售额的确定

对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本+利润

=成本×（1＋成本利润率）例：某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：

16×

（1+10%）×17%=2.992(万元)

如果该货物还要缴纳消费税，则组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本+利润+消费税

=成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）第六十七页，共496页。（三）含税销售额的换算

不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）

第六十八页，共496页。二、进项税额

纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。

第六十九页，共496页。登高望远能淘冶情操第七十页，共496页。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额取得的专用发票或完税凭证：

1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3、税务机关代开专用发票第七十一页，共496页。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额取得的普通发票：1、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率注：（1）所谓“农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，具体为《农业产品征税范围注释》规定。（2）农产品买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（3）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入买价计算扣除。烟叶准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税）13%其中：烟叶税=烟叶收购金额税率（20%)=烟叶收购价款（1+10%）税率（20%)第七十二页，共496页。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额取得普通发票：2、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金额×扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

注：运输费用金额。新细则第十八条规定，运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

第七十三页，共496页。注：取消了废旧物资发票作为进项税额抵扣凭证国家税务总局公告

2008年第1号《国家税务总局关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告》

为促进再生资源（废旧物资）的回收利用，规范废旧物资回收经营行业发展，《财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157号）调整了现行废旧物资回收经营业务有关增值税政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税额的规定。为做好相关增值税政策的过渡与衔接工作，现将有关事项公告如下：一、自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票（以下简称废旧物资专用发票）。

纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证。

二、纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。

自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。第七十四页，共496页。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额新条例第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（如新法规定必须在90天内认证）旧条例第九条纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第七十五页，共496页。

共七项：改革如下：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第七十六页，共496页。（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

（取消了因自然灾害造成的损失，即因自然灾害造成的损失进项税可以抵扣）第七十七页，共496页。案例：非正常损失的购进货物及相关应税劳务的税务处理【例】某工厂（一般纳税人）采购原材料一批，取得的增值税专用发票，已通过认证，价款100000元，增值税额17000元。发生运费支出20000元，取得运输部门开具的运费发票，发票上注明运费16000元，保险费3000元，装卸费1000元。款项已付。增值税税率17%。支付运费计算准予扣除的进项税额=（20000－3000－1000）×7%=1120元借：原材料118880

应交税金—应交增值税（进项税额）18120

贷：银行存款137000这批原材料3个月以后被盗，属于非正常损失，原已抵扣的进项税额要转出，会计处理为：借：营业外支出137000

贷：原材料118880

应交税金—应交增值税（进项税额转出）18120第七十八页，共496页。（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（六）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

（七）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。第七十九页，共496页。三、应纳税额的计算

（一）计算应纳税额的时间限定

1、计算销项税额的时间限定P59

①直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天；

②托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天；

③视同销售货物的行为，为货物移送的当天。第八十页，共496页。2、运费发票抵扣进项税的规定：

(1)从2003年11月1日起运输业发票由地税局管理和监督，凡已委托给其他部门管理的，必须依法收回；（2）从2003年12月1日起国税局对运输业发票进行比对；2003年10月31日以后取得的运输发票90天内申报抵扣；（3）从2003年10月31日以前取得的运输发票必须在2004年1月31日抵扣完毕；（4）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人取得的作为扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。旧版发票自2007年4月1日起作废。第八十一页，共496页。

3.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定

按照规定，自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：

（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。第八十二页，共496页。

4.海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定

增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；

5.购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定

增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以前开具的废旧物资发票，必须在2004年6月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。

第八十三页，共496页。

（二）进项税额不足抵扣的处理

当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。（三）扣减发生期进项税额的规定①当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣；

②已抵扣进项税额，事后又改变用途的，已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减；

③无法确定进项税额的，按“进价+运费+保费+其他有关费用”和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按“进价+运费”）（四）销货退回或折让的税务处理

1、一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减；

2、因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。第八十四页，共496页。

（五）向供货方取得返还收入的税务处理

自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。（六）一般纳税人注销时进项税额的处理（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务的增值税处理第八十五页，共496页。

!!:不做违法犯罪的事第八十六页，共496页。（八）一般纳税人应纳增值税税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

第八十七页，共496页。例题：1.北京某电子设备公司为一般纳税人，2009年1月份有关经营情况如下：（1）销售情况：①销售录音笔一批给商场，其不含税价为40万元，按不含税价15%给予折扣，开在同一张专用发票上，注明折扣后的销售额为34万元，税额5.78万元；②销售给某市电器商场（一般纳税人）音响设备5套，单价1.2万元/套；③销售给某大型宾馆音响设备6套，开出普通发票，单价1.4万元/套，另外收取安装费0.5万元；④销售使用过的旧监测设备（日本制造）1套，取得收入15万元，账面原值为12万元。（2）购进货物和劳务情况：①购入电子元器件一批，取得增值税专用发票，购进金额33万元，注明增值税税额5.61万元；本月公司宣传用广告设施领用元器件账面成本3万；②购入基建用木材一批，取得增值税专用发票，购进金额1.6万元，注明增值税税额0.272万元；③支付生产用电费，取得增值税专用发票，购进金额1.1万元，注明增值税税额0.187万元。（3）其他业务：①本厂该月份优惠销售给职工收录音机400台，每台收取优惠价160元。经查该厂同类产品不含税单价为220元/台。期初增值税留抵税额为0.25万。第八十八页，共496页。解：（1）本月销项税额＝5.78+［1.2×5+（1.4×6+0.5）/（1+17%）+400×0.022］×17%＝9.589（万元）（2）检测设备属于销售自己使用过的固定资产，按4%减半征收增值税，应缴纳增值税=（15/1.04）×4%×50％=0.288万元（3）本月购进货物不得抵扣进项税额＝0.272+5.61×3/33＝0.782（万元）（4）本月购进货物允许抵扣的进项税额＝＝5.287（万元）（5）本月应纳增值税＝（期初留抵税额）＝4.34（万元）第八十九页，共496页。2.某增值税一般纳税人以制造为主业，2009年2月发生以下业务：（1）外购一批原料，取得的增值税专用发票上注明货款100万元、税款17万元。（2）上月购进的一批货物因质量问题本月全部退货，取得红字专用发票并收到价税合计的退货款48万元。（3）受托加工一批应税消费品，收取加工费（不含税）20万元并收回代委托方缴纳的消费税2万元。（4）销售自产货物，增值税专用发票上注明货款300万元，并随同收取包装物租金5万元和押金8万元（押金期限为6个月）。（5）外购原材料，取得的增值税专用发票上注明税款1.5万元，委托某企业制作一批礼品取得增值税专用发票注明制作费3万元，在当月销售货物时以赠送方式送出60%。（6）外购汽油作为公司车辆使用，取得增值税专用发票注明价款11万元；外购管材模具，取得增值税专用发票注明价款20万。（7）从某汽配零售店处购进小汽车零配件一批，并取得当地税务机关代开具的增值税专用发票注明价款10万元，货已验收入库。（8）本月支付电费价税款合计58.5万和自来水价税款合计15万，均取得专用发票。（9）本月购进的劳保用品20万，取得专用发票列明税金3.4万，将其中的40%作为福利发给在建工程工人。（相关增值税专用发票均通过税务机关认证并按规定期限申请抵扣）。第九十页，共496页。解:(1)当月销项税：①受托加工消费品：20×17%=3.4（万元）②现销货物：300×17%+5÷（1+17%）×17%=51+0.73=51.73（万元）③委托加工礼品赠送：（1.5÷0.17+3）×（1+10%）×17%×60%=1.33（万元）④当月销项税合计=3.4+51.73+1.33=56.46（万元）（2）当月进项税：①外购原材料进项税17万元；②外购礼品制作材料进项税1.5万元；③制作费的进项税=3×17%=0.51（万元）；④汽油、管材、电费、水费的进项税=（11+20）×17%+58.5÷（1+17%）×17%+15÷（1+6%）×6%=14.62（万元）；⑤劳保用品的进项税=3.4万元；⑥零配件的进项税=10×3%=0.3（万元）⑦进项税合计=17+1.5+0.51+14.62+3.4+0.3=37.33（万元）（3）不得抵扣进项税和冲减进项税：48÷（1+17%）×17%+3.4×40%=6.97+1.36=8.33（万元）（4）本月应纳增值税=56.46-（）=27.46（万元）第九十一页，共496页。第五节小规模纳税人应纳税额的计算

一、应纳税额的计算公式

•

应纳税额=销售额×征收率二、含税销售额的换算•

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）第九十二页，共496页。例:某个体经营者从食品厂购进各种小食品用于销售.8月份购进各种小食品15000元,食品厂开具的增值税专用发票注明的税款为2550元.该个体经营者采用合并定价的方法销售小食品,当月售出18000元,计算其当月应纳增值税.解:①计算不含税销售额:18000/（1+3%）=17475.73(元)②应纳税额:17475.73X3%=524.27(元)第九十三页，共496页。三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算

四、销售特定货物应纳税额的计算

五、关于购置税控收款机的税款抵扣的计算

•

自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：•

可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%•

当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

第九十四页，共496页。【例】某厂主要生产A、B产品，2008年9月份主要发生以下业务：

(1)销售A产品100件，每件不含税售价500万元，另收取送货上门运输费11.7万元（普通发票），货款已存入银行。

(2)用新产的B产品捐给灾区，成本10万元，无同类产品市价。成本利润率10%(3)无偿提供给本企业招待所A产品2件。

(4)将本厂自用2年的小汽车一辆，账面原价160000元，已提折旧30000元，以164000元的价格售出。

(5)当月购入材料取得专用发票注明的增值税额1300万元，支付运费取得运输发票注明运费10万元、包装费等7万元。假定上述发票均符合抵扣要求，请回答下列问题：（1）销售产品的销项税额是多少？（2）捐灾区产品的销项税额是多少？（3）提供给招待所产品的销项税额是多少？（4）出售自用小汽车的销项税额是多少？（5）购进材料可抵扣进项税额是多少？（6）本月销项税额共是多少？（7）本月应纳增值税是多少？第九十五页，共496页。解：（1）销售产品的销项税额=[100×500+11.7÷（1+17%）]×17%=8501.7（万元）（2）捐灾区产品的销项税额=10×（1+10%）×17%=1.87（万元）（3）提供给招待所产品的销项税额=2×500×17%=170（万元）（4）出售自用小汽车的销项税额16.4÷（1+4%）×4%×50%=0.32（万元）（5）购进材料可抵扣进项税额=1300+10×7%=1300.7（万元）（6）本月销项税额共是8501.7+1.87+170+0.32=8673.89（万元）（7）本月应纳增值税=8673.89-1300.7=7373.19（万元）第九十六页，共496页。周末啦，不要酗酒！！第九十七页，共496页。第六节

进口货物征税

一、进口货物征税的范围及纳税人（一）进口货物征税的范围

申报进入我国海关境内的货物，都应按照规定缴纳增值税。

(二)进口货物的纳税人进口货物的纳税人包括：进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,包括了国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。对于委托代理进口应征增值税的货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。第九十八页，共496页。第六节

进口货物征税二、进口货物应纳增值税的计算应纳税额＝组成计税价格×税率①进口货物只征收增值税时，组成计税价格＝关税完税价格＋关税＝关税完税价格×(1＋关税税率)

②进口货物同时征收消费税时，组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝关税完税价格×(1＋关税税率)÷（1‐消费税税率）第九十九页，共496页。

例：某公司从国外进口化妆品一批，关税完税价格为100万元，关税税率为20%，消费税税率为25%，增值税税率为17%，计算其应纳增值税。解：关税=100万×20%=20万（元）消费税=（100万+20万）/（1-25%）×25%=40万（元）增值税=（100万+20万+40万）×17%=27.2万（元）三、进口货物的税收征管第一百页，共496页。【例】从国外进口一批化妆品香水,境外成交价格为660000元（其中买方佣金10000元）,另外支付卖方佣金30000元，支付境外包装费12000元、境外运到境内输入地起卸前运保费8000元，缴纳关税10%；缴纳消费税、增值税并取得海关完税凭证（已申报抵扣）。请回答下列问题：（化妆品销售税率为30%）（1）关税完税价价是多少？应缴关税是多少？（2）消费税组成计税价格是多少？应缴消费税是多少？（3）增值税组成计税价是多少？应纳增值税是多少？第一百零一页，共496页。解：（1）关税完税价价=660000-100000+30000+12000+8000=700000（元）应缴关税税=700000×10%=70000（元）（2）消费税组成计税价格=（700000+70000）÷（1-30%）=1100000（元）应缴消费税=1100000×30%=330000（元）（3）增值税组成计税价=700000+70000+330000=1100000（元）应纳增值税=1100000×17%=187000（元）第一百零二页，共496页。练习：

某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%；当月销售一批货物销售额为1800万元，适用17%的税率。请计算该企业进口货物应纳增值税和当月应纳增值税额。第一百零三页，共496页。解：（1）进口货物应纳税额(即:进项税额)

＝（700＋７００×10%）×17%=130.9（万元）

(2)当月销项税额=1800×17%=306(万元)

(3)当月应纳增值税额=306-130.9=175.1(万元)第一百零四页，共496页。第七节出口货物退（免）税

一、出口货物退（免）税的基本制度

(一)出口退（免）税的货物范围一般必须具备以下四个条件：

1．必须是属于增值税、消费税范围的货物；

2．必须是报关离境的货物；

3．必须是财务上作销售处理的货物；

4．必须是出口收汇并已核销的货物。

第一百零五页，共496页。第七节出口货物退（免）税

（二）出口货物退（免）税的基本政策

1．出口免税并退税。

2．出口免税不退税。

3．出口不免税也不退税。（三）出口货物的增值税退税率档数：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%，等。第一百零六页，共496页。二、出口货物退税的计算

（一）出口货物退税的计算：“免、抵、退”计算办法

1、适用范围财税【2002】7号文规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退、管理办法。第一百零七页，共496页。

2、计算步骤（1）“免”，即出口环节免税；“抵”，就是出口货物部分购进环节的进项税额抵扣内销货物的销项税额；“退”，就是如果当期不足抵扣的，应退税。（2）具体计算公式•①出口环节免税。②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额③当期免抵退税不得免征和抵扣税额

=当期出口货物的离岸价格×外汇汇率（人民币牌价）×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额其中：A、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物