高级财务会计作业-政策、差错、日后事项答案版

政策变更、差错更正及日后事项作业1.X公司按净利润10%提取法定盈余公积。在2014年度的财务会计报告批准报出之前，发现长城公司有如下会计处理不正确的事项。X公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：（1）X公司于2014年1月1日取得A公司20%的股权作为长期股权投资。2014年12月31日对A公司长期股权投资的成本为20000万元，若当期将该长期股权投资出售，取得的销售净价为16000万元，未来现金流量现值为19000万元。2014年12月31日，X公司将长期股权投资的可收回金额预计为16000万元。其会计处理如下：借：资产减值损失4000贷：长期股权投资减值准备—A公司4000（2）B公司为X公司的第二大股东，持有X公司20%的股份，计1800万股。因B公司欠X公司5000万元，逾期未偿还，X公司于2014年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的X公司法人股。同年9月29日，人民法院向X公司送达民事裁定书同意上述申请。X公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日，此案尚在审理中。X公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持X公司股份的处置收入中收回全部欠款。X公司于2014年12月31日进行会计处理如下：借：其他应收款5000贷：营业外收入5000X公司对此项收入计算缴纳了所得税。（3）2015年2月4日，X公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付X公司所订购货物，且无法退还X公司预付的购货款400万元。X公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。X公司将预付账款转入其他应收款处理，并按400万元全额计提坏账准备。X公司的会计处理如下：借：其他应收款400贷：预付账款400借：以前年度损益调整400贷：坏账准备400与此同时对2014年度财务报表有关项目进行了调整。（4）X公司2014年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，但X公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司2014年1月1日的所有者权益为4000万元，与可辨认净资产公允价值金额相同，2014年度实现净利润为680万元。X公司预计在近期出售该股权。X公司2014年1月1日的会计处理如下：借：长期股权投资—C公司1000贷：银行存款10002014年X公司对C公司的投资未进行其他会计处理。（5）X公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。要求：对X公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对“利润分配－未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。（1）借：长期股权投资减值准备—A公司3000贷：以前年度损益调整3000借：以前年度损益调整750贷：递延所得税资产750（2）借：以前年度损益调整5000贷：其他应收款5000借：应交税费－应交所得税1250贷：以前年度损益调整1250（3）借：坏账准备400贷：以前年度损益调整400借：以前年度损益调整100贷：递延所得税资产100注：公司在20X8年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款200，贷：预付账款200）是正确的，但长城公司不能调整2014年12月31日财务报表中的数字。（4）借：长期股权投资—C公司（成本）1000贷：长期股权投资—C公司1000借：长期股权投资—C公司（损益调整）170（680×25％）贷：以前年度损益调整170借：以前年度损益调整42.5贷：递延所得税负债42.5（5）调整20X7年利润分配和盈余公积：借：利润分配—未分配利润472.5贷：以前年度损益调整472.5借：盈余公积47.25贷：利润分配—未分配利润47.25

2.A公司为工业生产企业，其财务经理在2014年底复核2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2014年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，据专业人士估计，如果败诉，A公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在200万元至220万元之间某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为2万元。A公司对该事项的会计处理如下：借：管理费用2

营业外支出208

贷：预计负债210（2）A公司为乙公司提供担保的某项银行借款1000万元于2014年9月到期。该借款系乙公司于2008年9月从银行借入的，A公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。A公司2014年12月31日应作如下会计分录：借：营业外支出90

贷：预计负债——债务担保90（3）2014年11月，A公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2015年6月末以每件2万元的价格向丙公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的20%。至2014年12月31日，A公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2015年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2015年8月以后。假定不考虑销售相关税费。A公司对该事项的会计处理如下：借：资产减值损失36贷：存货跌价准备36（4）A公司2014年12月份，共销售X产品6万件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本月销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2014年12月31日，A公司在资产负债表中确认的负债金额为90万元。对该事项的会计处理如下：借：销售费用90贷：预计负债90（5）A公司于2014年12月1日决定终止企业的某项经营业务，有关计划已获批准，2014年12月31日，该计划已向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通知。由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退，职工可以作出选择，经合理估计，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%。对于留用职工，将予以转岗，转岗职工上岗前将进行培训，预计培训费为20万元。A公司没有将辞退职工的补偿确认为重组义务，未做相关处理。其他资料：假定不考虑所得税因素。要求：根据资料（1）-（5），逐项判断A公司2014年12月31日的会计处理是否正确；如果A公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（1）该会计处理不正确。

理由：因为根据A公司的法律顾问判断，A公司败诉的可能性为40%，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债。

更正分录：

借：预计负债210

贷：管理费用2

营业外支出208

（2）该会计处理不正确。

理由：至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款590万元。因此确认预计负债金额为590万元。

编制更正分录：

借：营业外支出500

贷：预计负债——债务担保500

（3）该会计处理不正确。

理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能生产，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并进行考虑。

①对于存在标的资产的30件：执行合同损失＝30×2.3－30×2＝9（万元）；不执行合同违约金损失＝30×2×20%＝12（万元），因此应选择执行合同方案。对存在的30件Z产品计提减值准备9万元。

②对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失＝90×2×20%＝36（万元），应确认预计负债36万元。

更正分录：

借：存货跌价准备27（9－36）

贷：资产减值损失27

借：营业外支出36

贷：预计负债36

（4）该会计处理正确。

理由：预计产品质量保证费用＝36000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝90（万元）

（5）该会计处理不正确。

理由：辞退职工的补偿属于重组义务的直接支出，应确认为重组义务。公司所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于与重组义务有关的支出，在2014年12月31日不需确认。

会计处理：

借：管理费用150

贷：应付职工薪酬1503.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，A公司2013年度的财务报告于2014年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为5月31日。自2014年1月1日至4月30日会计报表报出前发生如下事项：（1）2013年9月1日，A公司与B公司签订购销合同，合同规定A公司在2013年11月销售给B公司一批货物，由于A公司未能按照合同发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失300万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，A公司已确认预计负债120万元。2014年3月25日，经法院一审判决，A公司需要赔偿B公司经济损失240万元，A公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。（2）3月20日，A公司发现在2013年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为4500万元，预计可变现净值应为3600万元。2013年12月31日，A公司误将甲库存商品的可变现净值预计为3000万元。（3）3月21日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2013年度利润进行分配。（4）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款400万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2013年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的40%计提了坏账准备。

（5）3月5日，甲公司发现2013年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2013年12月31日，该生产设备生产的已完工产品一半已对外销售。

（6）3月15日，甲公司决定以3000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的12%。

要求：指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。（2）编制调整分录：

事项（1）

借：以前年度损益调整120

预计负债120

贷：其他应付款240

借：其他应付款240

贷：银行存款240

借：应交税费——应交所得税60（240×25%）

贷：以前年度损益调整60

借：以前年度损益调整30（120×25%）

贷：递延所得税资产30

借：利润分配——未分配利润90

贷：以前年度损益调整90

借：盈余公积9

贷：利润分配——未分配利润9

事项（2）

借：存货跌价准备600

贷：以前年度损益调整600

借：以前年度损益调整150

贷：递延所得税资产150

借：以前年度损益调整450